ПДВ: Просто, але важливо
Податкові накладні: заповнюємо впевнено, швидко і правильно
Хто виписує податкову накладну
Почнемо з головного: хто має право нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ і, як наслідок, виписувати ПН? Відповідно до абзацу першого пп.7.2.4 Закону про ПДВ(1) це виключно особи, зареєстровані як платники ПДВ.
Тобто тільки після того, яку вас на руках буде Свідоцтво платника ПДВ2, можна складати ПН.
Коли вона потрібна
Тут правило одне: продавець виписує ПН на дату виникнення у нього податкових зобов'язань з ПДВ. А останні з'являються згідно з п.7.3 Закону про ПДВ. Розглянемо дві найпоширеніші ситуації.
Звичайний продаж. У пп.7.3.1 зауважено, що при продажу товарів (робіт, послуг) податкові зобов'язання нараховують за першою з подій: або на дату зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податків у вигляді оплати товарів (робіт, послуг), а у випадку продажу за готівку дату оприбуткування в касі; або на дату відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дату оформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг) платником податків.
На продажу товарів ми зупинятися не будемо. З ним усе зрозуміло: відвантажив товар або одержав гроші - повинна бути і ПН. А ось за послугами, судячи з листів, що надходять до редакції, питань чимало. Пов'язано це у першу чергу з визначенням дати надання послуг.
Візьмемо, наприклад, один із останніх листів. Підприємство "Атлант" здало в оренду частину свого приміщення. 20-го числа кожного місяця воно виставляє орендарю рахунок, а оплата надходить 5-го числа наступного місяця. Бухгалтер підприємства "Атлант" за наданими послугами виписує ПН щомісячно 20-го числа. I допускає помилку, вважаючи, що рахунок підтверджує надання послуг. Але ж це не так! Рахунок - всього лише платіжний документ, і він не може свідчити про надання послуг.
Документ, що підтверджує їх одержання, акт виконаних робіт. Складати його необхідно на дату надання послуг. А вона, у свою чергу, визначається умовами договору. Зазвичай це останній день звітного періоду.
Отже, візьміть на замітку: продавець послуг при виписуванні ПН повинен орієнтуватися на одну з дат: складання акта виконаних робіт; одержання оплати за надані послуги.
Касовий метод. Особливе правило виникнення податкових зобов'язань (по оплаті) встановлено для продажу товарів (робіт, послуг) за рахунок бюджетних коштів (пп.7.3.5 Закону про ПДВ), при продажу газу, тепла, послуг, що входять у квартирну плату, нафти і дизпалива(3). Так ось, у цьому випадку ПН з'явиться тільки на дату одержання оплати.
Отже, у вас виникли податкові зобов'язання. На цю дату потрібно скласти у двох примірниках ПН. Оригінал ви віддаєте покупцю, а копію тримаєте у себе. Правда, іноді обидва примірники залишаються у продавця, а саме при (п.8 Порядку N 165(4)): продажу товарів (робіт, послуг) покупцю, який незареєстрований платником ПДВ (за винятком продажуза готівку кінцевим споживачам); експорті товарів (робіт, послуг).
Коли вона НЕ потрібна
Як сказано в пп.7.2.6 Закону про ПДВ, ПН не виписують: якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 грн.; при продажу транспортних квитків;
- при виписуванні готельних рахунків.Додатково до цього переліку ви абсолютно спокійно
можете обійтися без ПН, якщо товар (роботу, послугу) продають кінцевому споживачу за готівку (п.8.4 Порядку N 165).
При цьому у покупця (зрозуміло, платника ПДВ) підставою для збільшення податкового кредиту з ПДВ буде чек, товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ.
Які у податковій накладній обов'язкові реквізити
Напевно майже кожний бухгалтер стикався при перевірці з ситуацією, коли податківці виключали з податкового кредиту суми ПДВ, підтверджені неправильно заповненими ПН, спираючись на пп.7.4.5 Закону про ПДВ. Неодноразово виникало питання, а чи правомірні їх дії? Вищий арбітражний суд України у листі від 31.07.2000 р. N 01-8/380 вказав на те, що визнати ПН недійсною без звернення до суду податківці не можуть: "Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Законодавчі акти України не надають Державній податковій адміністрації України права визнавати ті чи інші документи недійсними та/або визначати умови, за яких документи вважаються недійсними. Пункт 10.3 статті 10 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) надає право центральному податковому органу України лише встановлювати правила податкового обліку, а не визначати, які з податкових накладних є недійсними".
Але є й інша сторона медалі. Якщо в ПН хоча б один із обов'язкових її реквізитів заповнений не так або (ще гірше) взагалі не заповнений, її можуть визнати недійсною. Такої думки дотримується і ВГСУ(п.1 листа від 14.02.02р. N 01-8/157): "підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 цієї статті визначено, що податкова накладна повинна містити, зокрема, порядковий номер і місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість. Відсутність цих реквізитів позбавляє покупця права на включення до податкового кредиту витрат зі сплати податку на додану вартість на підставі такої накладної, оскільки вона не відповідає вимогам Закону (з цього приводу диб. пункт 1 оглядового листа Вищого господарського суду України від 23.11.2001 N 01-8/1271)".
Отже, найбільш оптимальне рішення - підтверджувати право на податковий кредит тільки ідеальними ПН. Для цього тримайте в пам'яті перелік її обов'язкових реквізитів (пп.7.2.1 Закону про ПДВ): порядковий номер ПН; дата виписки; назва юридичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ; податковий номер платника податків; адреса юридичної особи (або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ); опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг); повна назва одержувача; ціна продажу без урахування ПДВ; ставка ПДВ і сума податку; загальна сума, що підлягає сплаті з урахуванням ПДВ.
Крім того, необхідно, щоб ПН була підписана уповноваженою особою і скріплена печаткою (п. 18 Порядку N 165). На останньому атрибуті зупинимося окремо. Тому що багато непорозумінь при перевірці ПН виникає саме з приводу печатки. Якою вона повинна бути? Порядок N 165 ніяких вимог не висуває. Тому дізнаємося, що говориться в інших нормативних документах.
Безсумнівно, підприємству в процесі своєї діяльності не можна обійтися без печатки. Про це замислюються вже під час реєстрації. I тоді слід прийняти до уваги п. 15 постанови N 740(5): "На печатках і штампах повинен зазначатися ідентифікаційний код суб'єкта підприємницької діяльності юридичної особи або ідентифікаційний номер фізичної особи (виділено авт. М. К.) Аналогічну вимогу містить і пп.3.3.7 Інструкції N 17(6). Таким чином, саме таку печатку відносять до основної печатки підприємства. I нею, на думку ДПАУ (див. лист від 26.11.99 р. N 17621/7/16-1220-27), необхідно завіряти ПН. При цьому штампи "Канцелярія", "Фінансовий відділ", "Для документів", "Для довідок" або будь-які інші печатки, крім основної, не дають підприємству-покупцю права на податковий кредит.
Можливо, у вас є філії, і ви як головне підприємство забажаєте делегувати їм право виписування ПН. Тоді кожній філії і структурному підрозділу присвоюють окремий код (номер, шифр), письмово повідомивши про це державний податковий орган за місцем вашої реєстрації платником ПДВ. Законодавство замовчує про те, яка повинна бути печатка у філії. ДПАУ рекомендує (лист від 04.08.98 р. N 11497/7/16-1120) окремо для кожної філії виготовити печатку "Для податкових накладних", яка містила б: назву філії; окремий номер, що відповідає номеру шифру або коду філії; ідентифікаційний код та індивідуальний податковий номер платника ПДВ головного підприємства.
Отже, тепер ви знаєте, які вимоги пред'являють до ПН. I щоб не сперечатися з податківцями, будьте пильні: при одержанні ПН уважно перевіряйте наявність всіх обов'язкових реквізитів. А якщо помічаєте недолік, то попросіть продавця відразу усунути його. Якщо ж численні прохання не призводять до бажаного результату, скористайтеся пп.7.2.6 Закону про ПДВ. Звернувшись до кінця поточного податкового періоду до податкового органу із заявою, ви одержите право на податковий кредит у цьому ж звітному періоді. Причому до заяви потрібно додати копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що підтверджують купівлю товарів (робіт, послуг).
Мабуть, ви захочете запитати: який строк розуміють під фразою "до кінця поточного звітного податкового періоду"? У п.1.5 Закону про ПДВ записано: "Звітний (податковий) період - період, за який платник податків зобов'язаний проводити розрахунки податку і сплачувати його до бюджету". Як відомо, для платників ПДВ встановлено два звітних періоди - місяць і квартал (п.7.9 Закону про ПДВ). Виходить, для помилково виписаної у травні ПН заяву потрібно встигнути подати: місячним платникам ПДВ - не пізніше 31 травня; квартальним - не пізніше ЗО червня(7).
Зі сказаного також випливає: якщо неправильно виписана ПН одержана із запізненням, то норми пп.7.2.6 Закону про ПДВ застосувати не можна.
Заповнюємо податкову накладну
Що повинно бути у її графах
Ось ми і підійшли до розмови про те, як правильно заповнити графи ПН. Більше всього питань у вас, шановні читачі, виникає при оформленні Розділу I ПН. Тому розберемо детально кожну з його граф і підкреслимо тонкощі їх заповнення. Для зручності наведемо це у вигляді таблиці 1.
Таблиця 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Назва графи ПН ¦ У ній зазначають... ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа 2 ¦ ... дату виникнення податкового зобов'язання, ¦
¦ "Дата відвантаження ¦ визначену на підставі п.7.3 Закону про ПДВ. ¦
¦(виконання, надання ¦ Зверніть увагу: навіть якщо ПН виписана ¦
¦(оплати) товарів (робіт,¦ невчасно, у цій графі все одно повинна ¦
¦послуг))" ¦ стояти справжня дата виникнення податкових ¦
¦ ¦ зобов'язань. А дату виписки ПН ви ¦
¦ ¦ ставите у шапці в однойменному рядку ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа З ¦ ... перелік всієї продукції, яку продає ¦
¦"Номенклатура поставки ¦ підприємство. ¦
¦товарів (робіт, послуг) ¦ Зверніть увагу: якщо перша подія - ¦
¦продавця" ¦ одержання передоплати, то робити ¦
¦ ¦ запис "передоплата згідно з договором" ¦
¦ ¦ неприпустимо. Вам потрібно показати ¦
¦ ¦ номенклатуру поставки товарів (робіт, послуг) ¦
¦ ¦ за гроші, що надійшли. Як це правильно ¦
¦ ¦ зробити, див. нижче ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа 4 ¦ ... грн., шт., кг, м, см, л і т.д. ¦
¦"Одиниця виміру ¦ ¦
¦ товару" ¦ ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа 5 ¦ ... кількість (обсяг) поставки товарів, ¦
¦"Кількість ¦ виконання робіт, надання послуг, ¦
¦(обсяг)" ¦ номенклатура яких проставлена у графі З ПН. ¦
¦ ¦ Якщо за неподільний об'єкт надходить часткова ¦
¦ ¦ передоплата, тут фіксують загальну кількість ¦
¦ ¦ поставки ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа 6 ¦ ... ціну товару (роботи, послуги) без урахування ¦
¦ "Ціна продажу ¦ ПДВ, встановлену за домовленістю сторін ¦
¦ одиниці продукції ¦ ¦
¦ (без урахування ПДВ)" ¦ ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графи 7-10 ¦... обсяги продажу за операціями, які: ¦
¦ "Обсяги продажу ¦- оподатковують за ставкою 20% (графа 7); ¦
¦ (база оподаткування) ¦- оподатковують за нульовою ставкою на території ¦
¦ без урахування ПДВ, ¦України (графа 8); ¦
¦ що підлягають ¦- оподатковують за нульовою ставкою при експорті ¦
¦ оподаткуванню ¦товарів, робіт, послуг (графа 9); ¦
¦ за ставками..." ¦- звільнені від обкладення ПДВ за статтею 5** ¦
¦ ¦Закону про ПДВ (графа 10). Призаповненні цієї графи¦
¦ ¦у розділі VI ПН потрібно зазначити, на підставі ¦
¦ ¦якого пункту Закону операція звільнена від ¦
¦ ¦обкладення ПДВ. ¦
¦ ¦Зверніть увагу: за оподатковуваними операціями і ¦
¦ ¦операціями, звільненими від обкладення ПДВ,потрібно¦
¦ ¦виписувати окремі ПН. Не можна заповнювати в одній ¦
¦ ¦ПН одночасно графу 10 і графи 7, 8, 9. ¦
¦ ¦Можливі декілька варіантів визначення сум ¦
¦ ¦за графами 7-10***. У них відображають: ¦
¦ ¦1) Результат множення графи 5 на графу 6. ¦
¦ ¦2) Суму передоплати (без урахування ПДВ) за ¦
¦ ¦неподільний об'єкт, що надійшла ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦ Графа 11 ¦ Загальна сума за графами 7, 8, 9 або графою 10 ¦
¦ "Загальна сума ¦ ¦
¦ коштів, ¦ ¦
¦ що підлягає ¦ ¦
¦ оплаті" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
------------------
* - Докладніше з поняттям "номенклатура "ви можете ознайомитися в газеті "Все про бухгалтерській облік" N 102 за 2002 рік, crop. 34.
** - Незважаючи на те що за операціями продажу, що не підпадають під об'єкт обкладення ПДВ (п.3.2 Закону про ПДВ), ПН не виписують, результат за ними обов'язково заносять в Книгу обліку продажу товарів (робіт, послуг), а потім - у загальний підсумок декларації з ПДВ.
*** - У Порядку N 165 прямо не сказано, що значення граф 7-10 повинно дорівнювати добутку граф 5 і 6, тому цілком можливий і другий варіант.
Одержали передоплату?..
Тепер торкнемося заповнення ПН при одержанні передоплати. Без сумніву, гроші, що надійшли, - це сигнал до ПН. При цьому багато бухгалтерів у графі 3 пишуть "Передоплата за товар", допускаючи помилку (а вона, як відомо, може призвести до сумного наслідку - визнання ПН недійсною). I їх аргумент - "ми ще не знаємо точно, що продавець нам відвантажить" - неспроможний. Адже перелік товарів (робіт, послуг), що поставляються (надаються), - одна з істотних умов договору. Тому в графі З ПН потрібно зазначати номенклатуру поставки, уже визначену за узгодженням сторін.
Інша справа, коли з яких-небудь причин номенклатура товару, що поставляється, зміниться. Тоді вам треба буде оформити Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (далі - РК) до раніше виписаної ПН(8).
Розглянемо, як заповнити ПН, якщо гроші одержані за частину неподільного товару. Однозначної відповіді тут немає. Спробуємо знайти її самі. Візьмемо два конкретних приклади.
Приклад 1
Підприємство "Зазік" одержало передоплату за автомобіль у розмірі 50% від договірної вартості, що становить 24 тис.грн. (у т.ч. ПДВ - 4 тис.грн.).
Серед спеціалістів немає єдиної думки з приводу того, як заповнити в цьому випадку ПН. Систематизуємо різні підходи у вигляді таблиці 2 на стор.41.
Таблиця 2
+---------------------------------------------------------------------+
¦Номенклатура ¦Одиниця ¦кількість¦ Ціна продажу ¦ База ¦
¦поставки товарів ¦ виміру ¦ (обсяг) ¦ одиниці ¦ оподаткування ¦
¦(робіт, послуг) ¦ товару ¦ ¦продукції" без ¦ ПДВ ¦
¦ ¦ ¦ ¦урахування ПДВ ¦ ¦
+------------------+--------+---------+---------------+---------------¦
¦Графа 3 ПН ¦Графа 4 ¦ Графа 5 ¦ Графа 6 ПН ¦ Графа 7 ПН ¦
¦ ¦ ПН ¦ ПН ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Варіант 1 (Думка, яку поділяє редакція.) ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Автомобіль ¦ шт. ¦ 0,5 ¦ 20000 ¦ 10000* ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Варіант 2 (Думка, яку поділяє редакція.) ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Автомобіль ¦ шт. ¦ 1 ¦ 20000 ¦ 10000** ¦
¦(передоплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦згідно з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договором у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦розмірі 50%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Варіант 3 (Думка, яку не поділяє редакція.)*** ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Передоплата за ¦ шт. ¦ 1 ¦ 20000 ¦ 10000** ¦
¦автомобіль згідно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦з договором у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦розмірі 50% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦Варіант 4 (Думка, яку не поділяє редакція.)*** ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦0,5 вартості ¦ шт. ¦ 1 ¦ 20000 ¦ 10000** ¦
¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
----------------
* Графа 5 х графу 6.
** Сума передоплати без урахування ПДВ.
*** ЦІ варіанти запропоновані податківцями (див. газету "Все про бухгалтерський облік" N 74 за 2001 р., стор.36; N 102 за 2002 р.,стор.ЗЗ).
А тепер обговоримо переваги кожного варіанта. Як бачимо, відрізняються вони тільки графами 3 і 5. Тому давайте ще раз уважно подивимося, що в них показують.
Графа З ПН. До неї потрібно заносити саме назву продукції, а не подію, яка відбувається (передоплата). Крім того, в асортимент підприємство не може включити пів-автомобіля або чверть комп'ютера.
Тому приходимо до того, що третій і четвертий варіанти не відповідають Порядку N 165. Залишаються перші два. Хтось заперечить, мовляв, варіант 2 також не прийнятний. Адже ми фіксуємо подію - передоплату. Так-то воно так, але зауважте, що номенклатура все одно зазначена - "автомобіль", а в дужках тільки довідкова інформація, яка дає уявлення про те, за що надійшли гроші.
Графа 5 ПН. Чи може поставка товару бути "0,5 автомобіля"? З точки зору здорового глузду - ні, а в рамках податкового обліку - цілком! Він не передбачає ніяких обмежень, і показавши в графі число "0,5", ми зазначаємо, що надійшло лише 50% передоплати.
Таким чином, два перших варіанти найбільш оптимальні і цілком відповідають вимогам Порядку N 165.
Покажемо, який вони матимуть вигляд на практиці (див. приклад 2).
Приклад 2
Підприємство "Вогник" уклало договір з підрядною організацією "Лампочка" на виконання оздоблювальних робіт у приміщенні на суму 7,2 тис.грн. (у т.ч. ПДВ - 1,2 тис.грн.). Черговість подій (гроші - послуга або послуга - гроші) і порядок виписки ПН наведені у формі таблиці 3.
Таблиця З
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дата ¦ ¦Номенклатура поставки ¦Кількість¦ Ціна ¦ База ¦
¦ ¦ Подія ¦товарів (робіт, ¦(обсяг) ¦продажу ¦обкладання ¦
¦ ¦ ¦послуг) ¦Графа 5 ¦одиниці ¦ ПДВ ¦
¦ ¦ ¦ Графа 3 ПН ¦ПН ¦продукці¦ Графа 7 ПН¦
¦ ¦ +----------------------+---------¦ ї без ¦ ¦
¦ ¦ ¦Вар.1 ¦Вар. 2 ¦Вар.¦Вар.¦урахуван¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ I ¦ 2 ¦ ня ПДВ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Графа 6 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ПН ¦ ¦
+-----+--------------+---------+------------+----+----+--------+-----------¦
¦03.01¦Перераховано ¦Оздоблюва¦Оздоблюваль-¦0,5 ¦ 1 ¦ 6000 ¦ 3000 ¦
¦.03р.¦передоплату ¦льні ¦ні роботи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦згідно з ¦роботи ¦приміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договором у ¦приміщен-¦(передоплата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦розмірі ¦ня ¦згідно з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3600грн. (у ¦ ¦договором у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч. ПДВ - ¦ ¦розмірі 50%)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦600грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+---------+------------+----+----+--------+-----------¦
¦31.01¦Складено акт ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦.03р.¦виконаних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦робіт за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦січень- 2400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. {у т.ч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ - 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+---------+------------+----+----+--------+-----------¦
¦10.02¦Перераховано ¦Оздоблюва¦Оздоблюваль ¦0,2 ¦ 1 ¦ 6000 ¦ 1200 ¦
¦.03р.¦передоплату ¦льні ¦ні роботи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦згідно з ¦роботи ¦приміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договором у ¦приміщен-¦(передоплата¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦розмірі 1440 ¦ня ¦згідно з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. (у т.ч. ¦ ¦договором у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ - 240 ¦ ¦розмірі 20%)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+---------+------------+----+----+--------+-----------¦
¦03.03¦Складено акт ¦Оздоблюва¦Оздоблюваль-¦0,3 ¦ 1 ¦ 6000 ¦ 1800 ¦
¦ .03 ¦виконаних ¦льні ¦ні роботи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ р. ¦робіт за ¦роботи ¦приміщення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лютий - 4800 ¦приміщен-¦(30% згідно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. (у т.ч. ¦ня ¦з договором)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ - 600грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+---------+------------+----+----+--------+-----------¦
¦07.03¦Перераховано ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦.03 р¦решту суми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦згідно з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договором - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2160 грн. (у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч. ПД В - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦360грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Звичайні ціни і податкова накладна
Термін "звичайна ціна", напевно, знайомий кожному бухгалтеру. Ми вдаємося до нього не рідко. Так, при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ звичайні ціни використовуються у випадках, обумовлених п.4.2 Закону про ПДВ.
Як правильно заповнити ПН, коли ви стикаєтеся з такою ситуацією? Ні Порядок N 165, ні Закон про ПДВ відповіді не дають. Ми в цьому відношенні повністю підтримуємо податківців (див. консультацію у "Віснику податкової служби України" N 37 за 1999 рік). Вам треба виписати дві ПН:
- першу - на договірну вартість товару;
-другу - на різницю міжзвичайною і договірною ціною. Оригінал першої ПН ви передаєте покупцю, а ось другий нехай буде у вас.
Додатки до податкової накладної
Вище ми розповіли майже про всі тонкощі в оформленні ПН. Залишилося ще два додатки. Про те, навіщо вони потрібні і як їх заповнюють, ви зараз і дізнаєтеся.
Додаток N 1
Не новина, що ПН складають на кожну повну або часткову поставку товару. Але завжди може трапитися так, що частина товару (роботи, послуги) не містить відокремленої вартості.
Наприклад, фірма "Комфорт" торгує офісними меблями. В асортименті є комплект "Улюбленому шефу", в який входять дубовий стіл, стілець, книжкова шафа, два крісла, журнальний столик. Кожна з його складових не має відокремленої вартості (не продається окремо). Його ціна - 6000 грн. (у т.ч. ПДВ - 1000 грн.).
У березні підприємство "Метелик" робить замовлення, згідно з яким відвантажено: 25 березня -дубовий стіл, стілець, книжкова шафа; 2 квітня два крісла, журнальний столик.Отже, "Комфорт" повинен виписати:
1) 25 березня: ПН на загальну суму поставки - 6000 грн. (у т.ч.ПДВ-1000 грн.); додаток N 1 з відображенням товару, що поставляється (дубовий стіл, стілець, книжкова шафа);
2) 2 квітня - тільки додаток N 1, в якому фіксує частину поставки, що залишилася (два крісла, журнальний столик).
У результаті додаток N 1 до ПН - довідкова інформація про продаж частини товару (роботи, послуги).
Зверніть увагу: що стосується податкових зобов'язань з ПДВ, то вони виникнуть на повну суму ПДВ, зазначену в ПН (незалежно від того, яка частинатовару була відвантажена).
9 Якщо ж товар повертає неплатник ПДВ, то ситуація дещо змінюється. Про це ви можете докладніше прочитати в статті "Повернення товару громадянином: чи можна коригувати ПДВ", опублікованій в газеті "Все про бухгалтерський облік" N 93 за 2002 р., стор.20.
Додаток N 2: РК
Уявімо собі таку картину. Відвантажили сьогодні 10 столів на 2400 грн. (у т.ч ПДВ - 600 грн.). А постачальник місяць-два не розраховується. Позов до суду подавати не хочеться (все-таки склалися хороші партнерські стосунки!). От ви і вирішуєте скинути гривень 600. На радощах покупець відразу платить. А що робити з ПН? Адже в ній стоїть ціна 200 грн. (крім того, ПДВ - 40 грн.), замість 150 грн. (крім того, ПДВ - ЗО грн.). Усе елементарно: потрібно скласти у двох примірниках РК. Але до нього вдаються не тільки в цьому випадку.
У цілому, спираючись на п.4.5 Закону про ПДВ, можна виділити такі обставини, після настання яких продавець виписує РК: зміна номенклатури товарів (робіт, послуг), що поставляються; збільшення (зменшення) ціни на товар (роботу, послугу); зміна кількості одиниць поставки; визнання порядку, передбаченому законодавством, заборгованості покупця або продавця безнадійною.
А тепер - декілька слів про те, як без помилок заповнити РК. Спочатку ви присвоюєте йому номер у вигляді дробу:
- чисельник якого - порядковий номер РК;
- знаменник - номер ПН, до якої виписаний цей РК. Потім зазначаєте, до якої ПН і на підставі якого договору вносите зміни.
Далі приступаєте безпосередньо до заповнення граф РК. Згідно з Порядком N 165 коригування проводять:
1) за кількістю (графи 5 і 6). Наприклад, при поверненні товару (неприйнятті робіт, послуг), перегляді кількості поставки після одержання передоплати, у випадку визнання заборгованості за одержаними авансами безнадійною;
2) за вартістю (графи 7 і 8). Скажімо, при збільшенніціни на раніше відвантажені товари (роботи, послуги), визнанні безнадійною заборгованості за відвантаженими товарами (роботами, послугами).
Після цього ви виводите загальну суму коригування (графи 9-11).
на завершення: на відміну від ПН, у РК повинен стояти підпис і дата одержання його покупцем. А раптом останній відмовиться підписувати (таке на практиці трапляється!)? Тоді, на наш погляд, РК можна надіслати поштою з повідомленням про вручення і відкоригувати нараховані раніше податкові зобов'язання.
Ось, мабуть, і все. Впевнені, що після прочитання цієї консультації заповнювати ПН ви будете грамотно і з задоволенням!
1 - Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. N 168/97-ВР.
2 - Про те, як його одержати, і ще багато іншого з приводу того,коли потрібно і можна реєструватися платником ПДВ, читайтев газеті "Все про бухгалтерський облік" N 25 за 2003р.,стор.23.
3 - Докладніше дізнатися про те, як діє касовий метод, ви можете з газети "Все про бухгалтерський облік" N 101 за 2002 р., стор.6.
4 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165.
5 - Положения про порядок державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності, затверджене постановою КМУ від 25.05.98 р. N 740.
6 - Інструкція про порядок видачі міністерствам та іншим центральним органам виконавчої влади, підприємствам, установам, організаціям, господарським об'єднанням та громадянам дозволів на право відкриття та функціонування штемпельно-граверних майстерень, виготовлення печаток і штампів, а також порядок видачі дозволів на оформлення замовлень навиготовлення печаток і штампів, затверджена наказом МВС України від 11.01.99 р. N 17.
7 - До речі, у ДПАУ на це більш ліберальна точка зору (див.лист від 26.06.2000 р. N 3544/6/16-1220): "Заява вважається своєчасно поданою, якщо вона подана не пізніше строкуподачі декларації за звітний період, в якому сталося порушення виписки податкової накладної продавцем". "Збірник урядових нормативних актів України"
8 - А як зробити, див. у газеті "Все про бухгалтерський облік" N 102 за 2002 р." стор.ЗЗ.
"Все про бухгалтерський облік" N 42(830), 6 травня 2003 р.
Підписний індекс 35200