КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ЗАКАРПАТСКОЙ ОБЛАСТИ

Нерезидент строит в Украине:
регистрируем представительство, уплачиваем налоги

ВОПРОС: Наше предприятие заключило контракт с предприятием Чехии, согласно которому нерезидент на условиях генерального подряда будет строить объект в Украине. Срок строительства объекта - более года. Условиями договора предусмотрено, что начислять налоги и отчитываться будет генеральный подрядчик. Каков порядок регистрации нерезидента и нужна ли она для выполнения такого контракта? Каковы особенности налогообложения и отчетности при выполнении таких хозяйственных операций?

ОТВЕТ: В первую очередь скажем, что согласно абз."а" п.З ст.5 Конвенции* строительную площадку, существующую более 12 месяцев, считают постоянным представительством. Все постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы, источники происхождения которых из Украи; ны, или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль и обязаны до начала своей хозяйственной деятельности стать на учет в налоговом органе по своему местонахождению (из ст.2 Закона**). Отметим, что в соответствии с Положением о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков налога на прибыль, утвержденным приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 23, постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации, определяютуклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли скрытыми от налогообложения. Поскольку введена обязательная регистрация постоянных представительств нерезидентов в качестве налогоплательщика, такие постоянные представительства нерезидента не нужно регистрировать в других государственных органах (п.22.20 ст.22 Закона).

Что касается суммы прибылей нерезидентов, осуществляющихсвою деятельность натерритории Украины через постоянное представительство, то их налогооблагают в общем порядке (п. 13.8 Закона). При этом такое представительство приравнивается к налогоплательщику, осуществляющему свою деятельность независимо от нерезидента. Когда нерезидент проводит деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и не определяет прибыли от деятельности, проводимой им через постоянное представительство в Украине, тогда прибыль, налогооблагаемую в Украине, рассчитывают на основании обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства. Если же определить прибыль невозможно, ее рассчитывает налоговая инспекция как разность между валовым доходом и валовыми расходами, применяя к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициент 0,7.

Кроме того, согласно п. 13.2 Закона постоянное представительство, выплачивающее в пользу нерезидента любые доходы с источником их происхождения из Украины (в том числе на счета нерезидента, которые ведут в гривнях), за исключением указанных в п.п.13.3-13.6, удерживает во время выплаты такого дохода налог на доходы нерезидентов в размере 15% от суммы дохода засчет такой выплаты, если иное не предусмотрено Конвенцией. Заметим, что Конвенция не содержит никаких привилегий для представительств.

Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержден приказом ГНАУ от 31.07.97 г. N 274. Представительство ведет бухгалтерский учет и отчетность согласно законодательству Украины, ежеквартально подает государственному налоговому органу по местонахождению декларацию о прибыли, форму которой устанавливает Государственная налоговая администрация Украины.

Итак, если строительство будет длиться в Украине больше года, нерезидент офзан зарегистрировать строительную площадку как представительство, вести бухгалтерский учет согласно законодательству Украины, уплачивать налог на прибыль на общих основаниях. А во время выплаты представительством дохода также нужно удерживать налог на доходы нерезидентов.

______________________

* Конвенция между Правительством Украины и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество, ратифицированная Законом Украины от 17.03.99 г. N 503-XIV.

** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.

Нина СИЛЕЦКАЯ,
начальник отдела по контролю в сфере ВЭД

Светлана ЕВМЕНЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела общественных связей и массово-
разъяснительной работы

"Все о бухгалтерском учете" N 51(839), 30 мая 2003
Подписной индекс 35200