Как отразить в учете списание объекта незавершенного строительства

ВОПРОС: Наше предприятие еще в 1995 году начало строительство здания хозрасчетным способом. Но вскоре строительство остановили, и объект постепенно пришел в негодность. Как правильно оформить и показать в учете его списание?

ОТВЕТ: Начнем с документального оформления операции по списанию объекта незавершенного строительства (далее - ОНС). Порядок списания расходов по ликвидируемым объектам незавершенного строительства утвержден совместным приказом Минстата Украины, Минэкономики Украины, Минфина Украины и Госкомитета по вопросам градостроения и архитектуры от 28.09.95 г. N 243/150/156/195 (далее - Порядок). Отметим, что он обязателен для строений, которые сооружают за счет средств государственного бюджета и бюджетных займов. А поскольку Вы строили хозспособом (за счет собственных средств), то для Вас Порядок носит рекомендательный характер.

Итак, согласно п.З Порядка решение о ликвидации ОНС принимает руководитель предприятия. В решении необходимо указать сум мы расходов, которые списывают с баланса, и суммы расходов, необходимые для ликвидации ОНС (разборка сооружения, конструкций и др.). Затем руководитель утверждает состав ликвидационной комиссии. При этом составляют акт о прекращении строительства (его форма приведена в приложении N 1 к Порядку).

Потом полученные при разборке материалы, пригодные для дальнейшего использования, оприходуют с одновременным признанием дохода (см. таблицу). Комиссия устанавливает и оформляет актом их фактическую пригодность для использования в строительстве или для реализации. На баланс их зачисляют по справедливой стоимости. В бухгалтерском учете стоимость объекта, аккумулированную на счете 15 "Капитальные инвестиции", включают в расходы текущего периода. Туда же - и стоимость работ по ликвидации объекта незавершенного строительства.

Перейдем к налоговому учету. Здесь ликвидации ОНС не отражают. Почему? Во-первых, у Вас не возникает налогового обязательства по НДС, так как Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) не предусматривает начисления налоговых обязательств при ликвидации объектов незавершенного строительства (данный объект еще не является основным фондом). Кроме того, в налоговый кредит Вашего предприятия не попадают суммы НДС, связанные с его строительством. Это обусловлено требованием п. 11.8 Закона о НДС: "сумма налога на добавленную стоимость по основным фондам, не введенным в эксплуатацию до 1 января 1999 года, в состав налогового кредита не включается и относится к стоимости таких основных фондов с целью их амортизации". Следовательно, Вы не должны сторнировать какие-либо суммы из налогового кредита. Не надо Вам корректировать и валовые расходы, потому что к ним не были отнесены расходы, понесенные при строительстве. А в силу того, что ОНС не стал основным фондом (не был введен в эксплуатацию), в налоговом учете не начисляли и амортизацию (об этом говорится и в налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНАУ от 15.02.02 г. N 74).

В налоговом учете Вы не отражаете стоимости полученных в результате ликвидации товарно-материальных ценностей (например, строительных материалов). По сути, они не являются бесплатно полученными на основании Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР(далее - Закон о прибыли). Плюс ко всему их стоимость не учитывают при перерасчете согласно п.5.9 Закона о прибыли, ибо расходы на их приобретение не входили в состав валовых расходов. А вот при продаже демонтированных материальных ценностей у Вас возникнут как валовые доходы, так и налоговое обязательство по НДС.

Бухгалтерский учет списания объекта незавершенного строительства

 +--------------------------------------------------------------------------+
 ¦N ¦Содержание операции        ¦Корреспонденция ¦Сумма, ¦ВД,грн.¦ВР, грн.  ¦
 ¦  ¦                           ¦счетов          ¦грн.   ¦       ¦          ¦
 ¦п/¦                           +----------------¦       ¦       ¦          ¦
 ¦п ¦                           ¦   Дт   ¦  Кт   ¦       ¦       ¦          ¦
 +--+---------------------------+--------+-------+-------+-------+----------¦
 ¦1 ¦Списана стоимость ОНС      ¦  976   ¦  15   ¦1000   ¦-      ¦-         ¦
 +--+---------------------------+--------+-------+-------+-------+----------¦
 ¦2 ¦Списаны расходы на         ¦  976   ¦66, 65 ¦100    ¦-      ¦-         ¦
 ¦  ¦ликвидацию ОНС             ¦        ¦       ¦       ¦       ¦          ¦
 +--+---------------------------+--------+-------+-------+-------+----------¦
 ¦3 ¦Оприходованы материалы     ¦20, 22, ¦  746  ¦500    ¦-      ¦-         ¦
 ¦  ¦                           ¦   28   ¦       ¦       ¦       ¦          ¦
 +--------------------------------------------------------------------------+

"Все о бухгалтерском учете" N 56(844), 13 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200