По какой стоимости оприходовать имущество
иностранного инвестора
ВОПРОС: Наше предприятие получило от иностранного инвестора в качестве взноса в уставный фонд (далее - УФ) производственное оборудование.
Бухгалтерия оприходовала данное имущество по стоимости, записанной в учредительном договоре. Может, это неверно и оборудование следовало бы зачислить на баланс предприятия по цене, обозначенной в инвойсе в долларах?
ОТВЕТ: Мы начнем с того, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете поступление основных средств (далее - ОС) в виде взноса иностранного инвестора в УФ украинского предприятия нужно отражать по справедливой стоимости, зафиксированной в учредительных документах, которая, по сути, эквивалентна стоимости корпоративных прав нерезидента. А цену, приведенную в инвойсе и выраженную в долларах, применяют только для таможенного оформления.
Поэтому бухгалтерия Вашего предприятия поступила совершенно верно, оприходовав ОС согласно учредительному договору. Вместе с тем не стоит забывать, что в налоговом учете балансовую стоимость группы, в которую включены такие ОС, увеличивают на сумму других фактических расходов, связанных с приобретением названных ОС (например, таможенные сборы, сбор за государственную регистрацию иностранной инвестиции).
Что касается бухгалтерского учета, то, как свидетельствует пункт 10 П(С)БУ 7, ОС, внесенные в уставный капитал отечественного предприятия, зачисляют на баланс по первоначальной стоимости, включающей в себя:
- согласованную участниками справедливую стоимость, указанную в учредительных документах;
- регистрационный сбор;
- ввозную пошлину;
- таможенный сбор;
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до пригодного эксплуатационного состояния. Теперь скажем несколько слов о ввозной пошлине. Статья 18 Закона N 93 устанавливает: имущество иностранного инвестора, перемещаемое через таможенную границу Украины, освобождается от упомянутого таможенного платежа. Но подобная льгота действует только для имущества, ввозимого как взнос в УФ предприятий с иностранными инвестициями (ПИИ), либо имущественных взносов, ввозимых с целью проведения совместной деятельности.
Для справки! Под ПИИ понимают предприятия любой организационно-правовой формы, в которых доля иностранного инвестора в УФ составляет не менее 10%. Причем процедура освобождения от уплаты ввозной пошлины такова: при таможенном оформлении ПИИ выдает таможне по месту аккредитации объекта инвестирования (украинского предприятия) соответствующий вексель (его выдачу, учет и погашение регулируют правила Порядка N 937).
Кстати, вексель можно погасить только тогда, когда имущество зачислят (в течение 30 календарных дней со дня оформления ПГД) как актив на баланс ПИИ. Если же оно не успевает уложиться в установленные сроки, ему нужно будет в течение следующих 5 календарных дней оплатить полную сумму ввозной пошлины.
Когда имущество поступает в уставный фонд других - обычных- предприятий, данный платеж проводят на общих основаниях, т.е. непосредственно во время таможенного оформления.
Отметим, что сумма уплаченной ввозной пошлины в налоговом и бухгалтерском учете также увеличивает стоимость ОС.
Далее рассмотрим простой пример (см. таблицу).
Пример. Иностранный инвестор вносит в уставный фонд предприятия "Вишневый сад" оборудование, справедливая (учредительская) стоимость которого - 10 тыс. долл. США.
Доля иностранного инвестора составляет 7% уставного капитала. Курс НБУ на дату подписания учредительных доку ментов - 5,334 грн./1 долл. США. Цена оборудования по инвойсу -10,5 тыс.долл. США. Курс НБУ на дату таможенного оформления - 5,4 грн./1 долл. США.
Таблица
Бухгалтерский и налоговый учет
получения имущества от иностранных инвесторов
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операций ¦Корреспонден-¦ Сумма ¦ Налоговый ¦
¦ ¦ ¦ ция ¦ ¦ учет ¦
¦п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦/¦ +-------------¦ +-----------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ВД, ¦ ВР, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн ¦ грн ¦
+-+-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦1¦Отражена задолженность нерезидента ¦46 ¦40 ¦ $10000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по взносу в УФ (капитал) предприятия ¦ ¦ ¦ ------ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(10 тыс.долл. США х 5,334 грн./1 ¦ ¦ ¦ 53340 ¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США) ¦ ¦ ¦ грн.* ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦2¦Получен взнос (оборудование) от ¦152 ¦46 ¦ $10000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранного инвестора ¦ ¦ ¦ ------ ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 53340 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦3¦Начислены и уплачены: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦ ¦а) ввозная пошлина (10,5 тыс.долл. ¦377 ¦311 ¦1134грн.¦ - ¦ - ¦
¦ ¦СШАх5,4грн.) х 2%; ¦152 ¦377 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1134грн.¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦ ¦б) таможенный сбор (сумма условная); ¦377 ¦311 ¦ 450 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦152 ¦377 ¦ грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦450 грн.¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦ ¦в) сбор за государственную ¦152 ¦311 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦регистрацию иностранной инвестиции ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+------+--------+----+------¦
¦4¦Введено в эксплуатацию оборудование ¦104 ¦152 ¦56124 грн¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(53340 грн. + 1 134 грн. + 450 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 1200 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* Согласно пункту 5 П(С)БУ 21 подобная задолженность - это немонетарная статья, которая не подлежит в дальнейшем перерасчету при изменении официального валютного курса.
Список использованных нормативных документов:
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92.
Закон N 93 - Закон Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19.03.96 г. N 93/96-ВР.
Порядок N 937 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка выдачи, учета и погашения векселей, выданных при ввозе в Украину имущества как взноса в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, атакже по договорам (контрактам) о совместной деятельности, и уплате ввозной пошлины в случае отчуждения этого имущества" от 07.08.96 г. N 937.
П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского, учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. N 193.
"Все о бухгалтерском учете" N 48(836), 23 мая 2003 г
Подписной индекс 35200