КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ПОДІЛЬСЬКОМУ Р-НІ М.КИЄВА
Чи утримується прибутковий податок
з сум грошових коштів, якщо договір
дарування посвідчений нотаріально
з оплатою державного мита
ПИТАННЯ: Чи утримується прибутковий податок з сум грошових коштів, які підприємство (юридична особа) дарує фізичній особі (не співробітнику підприємства), якщо договір дарування посвідчений нотаріально з оплатою державного мита?
Чи утримується прибутковий податок якщо сума грошових коштів дарується співробітнику підприємства (договір дарування посвідчений нотаріально з оплатою.державного мита) ?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст. 2 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами та доповненнями, (далі - Декрет), об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами. При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані як в натуральній формі, так і в грошовій (національній або іноземній валюті).
Особливості оподаткування доходів, одержуваних громадянами, викладено у відповідних розділах цього Декрету, а також Інструкції про прибутковий податок з громадян, виданої на підставі ст. 23 Декрету, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 (далі - Інструкція).
Статтею 5 Декрету визначено перелік сум виплат та інших доходів, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян.
Підпунктом "ж" п. 1 ст. 5 Декрету визначено, що до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються суми, одержувані в результаті успадкування і дарування, за винятком сум авторської винагороди, одержуваних неодноразово спадкоємцями (правонаступниками) авторів творів науки, літератури і мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків
Зазначені грошові суми не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян у разі підтвердження ними успадкованої чи подарованої суми відповідними документами, в тому числі нотаріально оформленими (свідоцтво про право на спадщину, нотаріально посвідчений договір дарування та інше (п.п 5.8 п.5 Інструкції).
Норма, встановлена пп. "ж" п. 1 ст. 5 Декрету та пп. 5.8 п. 5 Інструкції, стосується відносин між фізичними особами, оскільки поширення цієї норми на відносини між фізичними і юридичними особами буде суперечити положенням статей 8, 11 Декрету. Згідно із зазначеними статтями Декрету до сукупного оподатковуваного доходу громадян включаються доходи, одержані ними від підприємств, установ, організацій усіх форм власності, фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності за виконання трудових обов'язків, в тому числі за сумісництвом, за виконання інших разових робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ в грошовій і натуральній формах, і, зокрема, грошові суми, подаровані громадянам підприємством.
Зважаючи на викладене, дарування підприємством грошової суми фізичній особі навіть за нотаріально посвідченим договором дарування розцінюється як одержання фізичною особою матеріальних благ у грошовій формі, і подарована громадянину грошова сума повинна включатися до його сукупного оподатковуваного доходу.
Якщо дарування громадянину грошової суми провадилося підприємством за місцем його основної роботи, зазначена сума включається до складу сукупного оподатковуваного доходу працівника в тому місяці, в якому грошову суму він отримував та оподатковується прибутковим податком за шкалою ставок прогресивного оподаткування доходів громадян, встановленою Указом Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519".
Якщо дарування провадилося громадянину не за місцем основної роботи, підприємство, установа, організація утримує прибутковий податок за ставкою 20 відсотків (п. З ст. 7 Декрету).
Статтею 19 Декрету покладено обов'язок на підприємства, установи, організації та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності щодо своєчасного і в повному обсязі нарахування, утримання та перерахування до бюджету сум податку з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати, та на громадян, доходи яких підлягають оподаткуванню відповідно до цього Декрету, щодо своєчасної і в повному обсязі сплати до бюджету належної суми податку.
Т.Супрун,
головний державний
податковий інспектор
"Киевский бухгалтер", N 29 (119), жовтень 2003 р.,
Передплатний індекс 22259