Середньозважена валюта: як її розраховують

Всі ми знаємо, що податковий облік операцій в іноземній валюті регулює п.7.3 Закону про прибуток*. Знаємо і те, що одне із найпопулярніших понять у даному пункті - "балансова вартість валюти", тому що на ньому зав'язані всі валові витрати за операціями в іноземній валюті. Шкода ось тільки, що у "новорічній" редакції п.7.3 Закону про прибутокзаконодавці, вилучивши перерахунки товарозаборгованостей (чим зменшили роботу бухгалтерам), усереднили балансову вартість валюти, до того ж не зовсім вдало. Пояснимо. З 1 січня п.р. у пп.7.3.6 Закону про прибуток говориться: "Облік балансової вартості іноземної валюти здійснюється за оцінкою її середньозваженої вартості відповідно до правил національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку". Впевненість законодавця у тому, що бухгалтери знайдуть ці самі правила у Нацстандартах, на жаль, не виправдалася. Адже якщо відкрити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. N 193 (далі - П(С)БО21), тоу ньому для податкових цілей немає нічого підхожого. Втім, є пп.10.2 П(С)БО 21, в якому зазначено, шо для перерахунку бухгалтерських доходів, витрат і руху коштів за кожен місяць можна застосовувати середньозважений валютний курс за таким місяцем. А останній одержуємо, поділивши суму добутків величин курсів Національного банки України і кількості днів їх дії у звітному місяці на кількість календарних днів у цьому місяці. Щоб було більш зрозуміло, розглянемо приклад. Припустимо, у січні був такий курс НБУ євро до гривні (див. таблицю 1).

Таблиця 1

        +----------------------------------------------------------+
        ¦         Числа місяця         ¦ Курс евро (грн. за 1 од.) ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 1-го по 5-е         ¦     5,751                 ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 6-го по 12-е        ¦     5,765                 ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 13-го по 15-е       ¦     5,824                 ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 16-го по 19-е       ¦     5,849                 ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 20-го по 26-е       ¦     5,855                 ¦
        +------------------------------+---------------------------¦
        ¦        з 27-го по 31-е       ¦     5,888                 ¦
        +----------------------------------------------------------+

Тепер з'ясуємо середньозважений валютний курс євроза місяць:

Одержаний курс використовують для бухгалтерських потреб. Чи підходить він для податкових цілей? Навряд чи.

Судіть самі. Наприклад, якщо підприємство купує інвалюту для перерахування її іноземному постачальнику товару, то середньозважений (фактично НБУшний) курс для податкових цілей нічого не дає. Оскільки за пп.7.3.2 Закону про прибуток при посередництві пп.7.3.4 валові витрати прив'язані до ринкового курсу валюти, за яким їх і визначають. Або ще ситуація - підприємство спочатку експортує товар, а потім одержує виручку в інвалюті: балансову вартість одержаних "зелених" потрібно розраховувати за курсом НБУ на день експорту. Тобто бухгалтерський середньозважений курс у такому вигляді, як він є, не може для податкового обліку стати у пригоді. Як вчинити? Для того щоб розібратися, погляньмо, як утворюється балансова вартість валюти, яку і потрібно усереднювати:

1) при купівлі валюти це:

- сума гривень, сплачена платником податків у зв'язку з купівлею іноземної валюти (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, які здійснюють обмінні операції за дорученням платника податків);

2) при одержанні валюти як виручки за експортованою продукцією балансова вартість дорівнює:

- гривневому еквіваленту інвалюти за курсом НБУ, щодіяв на дату одержання (нарахування) доходів;

3) при купівлі однієї іноземної валюти за іншу:

- балансова вартість придбаної іноземної валюти дорівнює балансовій вартості проданої валюти.

Як бачите, курс НБУ не всюди працює, а тому пропонуємо такий варіант визначення середньозваженої за валютою. Його механізм повністю збігається з описаним у п.18 П(С)БО 9** розрахунком середньозваженої, але тільки для запасів. Суть валютного розрахунку середньозваженої полягає в тому, щоб усереднити не НБУшні еквіваленти всієї валюти, що одержана і знаходилася у підприємства на початок звітного періоду, а її балансові вартості. Потім вирахуємо середній курс і будемо його застосовувати для підрахунку валових витрат в інвалюті, а також при перерахунку іноземної валюти у всіх необхідних випадках. Наведемо приклад, причому розтягнемо звітний період з місячного до квартального, оскільки саме він нас і цікавить. Адже для податкових цілей важливий квартал.

Приклад

Підприємство на початок звітного кварталу мало залишок валюти у сумі 15000 дол. США за курсом НБУ - 5,35 грн. за 1 дол. США. У поточному кварталі воно здійснило такі операції*** з розрахунками в іноземній валюті:

1) одержали передоплату від нерезидента за майбутній експорт - 30000 дол. США. Курс НБУ на день одержання валюти - 5,4 грн. за 1 дол. США;

2) продали 50% одержаної валюти - 15000 дол. США за ринковим курсом 5,5 грн. за 1 дол. США;

3) купили валюту - 20000 дол. США. Сума гривень, витрачена на це, 110000 грн. (без урахування вартості послуг банку і збору до Пенсійного фонду);

4) оплатили нерезиденту за контрактом N 1 за товар - 30000 дол. США. Товари за таким договором імпортовані у тому ж звітному кварталі;

5) одержали передоплату від нерезидента-покупця - 50000 дол. США. Курс НБУ на цей день - 5,3 грн. за 1 дол. США;

6) продали 50% одержаної валюти - 25000 дол. США за ринковим курсом 5,45 грн. за 1 дол. США;

7) імпортували товари за договором N 2 на суму 8000 дол. США. Курс НБУ надень одержання товару - 5,2 грн.за 1 дол. США;

8) одержали оплату - 70000 дол. США від нерезидента за експортовану йому раніше продукцію. Курс НБУ надень одержання валюти - 5,25 грн. за 1 дол. США, а приекспорті курс НБУ дорівнював 5,5 грн. за 1 дол. США;

9) продали 50% одержаної валюти - 35000 дол. СШАза ринковим курсом 5,35 грн. за 1 дол. США;

10) купили валюту - 5000 дол. США. Сума гривень,витрачена на це, - 27250 грн. (без урахування вартості послуг банку і збору до Пенсійного фонду). Валюту перерахували нерезиденту за товари згідно з договором у томусамому кварталі.

Складемо таблицю 2 і дізнаємося середньозважений податковий курс для дол. США за I квартал.

Таблиця 2

 +--------------------------------------------------------------------------+
 ¦        Операція                    ¦   Сума валюти   ¦Балансова вартість ¦
 ¦                                    ¦    (дол.США)    ¦    валюти, грн    ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Залишок валюти на початок кварталу  ¦      15000      ¦       80250       ¦
 ¦- 15000 дол. США (курс НБУ - 5,35   ¦                 ¦                   ¦
 ¦грн. за 1 дол. США)                 ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Одержано передоплату 30000 дол. США ¦      30000      ¦      162000       ¦
 ¦(курс НБУ - 5,4 грн. за 1 дол. США) ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Куплено 20000 дол. США (за 11 0000  ¦      20000      ¦      110000       ¦
 ¦грн.)                               ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Одержано передоплату 50000 дол. США ¦      50000      ¦      265000       ¦
 ¦(курс НБУ - 5,3 грн. за 1 дол. США) ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Одержано передоплату 70000 дол. США ¦      70000      ¦      385000       ¦
 ¦(курс НБУ - 5,5 грн. за 1 дол. США) ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Куплено валюту - 5000 дол. США (за  ¦      5000       ¦       27250       ¦
 ¦27250 грн.)                         ¦                 ¦                   ¦
 +------------------------------------+-----------------+-------------------¦
 ¦Разом:                              ¦      190000     ¦      1029500      ¦
 +--------------------------------------------------------------------------+

Середньозважений курс для дол. США- 1029500 грн. / 190000 дол. США = 5,4184 грн. за 1 дол. США. Якщо бути точнішим, то середній курс вийшов "хвостатий" і має стільки знаків після коми, скільки дозволяє розрядність і потужність вашого комп'ютера або калькулятора. Ми ж радимо округлити до чотирьох знаків після коми за звичайними математичними правилами (що ми і зробили).

Ось цей курс і потрібно застосовувати до всіх операцій в іноземній валюті, що формують валові витрати. Крім того, за тим самим курсом буде значитися залишок валюти на банківському рахунку, який доведеться порівняти з курсом НБУ на останній робочий день звітного кварталу і показати результати перерахунку у податковому обліку (пп.7.3.3 Закону про прибуток).

Отже, підсумуємо: розрахунок середньозваженої іноземної вал юти проводять за кожним найменуванням валюти, і сенс цього розрахунку полягає у такому: (балансова вартість інвалюти на початок звітного кварталу + балансова вартість валюти, одержаної у звітному кварталі) / (іноземна валюта на початок звітного кварталу + валюта, одержана у звітному кварталі).

I останнє. Ми розібрали найпростіший і найзручніший спосіб розрахунку балансової вартості іноземної валюти. Звичайно ж, якщо у вас у звітному періоді була всього одна операція в інвалюті, то не варто обчислювати середньозважений курс - ви і без цього легко можете визначити свої валові витрати. Є інший спосіб розрахунку середньозваженої -- робити те саме, але за кожною операцією з інвалютою, що впливає на валові витрати4. Однак він більш трудомісткий і при великій кількості господарських операцій неефективний. Хоча якщо це вам зручно, то можна зупинитися і на такому варіанті, головне - нічого не пропустити.

Так що усереднюйте швидкої правильно!

* - 3акон України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР.

** - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99р. N 246.

*** - Для зручності розрахунків не беремо до уваги дані про митніплатежі, ПДВ, комісійні банку, суми збору до Пенсійного фонду при купівлі інвалюти і т.д. Крім того, всі наведені нижче курси валют умовні.

**** - По суті, це другий варіант розрахунку середньозваженої, запропонований у тому ж п. 12 П(С)БО 9.

"Все о бухгалтерском учете" N 42(830), 6 мая 2003 р.
Подписной индекс 35200