Валовые расходы
(Продолжение. Начало в Консультациях от 03.03.2003 г.,
от 10.03.2003 г.,
от 17.03.2003 г.,
от 24.03.2003 г.,)
Основные нормативные документы
1. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
2. Закон N 349 - Закон Украины от 24.12.2002N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
3. П(С)БУ 2 "Баланс" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 N 87 (с изменениями и дополнениями).
Ограничение на включение затрат в валовые расходы
Для некоторых видов затрат устанавливает дополнительные условия для отнесения к ВР или ограничения на размер (сумму) затрат, относимых к ВР.
Для некоторых видов расходов Закон о налогообложении прибыли ограничения размеров (сумм), которые разрешается включать в ВР. Перечень таких расходов и предельные размеры, подлежащие включению в ВР, приведены в табл 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ ¦ Предельный размер ¦ Норма Закона ¦
¦п/¦ Вид расходов +-----------------------------------¦ о налогооб- ¦
¦п ¦ ¦ До 01.01.2003 ¦ После 01.01.2003 ¦ ложении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ прибыли ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦1 ¦Расходы на ¦ Обычная цена ¦ Не менее обычной ¦ пп.7.4.1 ст7 ¦
¦ ¦приобретение товаров, ¦ ¦ цены ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг у ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанных с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плательщиком налога ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лиц ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦2 ¦Расходы на ¦ Обычная цена ¦ Исходя из ¦ пп.7,1.1 ст.7¦
¦ ¦приобретение товаров, ¦ ¦ договорной ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг по ¦ ¦ цены, но не ¦ ¦
¦ ¦товарообменным ¦ ¦ ниже обычной ¦ ¦
¦ ¦договорам ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦3 ¦Расходы на ¦ 85% цены ¦ 85% стоимости ¦п. 18.3 ст.18 ¦
¦ ¦приобретение товаров, ¦ ¦ товаров ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг у ¦ ¦ (работ, услуг) ¦ ¦
¦ ¦нерезидентов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расположенных в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оффшорных зонах ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦4 ¦Расходы по ¦ До 4% ¦ 2-5% налогоо- ¦ Пп.5.2.2 ст.5¦
¦ ¦предоставлению ¦ налогооб- ¦благаемой ¦ ¦
¦ ¦(перечислению) ¦ лагаемой ¦прибыли ¦ ¦
¦ ¦имущества и ¦ прибыли ¦предыдущего ¦ ¦
¦ ¦денежных средств ¦ предыду- ¦отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦госбюджету Украины, ¦ щего ¦(кроме расходов ¦ ¦
¦ ¦бюджетам ¦ отчетного ¦на дополнительное ¦ ¦
¦ ¦территориальных, ¦ периода ¦пенсионное ¦ ¦
¦ ¦громад и неприбыльным ¦ ¦обеспечение и ¦ ¦
¦ ¦организациям ¦ ¦средств, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦добровольно ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перечисленных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦организациям ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦работодателей и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦их ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦объединениям) ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦ 5¦Сумма денежных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, перечисленных¦ 10% ¦10% налогоо- ¦Пп.5.2.3 ст.5 ¦
¦ ¦предприятиями всеукра-¦ налогообла- ¦благаемой ¦ ¦
¦ ¦инских объединений ¦ гаемой прибыли ¦прибыли ¦ ¦
¦ ¦лиц, пострадавших в ¦ предыдущего ¦предыдущего ¦ ¦
¦ ¦результате ¦ отчетного ¦отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦Чернобыльской ¦ периода ¦ ¦ ¦
¦ ¦катастрофы (на которых¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работает по основному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месту работы не менее ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦75% таких лиц), этим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объединениям для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проведения их ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦благотворительной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦6 ¦Сумма расходов, ¦ По нормам, ¦По нормам, ¦пп 5.2.11 ст.5
¦ ¦связанных с бесплатным¦ утвержденным ¦утвержденным ¦ ¦
¦ ¦предоставлением ¦ КМУ ¦ КМУ ¦ ¦
¦ ¦работникам угольной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦промышленности, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нетрудящимся пенсионе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рам, которые имеют ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стаж работы на предп- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риятиях отрасли не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менее 10 лет на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подземных работах или ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не менее 20 лет на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поверхности, инвали- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дам из числа лиц, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которые во время ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работы на этих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиях получили ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦увечье или профессиона¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льные заболевания, а ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦также семьям работни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ков угольной промышле-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нности, которые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погибли на произво- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дстве, которые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦получают пенсию в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦случае потери ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кормильца, уголь на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бытовые нужды ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦7 ¦Суммы средств или ¦До 10% ¦2-5% ¦Пп.5.2.13 ст.5¦
¦ ¦стоимость имущества, ¦налогооблагаемой¦налогооблагаемой ¦ ¦
¦ ¦добровольно ¦прибыли ¦прибыли ¦ ¦
¦ ¦перечисленные ¦предыдущего ¦предыдущего ¦ ¦
¦ ¦(переданные) для ¦отчетного ¦отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦целевого использования¦ периода ¦(для общественных ¦ ¦
¦ ¦в целях охраны ¦ ¦организаций ¦ ¦
¦ ¦культурного наследия ¦ ¦инвалидов - ¦ ¦
¦ ¦учреждениям науки, ¦ ¦не более 10%) ¦ ¦
¦ ¦образования, культуры,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заповедникам, музеям- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заповедникам, а также ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦неприбыльным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждениям и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациям ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦8 ¦Суммы валовых взносов ¦До 5% балансовой¦Не более 15% ¦Пп.5.8.4 ст.5 ¦
¦ ¦работника в ¦стоимости групп ¦совокупного дохода¦ ¦
¦ ¦дополнительные ¦основных фондов ¦полученного ¦ ¦
¦ ¦пенсионные планы, ¦ ¦работником ¦ ¦
¦ ¦вносимые от его имени ¦ ¦от плательщика ¦ ¦
¦ ¦плательщиком налога ¦ ¦налога в течение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогового периода¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦когда произошло ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦такое внесение ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦9 ¦Расходы на ремонт и ¦До 5% совокупной¦До 10% совокупной ¦Пп.8.7.1 ст.8 ¦
¦ ¦улучшение основных ¦балансовой ¦балансовой ¦ ¦
¦ ¦фондов ¦стоимости всех ¦стоимости всех ¦ ¦
¦ ¦ ¦групп основных ¦групп основных ¦ ¦
¦ ¦ ¦фондов на ¦фондов ¦ ¦
¦ ¦ ¦начало отчетного¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦года ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦10¦Расходы на ¦ ¦50 % ¦Пп.5.4.10 ст.5¦
¦ ¦приобретение ¦ ¦фактических ¦ ¦
¦ ¦горючесмазочных ¦ - ¦затрат ¦ ¦
¦ ¦материалов для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦легковых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобилей и на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оперативную аренду ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦легковых автомобилей ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------+----------------+------------------+--------------¦
¦11¦Расходы на уплату ¦Сумма процентов,¦Сумма процентов ¦Пп.5.5.2 ст 5 ¦
¦ ¦(начисление) ¦полученных по ¦полученных по ¦ ¦
¦ ¦процентов по долговым ¦долговым ¦долговым ¦ ¦
¦ ¦обязательства для ¦обязательствам, ¦обязательствам, ¦ ¦
¦ ¦предприятий, у которых¦увеличена на 50%¦увеличена на 50% ¦ ¦
¦ ¦50% и более уставного ¦налогооблагаемой¦налогооблагаемой ¦ ¦
¦ ¦фонда находится в ¦прибыли без ¦прибыли без учета ¦ ¦
¦ ¦собственности или ¦учета ¦этих процентов ¦ ¦
¦ ¦управлении ¦этих процентов ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидентов ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Расходы двойного назначения
Расходы, которые по своему содержанию могут быть как связаны, так и не связаны с хозяйственной деятельностью, называют "расходами двойного назначения". Некоторые из них включаются в ВР при выполнении определенных условий в полном объеме, другие - в пределах установленных норм.
Перечень и особенности отнесения к ВР расходов двойного назначения определены п.5.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли. В табл.2 дриведены перечень этих расходов и предельные размеры (нормы) включения их в ВР.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Вид расходов ¦ Предельный размер¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 1 ¦ Расходы плательщика налога на обеспечение наемных ¦ ¦
¦ ¦ работников специальной одеждой, обувью, ¦ ¦
¦ ¦ обмундированием, необходимыми для выполнения ¦ ¦
¦ ¦ профессиональных обязанностей, а также продуктами ¦ ¦
¦ ¦ специального питания по перечню, устанавливаемому ¦ ¦
¦ ¦ КМУ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 2 ¦Расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с ¦ ¦
¦ ¦научно-техническим обеспечением хозяйственной ¦ ¦
¦ ¦деятельности, на изобретательство и рационализацию ¦ ¦
¦ ¦хозяйственных процессов, проведение ¦ ¦
¦ ¦исследовательско-экспериментальных и конструкторских ¦ ¦
¦ ¦работ, изготовление и исследование моделей и ¦ ¦
¦ ¦образцов, связанных с основной деятельностью ¦ ¦
¦ ¦плательщика налога, выплатой роялти и приобретением ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации)¦ ¦
¦ ¦для их использования в основной деятельности ¦ ¦
¦ ¦плательщика налога, Нормы настоящего подпункта ¦ ¦
¦ ¦касаются расходов на указанные меры независимо от ¦ ¦
¦ ¦того, привели ли такие меры к увеличению доходов ¦ ¦
¦ ¦плательщика налога ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 3 ¦Расходы на приобретение литературы для ¦ ¦
¦ ¦информационного обеспечения хозяйственной ¦ ¦
¦ ¦деятельности плательщика налога, в том числе по ¦ ¦
¦ ¦вопросам законодательства, и подписку ¦ ¦
¦ ¦специализированных периодических изданий, а также ¦ ¦
¦ ¦на проведение аудита согласно действующему ¦ ¦
¦ ¦законодательству, включая проведение добровольного ¦ ¦
¦ ¦аудита по решению плательщика налога ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 4 ¦Расходы плательщика налога, связанные с ¦В пределах норм ¦
¦ ¦профессиональной подготовкой или переподготовкой ¦установленных КМУ ¦
¦ ¦по профилю такого плательщика налога физических лиц, ¦ ¦
¦ ¦состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком ¦ ¦
¦ ¦налога, в украинских учреждениях образования, за ¦ ¦
¦ ¦исключением физических лиц, связанных с таким ¦ ¦
¦ ¦плательщиком налога ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 5 ¦Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) ¦Не более суммы ¦
¦ ¦или гарантийные замены товаров, проданных ¦гарантийных замен,¦
¦ ¦плательщиком налога, стоимость которых не ¦в пределах 10% ¦
¦ ¦компенсируется за счет покупателей таких товаров ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦проданных ¦
¦ ¦ ¦товаров ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 6 ¦Расходы на организацию приемов, презентаций и ¦Не более 2% ¦
¦ ¦праздников, приобретение и распространение подарков, ¦налогооблагаемой ¦
¦ ¦включая бесплатную раздачу образцов товаров или ¦прибыли плательщик¦
¦ ¦безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ)¦налога за ¦
¦ ¦в рекламных целях ¦предыдущый ¦
¦ ¦ ¦отчетный ¦
¦ ¦ ¦(налоговый) ¦
¦ ¦ ¦ квартал ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 7 ¦Любые расходы плательщика налога, связанные с ¦ ¦
¦ ¦содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного ¦ ¦
¦ ¦назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации ¦ ¦
¦ ¦либо возмещению согласно нормам статей 8 и 9 ¦ ¦
¦ ¦настоящего Закона), находящихся в его собственности, ¦ ¦
¦ ¦расходы по самостоятельному хранению, переработке, ¦ ¦
¦ ¦захоронению или оплате услуг по хранению, переработке¦ ¦
¦ ¦захоронению и ликвидации отходов производственной ¦ ¦
¦ ¦деятельности плательщика налога сторонними ¦ ¦
¦ ¦организациями, по очищению сточных вод, другие ¦ ¦
¦ ¦расходы на сохранение экологических систем, ¦ ¦
¦ ¦находящихся пол отрицательным влиянием ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной деятельности ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 8 ¦Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, ¦ ¦
¦ ¦транспортировки продукции плательщика налога; ¦ ¦
¦ ¦гражданской ответственности, связанной с ¦ ¦
¦ ¦эксплуатацией транспортных средств, находящихся в ¦ ¦
¦ ¦составе основных фондов плательщика налога; ¦ ¦
¦ ¦экологического и ядерного ущерба, который может быть ¦ ¦
¦ ¦причинен плательщиком налога другим лицам; имущества ¦ ¦
¦ ¦плательщика налога; кредитных и других коммерческих ¦ ¦
¦ ¦рисков плательщика налога, за исключением страхования¦ ¦
¦ ¦жизни, здоровья либо других рисков, связанных с ¦ ¦
¦ ¦деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых ¦ ¦
¦ ¦отношениях с плательщиком налога, обязательность ¦ ¦
¦ ¦которого не предусмотрена законодательством, или ¦ ¦
¦ ¦любые расходы по страхованию сторонних физических ¦ ¦
¦ ¦или юридических лиц ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦ 9 ¦Любые расходы на приобретение лицензий и других ¦ ¦
¦ ¦специальных разрешений, выданных государственными ¦ ¦
¦ ¦органами для ведения хозяйственной деятельности, ¦ ¦
¦ ¦включая плату за регистрацию предприятия в органах ¦ ¦
¦ ¦государственной регистрации, в частности, в органах ¦ ¦
¦ ¦местного самоуправления, их исполнительных органах, ¦ ¦
¦ ¦кроме расходов на приобретение торговых патентов, ¦ ¦
¦ ¦установленных Законом Украины "О патентовании ¦ ¦
¦ ¦некоторых видов предпринимательской деятельности"; ¦ ¦
¦ ¦расходы на приобретение лицензий и других ¦ ¦
¦ ¦специальных разрешений на право осуществления за ¦ ¦
¦ ¦пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а ¦ ¦
¦ ¦также предоставление транспортных услуг ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦10 ¦Расходы на командировки физических лиц, находящихся в¦В пределах норм, ¦
¦ ¦трудовых отношениях с таким плательщиком налога или ¦установленных КМУ ¦
¦ ¦являющихся членами руководящих органов плательщика ¦ ¦
¦ ¦налога, в пределах фактических расходов ¦ ¦
¦ ¦командированного лица на проезд (включая перевоз ¦ ¦
¦ ¦багажа) как к месту командировки и обратно, так и по ¦ ¦
¦ ¦месту командировки, оплату стоимости проживания в ¦ ¦
¦ ¦гостиницах (мотелях), а также включенных в такие ¦ ¦
¦ ¦счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка,¦ ¦
¦ ¦чистка, ремонт и глажение одежды, обуви или белья), ¦ ¦
¦ ¦наем других жилых помещений, телефонных счетов, ¦ ¦
¦ ¦оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд¦ ¦
¦ ¦(виз), обязательного страхования, расходов на устный ¦ ¦
¦ ¦и письменный переводы, других документально ¦ ¦
¦ ¦оформленных расходов, связанных с правилами въезда и ¦ ¦
¦ ¦пребывания в месте командировки, включая любые сборы ¦ ¦
¦ ¦и налоги, подлежащие уплати в связи с осуществлением ¦ ¦
¦ ¦таких расходов ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦11 ¦К валовым расходам относятся расходы плательщика ¦ ¦
¦ ¦налога на содержание и эксплуатацию таких объектов ¦ ¦
¦ ¦социальной инфраструктуры, которые находились на ¦ ¦
¦ ¦балансе и содержались за счет такого плательщика ¦ ¦
¦ ¦налога на момент вступления в силу настоящего Закона ¦ ¦
¦ ¦(кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации) ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------------------¦
¦12 ¦Расходы на содержание и эксплуатацию (кроме ¦ ¦
¦ ¦подлежащих амортизации): помещений жилищного фонда, ¦ ¦
¦ ¦которые принадлежат юридическим лицам,основной ¦ ¦
¦ ¦деятельностью которых является предоставление платных¦ ¦
¦ ¦услуг потуристическому обслуживанию сторонних граждан¦ ¦
¦ ¦или сдача таких помещений в аренду (наем) сторонним ¦ ¦
¦ ¦гражданам либо организациям в порядке, определенном ¦ ¦
¦ ¦настоящим Законом легковых автомобилей, бытовых ¦ ¦
¦ ¦летательных аппаратов, моторных лодок,катеров и яхт, ¦ ¦
¦ ¦предназначенных для отдыха, принадлежащих ¦ ¦
¦ ¦плательщикам налога, основной деятельностью которых ¦ ¦
¦ ¦является предоставление платных услуг по ¦ ¦
¦ ¦транспортному либо туристическому обслуживанию ¦ ¦
¦ ¦посторонних граждан или организаций, а также, если ¦ ¦
¦ ¦эти средства принадлежат спортивным организациям и ¦ ¦
¦ ¦используются в качестве спортивного снаряжения ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 14(380), 7 апреля 2003 г.
Подписной индекс 40783