Покупка товара у физлица: оформление и учет

ВОПРОС: Наше предприятие приобретает материальные ценности у гражданина, который не работает у нас и не является предпринимателем. Какие документы нужно составлять при этом? Должны ли мы удерживать подоходный налог? Какими бухгалтерскими проводками отражают такую операцию?

ОТВЕТ: В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в договорные отношения с юридическими и физическими лицами (СПД и просто гражданами). Сегодня речь пойдет о приобретении ТМЦ и выплате дохода физлицу, которое не занимается предпринимательской деятельностью.

Но прежде чем говорить о доходах и их налогообложении, сторонам необходимо не только договориться о сделке, но и правильно ее оформить.

Гражданским кодексом Украины (далее - ГК) предусмотрены две формы заключения сделок: письменная и устная, причем первая из них обязательна в отношениях между предприятиями и гражданами (статья 44 ГК).

Но из любого правила есть исключения. Так, когда договор составляют и исполняют в одном месте (например, закупая у населения сельхозпродукцию), стороны могут ограничиться устным соглашением (ст.43 ГК). Но при этом нужно помнить: организация, оплатившая товары или услуги, должна получить от другой стороны письменный документ, подтверждающий получение денег и основания их получения. Это может быть приходный и расходный кассовые ордера, кассовый и товарный чек, расчетная квитанция, акт купли-продажи, закупочный акт и другой документ, подтверждающий факт продажи и получения оплаты (порядок ведения расчетов наличными регулируется пп.2.3 Положения "О порядке ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине", утвержденного постановлением НБУ N 72 от 19.02.01 г.)

Теперь перейдем к налогообложению дохода гражданина от продажи ТМЦ, а также налоговым пследствиям для предприятия, осуществившего такую выплату.

Из сумм, полученных гражданами не по месту основной работы, за выполнение работ по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам удерживают подоходный налог (ст.11 Декрета о подоходном налоге*).

Делает это непосредственно источник выплаты (в нашем случае предприятие-покупатель), он же перечисляет налог в бюджет.

Причем применяет при этом ставку 20% без исключения необлагаемого минимума и предоставления льгот (п.З ст.7 Декрета о подоходном налоге). Социальные взносы при этом начислять (удерживать) не нужно, поскольку речь идет о выплате в пользу лица, не состоящего с покупателем в трудовых отношениях, и она не связана с выполнением каких-либо работ (услуг).

Срок, в течение которого средства должны пополнить казну, -10 дней по окончании месяца, в котором ТМЦ были оплачены (независимо оттого, стали они собственностью предприятия или нет).

Здесь нужно уточнить: иногда доход, получаемый по договору купли-продажи, налогом не облагается, как, например, при про даже сельхозпродукции, выращенной физлицом в собственном приусадебном хозяйстве. Полученные средства прямо освобождены от подоходного налога на основании пп."е" п.1 статьи 5 Декрета о подоходном налоге.

Правда, документальное оформление этой операции имеет свои особенности, на которых мы подробно останавливались в газете "Все о бухгалтерском учете" N 102 за 2000 год, стр.29.)

Для полноты картины вспомним и о другой норме Декрета - пп."е" п.1 его статьи 5. Он позволяет гражданам законным путем избежать удержания подоходного налога при отчуждении любого принадлежащего им имущества. Для этого договор нужно просто заверить нотариально, уплатив госпошлину, которая освобождает выплаченный доход от налогообложения. Единственное условие такая сделка не должна быть связана с предпринимательской деятельностью продавца (последнее можно оговорить отдельно).

До недавнего времени п.12 Инструкции на основании статьи 12 раздела III Декрета обязывал предприятие после выплаты дохода направлять в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина справку по форме N 2 о суммах выплаченного дохода и удержанного подоходного налога.

Однако Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" от 20.02.03 г. N 551-IV изменил порядок подачи и содержание этой формы отчетности. Теперь предприятия будут подавать информацию не только о выплаченных, но и начисленных доходах (в т.ч. физлицам, не работающим на предприятии) в виде "Ведомости о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных из них налогов". Именно так, благодаря приказу ГНАУ N 164 от 08.04.03 г. (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 42 за 2003 г.), называется измененная форма N 8-ДР.

Вы спросите, а когда ее подавать?

Первый раз это нужно будет сделать за второй квартал 2003 года, а в дальнейшем - ежеквартально в течение 15 календарных дней после последнего календарного дня отчетного квартала (статья 9 Декрета).

Ну вот, с налогообложением доходов гражданина разобрались. А что будет происходить в налоговом учете у покупателя? Если ТМЦ приобрели для использования в хозяйственной деятельности**. Кто можно смело увеличивать валовые расходы. При этом хотим обратить Ваше внимание на момент их возникновения. В связи с изменениями в Законе о прибыли с 1 января 2003 года датой увеличения валовых расходов при операциях с неплательщиками налога на прибыль считается дата оприходования товара (пп.11.2.3 Закона о прибыли).

Права на налоговый кредит, конечно, не возникает, так как гражданин неплательщик НДС и не сможет выписать налоговую накладную.

Для справки

Обратите внимание: к должностным лицам предприятия на основании п. 11 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII могут применить административный штраф. Это возможно в случае: неудержания подоходного налога; неперечисления налога в бюджет; перечисления налога за счет средств предприятия(кроме случаев, когда это разрешено законом); непредоставления или несвоевременного предоставления в ГНИ справок по ф. N 2, ф. N 8ДР; искажения сведений о доходах граждан.Размер админответственности установлен на уровнетрех необлагаемых минимумов доходов граждан.

Теперь, когда мы подкованы законодательно, осталось рассмотреть бухучет такой операции на условно-числовом примере.

Но прежде скажем о размере кредиторской задолженности, возникающей у покупателя перед продавцом при получении товара.

Как правило, стороны вначале оговаривают сумму, которая должна быть выплачена на руки, и уже от нее отталкиваются для определения стоимости товара в договоре.

Для такого расчета можно воспользоваться приведенной в п. 12 Инструкции формулой:

Д = Об + П,где П = Об х (20% / 80%)

П - подоходный налог;

Об - стоимость товара, которая должна быть выплачена гражданину на руки;

Д - общая сумма дохода;

20% - ставка подоходного налога по неосновному месту работы;

80% - удельньт вес суммы, подлежащие выплате гражданину.

Как ее применить? Очень просто. Предположим, гражданин Иванов И. И., неработающий в000 "Эльдорадо", хочет получить от него за свой товар 1000 грн. на руки. Определим, какую сумму следует зафиксировать в договоре. Для этого рассчитаем подоходный налог: П = 1000 х (20% / 80%) П = 250 грн. Таким образом, общая сумма дохода составит: 1250 = 250+1000. Покажем, как все это проведет в учете бухгалтер 000 "Эльдорадо".

Бухгалтерский и налоговый учет приобретения ТМЦ у физлица

 +--------------------------------------------------------------------------+
 ¦N ¦  Содержание операции            ¦Бухгалтерский ¦Сумма¦Налоговый учет  ¦
 ¦п/¦                                 ¦учет          ¦,    ¦                ¦
 ¦п ¦                                 +--------------¦     +----------------¦
 ¦  ¦                                 ¦  Дт  ¦   Кт  ¦     ¦ ВД  ¦   ВР     ¦
 +--+---------------------------------+------+-------+-----+-----+----------¦
 ¦1 ¦Оприходованы товары и отражена   ¦28, 20¦    631¦1250 ¦    -¦   1250   ¦
 ¦  ¦кредиторская задолженность за    ¦      ¦       ¦     ¦     ¦          ¦
 ¦  ¦ТМЦ, купленные у Иванова И. И.   ¦      ¦       ¦     ¦     ¦          ¦
 +--+---------------------------------+------+-------+-----+-----+----------¦
 ¦2 ¦Удержан подоходный налог         ¦  631 ¦    641¦250  ¦    -¦    -     ¦
 +--+---------------------------------+------+-------+-----+-----+----------¦
 ¦3 ¦Выплачен доход Иванову И. И.     ¦  631 ¦    301¦1000 ¦  . -¦    -     ¦
 ¦  ¦(при предъявлении документа,     ¦      ¦       ¦     ¦     ¦          ¦
 ¦  ¦удостоверяющего личность)        ¦      ¦       ¦     ¦     ¦          ¦
 +--+---------------------------------+------+-------+-----+-----+----------¦
 ¦4 ¦Уплачен подоходный налог в бюджет¦  641 ¦    311¦250  ¦    -¦    -     ¦
 +--------------------------------------------------------------------------+

* Полные названия использованных документов см.

** Хозяйственная деятельность - это любая деятельностьлица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной форме (п. 1.32 Закона о прибыли).

"Все о бухгалтерском учете" N 57(845), 18 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200