Представление уточненной декларации по НДС:
необходимо ли начислять штраф в размере 5 %
При проведении семинаров от слушателей неоднократно поступали вопросы, касающиеся в большинстве случаев "безавансовой подотчетности". Ответим на некоторые из них.
ВОПРОС: Предприятие по лицевому счету по НДС имеет сумму подлежащую возмещению из бюджета. При представлении уточненной декларации по НДС за период, в котором согласно Декларации, сумма НДС подлежала оплате в бюджет (строка 20 Декларации), значение строки 20 было увеличено. Одновременно с представлением уточненной декларации предприятие обратилось с письмом в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму, на которую были увеличены налоговые обязательства отчетного периода, в счет бюджетного возмещения по НДС. Причем, несмотря на увеличение значения строки 20 в уточнненой декларации, дополнительно задекларированная к уплате сумма НДС не перекрыла числящуюся на лицевом счете сумму НДС к возмещению из бюджета. Должно ли предприятие уплатить в данном случае штраф в размере 5 % от суммы заниженного налогового обязательства?
ОТВЕТ: Согласно п. 17.2 ст. 17 Закона N 2181, налогоплательщик при представлении до начала проверки уточненной налоговой декларации уплачивает штраф в размере 5 % от суммы заниженного налогового обязательства.
Определение налогового обязательства дано в п 1.2 ст. 1 Закона - это обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты иди государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и сроки, определенные этим Законом или иными законами Украины.
Представление налогоплательщиком уточненной декларации по НДС предусмотрено разделом 4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - Порядок).
Согласно п. 4.4 Порядка, в случае самостоятельного выявления налогоплательщикрм ошибок, которые были допущены им в ранее представленной налоговой декларации, такой плательщик обязан представить новую налоговую декларацию, которая содержит исправленные показатели (уточненную декларацию).
В соответствии с пп. 4.4.3 Порядка, к уточненной декларации прилагается Справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах.
В данном случае - самостоятельное выявление ранее допущенных ошибок при представлении декларации по НДС - налоговое обязательство в понимании п. 1.2 ст. 1 Закона, согласно поданным декларациям, не возникает, а потому основания для уплаты 5%-ного штрафа отсутствуют.
Вышеизложенное нашло свое подтверждение в судебной практике по спорам с налоговыми органами.
В газете "Адвокат Бухгалтера" N 18,2002 в статье "Дело о самоштрафовании по НДС" было опубликовано решение хозяйственного суда по иску одного из клиентов нашей фирмы к ГНИ.
В решении изложена абсолютно аналогичная ситуация. Сообщаем, что 29.01.03 г. Высший хозяйственный суд Украины своим постановлением оставил это решение без изменений. чем подтвердил правоту вышеизложенного вывода.
Кроме того, такую же позицию занимает ГНАУ, которая указала:
"В случае когда налогоплательщик к началу его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет ошибку, которая привела к завышению суммы НДС, заявленной к возмещению, но эта сумма не была возмещена из бюджета (в т. ч. не была возвращена на банковский счет налогоплательщика или засчитана в счет погашения другий Залоговых обязательств налогоплательщика), штрафная санкция в размере 10 % (теперь уже 5 %) от суммы недоимки, определенная п. 17.2 ст. 17 Закона N 2181, к такому налогоплательщику не применяется";
2) в письме от 03.10.02 г. N 6523/6/15-3415:
"Если в результате самостоятельного исправления ошибки и доначисления налоговых обязательств (или же уменьшения налогового кредита, уменьшается сумма налога, ранее задекларированного к возмещению, то необходимо учитывать: если сумма НДС, ранее заявленная к возмещению (в отчетном периоде, в котором была допущена ошибка, которая самостоятельно исправляется), к моменту исправления ошибки (то есть к моменту уменьшения суммы налога, ранее заявленной к возмещению) полностью или частично возмещена из бюджета (либо зачтена в счет уменьшения "последующих платежей по НДС или другим налогам, либо возвращена на счет плательщика), штраф в размене 10 % (теперь уже 5 % ) начисляется в обязательном порядке":
То есть, следуя логике самой же ГНАУ, если возмещение не было получено или сумма НДС. ранее заявленная к возмещению (в отчетном периоде, в котором была допущена ошибка, которая самостоятельно исправляется), не зачтена впоследствии в счет уменьшения последующих платежей по НДС или другим налогам или возвращена на счет плательщика. самоштрафование не применяется.
Таким образом, без детального анализа последствий и обстоятельств возникновения и исправления ошибки в данном случае не обойтись.
"Адвокат бухгалтера" N 8(38), 28 апреля 2003 г.
Подписной индекс 23311