Земельные отношения
В соответствии с Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. N 2768-III с изменениями и дополнениями (далее - Земельный кодекс) земельные отношения в Украине - это общественные отношения относительно владения, пользования и распоряжения землей.
Прежде чем мы перейдем к рассмотрению операций, связанных с владением землей (купля-продажа)*), необходимо отметить, что в соответствии с разд. X "Переходные положения" Земельного кодекса:
1. на период до 01.01.2010 г. граждане и юридические лица могут приобретать право собственности на земле сельскохозяйственного назначения общей площадью до 100 га. Эта площадь может быть увеличена в случае наследования земельных участков.
2. до 01.01.2005 г. запрещается внесение права на земельную часть (пай) в уставный фонд хозяйственных обществ.
3. граждане и юридические лица, которые имеют в собственности земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства, а также граждане Украины владельцы земельных частей (паев) не вправе до 01.01.2005 г. продавать или иным способом отчуждать надлежащие им земельные участки и земельные части (паи), кроме мены, передачи их в наследство и при изъятии земель для общественных нужд.
Купля-продажа земельных участков несельскохозяйственного назначения
Земельным кодексом Украины (ст. 82) предусмотрено, что юридические лица (основанные гражданами Украины или юридическими лицами Украины) могут приобретать в собственность земельные участки для осуществления предпринимательской деятельности в случае:
а) приобретения по договору купли-продажи, дарения, мены, другим гражданско-правовым договорам;
б) внесения земельных участков их учредителями и уставный фонд;
в) принятия наследства;
г) возникновения других оснований, предусмотренных законом.
Следовательно, действующим законодательством Украины прямо предусмотрена возможность приобретения юридическими лицами права собственности на земельные участкыи для осуществления предпринимательской деятельности по договору купли-продажи. Вместе с тем следует иметь в виду, что "Переходными положениями" Земельного кодекса запрещено до 01.01.2005 г. внесение права на земельную долю (пай) в уставные фонды хозяйственных обществ.
В связи с этим хотелось бы отметить, что приобретаемые земельные участки несельскохозяйственного назначения могут находиться как в государственной и коммунальной собственности, так и в частной собственности (физических лиц субъектов предпринимательской деятельности, юридических лиц). Кроме того, такие земельные участки, могут иметь размещенные на них приватизированные (отчужденные) объекты недвижимого имущества, в т. ч. объекты незавершенного строительства и законсервированные объекты. Другими словами, если предприятие (частный предприниматель) решает приобрести приватизированную недвижимость, расположенную на определенном земельном участке, то он имеет полное право приобрести вместе с такой недвижимостью и земельный участок, на котором она расположена.
При совершении операций купли-продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения, которые находятся в государственной и коммунальной собственности и на которых размещаются приватизированные (отчужденные) объекты недвижимого имущества, в т. ч. объекты незавершенного строительства и законсервированные объекты, необходимо руководствоваться Указом Президента Украины "О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения" от 19.01.1999 г. N 32/99 с изменениями и дополнениями (далее - Указ N 32/99).
В соответствии с Указом N 32/99 продавцами таких земельных участков несельскохозяйственного назначения являются: по землям коммунальной собственности - сельские, поселковые, городские советы или уполномоченные ими органы; по землям государственной собственности - районные, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации, Совет министров Автономной Республики Крым.
Покупателями земельных участков несельскохозяйственного назначения могут быть: граждане Украины - субъекты предпринимательской деятельности; юридические лица Украины.
Земельные участки несельскохозяйственного назначения, подлежащие продаже, ежегодно определяются в перечне, утверждаемом советами или уполномоченными ими органами, местными государственными администрациями, Советом министров Автономной Республики Крым. На основании утвержденного ежегодного перечня соответствующие местные государственные органы земельных ресурсов разрабатывают технический паспорт каждого земельного участка, в котором указывают его правовой режим, количественные и качественные характеристики, а также проект его отведения. Положение о техническом паспорте земельного участка несельскохозяйственного назначения, который подлежит продаже, утвержден Приказом Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 16.03.99г. N 25.
Земельный участок несельскохозяйственного назначения может приобретаться одним покупателем, а также несколькими покупателями в общую совместную или в общую частичную собственность.
Организацию купли-продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения осуществляют местные государственные органы земельных ресурсов.
Для приобретения земельного участка несельскохозяйственного назначения заинтересованные покупатели подают в соответствующий орган, являющийся в соответствии с Указом N 32/99 продавцом, заявление (ходатайство). Порядок подачи заявления (ходатайства) о продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения, а также образец заявления утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 24.03.99 г. N 440.
Продавец земельного участка в лице уполномоченного органа в месячный срок со дня поступления заявления (ходатайства) принимает решение о продаже земельного участка несельскохозяйственного назначения или об отказе. Указанное решение является основанием для заключения договора купли-продажи земельного участка несельскохозяйственного назначения, который подлежит нотариальному заверению и является основанием для оформления соответствующего государственного акта на право собственности на этот земельный участок. Право собственности на приобретенный земельный участок возникает после получения государственного акта на право собственности на землю, который предоставляется покупателю при условии уплаты им стоимости приобретенного земельного участка.
Стоимость земельного участка несельскохозяйственного назначения определяется Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам или его органами на местах на основании экспертной денежной оценки.
Согласно разъяснениям, предоставленным Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам в Письме от 19.11.2002 г. N 14-22-11/5752, экспертная денежная оценка земель, применяемая при осуществлении гражданско-правовых договоров, осуществляется в соответствии с Методикой экспертной денежной оценки земельных участков, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины от 11.10.2002 г. N 1531. Согласно п. 3 указанной Методики экспертная оценка предусматривает определение рыночной (вероятной цены продажи на рынке) или другого вида стоимости объекта оценки (залоговая, страховая, для целей бухгалтерского учета), по которой он может быть продан (приобретен) или иным способом отчужден на дату оценки согласно условиям договора.
Оплата стоимости земельного участка несельскохозяйственного назначения может осуществляться при согласии сторон с рассрочкой платежа.
Необходимо отметить, что за выдачу государственного акта на право собственности на землю взимается плата. В соответствии с Постановлением Кабинета Министров от 01.06.99 г. N 934 "Об утверждении Порядка и размеров платы, взимаемой за выдачу государственного акта на право собственности на землю" плата за выдачу государственного акта на право собственности на землю включает:
- стоимость работ и материалов, использованных на изготовление бланков государственных актов на право собственности на землю, а также затраты на их транспортировку, учет и хранение в размере 12 грн. за бланк;
- стоимость заполнения бланка государственного акта на право собственности на землю в размере 17 грн.
Отражение в учете
В бухгалтерском учете при отражении операций с земельными участками необходимо руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (далее - П(С)БУ 7).
В соответствии с П(С)БУ 7 приобретенный земельный участок признается основным средством и учитывается на субсчете 101 "Земельные участки".
Формирование первоначальной стоимости приобретенного земельного участка осуществляется в соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 и включает в себя расходы (кроме процентов за пользование кредитом), непосредственно связанные с приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования. В частности, к таким расходам, включаемым в первоначальную стоимость земельного участка, включаются: стоимость приобретения, оплата услуг нотариуса, суммы государственной пошлины.
В налоговом учете отражение операций с земельными участками регулируется п. 8.9 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. NN 283/97-ВР с изменениями и дополнениями) (далее - Закон о прибыли).
1. Земля как отдельный объект собственности
Для целей учета налога на прибыль налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или приобретению земли как отдельного объекта собственности.
Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного налогового периода или в группу основных фондов с целью амортизации.
При продаже объекта собственности, налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с приобретением такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
Ки = (И(а-1) - 10) : 100, где
И(а_1) - индекс инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация.
Если значение Ки не превышает единицы, индексация не осуществляется.
В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.
2. Земля, полученная в собственность в процессе приватизации
В соответствии с п. 8.9.2 при продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
3. Приобретение земли вместе с объектом недвижимости
В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) будет приобретаться налогоплательщиком вместе с землей, которая находится под таким объектом или является условием для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит совокупная стоимость такого основного фонда и такой земли по нормам, определенным для основных фондов группы 1. При этом приведенные в п. 1 и 2 нормы не применяются.
В отношении НДС необходимо отметить, что в соответствии пп. 5.1.17 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) освобождаются от обложения НДС операции по передаче земельных участков, находящихся под объектом недвижимого имущества или незастроенной земли в случае, если такая передача разрешена согласно положениям Земельного кодекса. По применению данной нормы Закона о НДС к операциям купли-продажи земельных участков существует два противоположных мнения.
Мнение 1 - ГНАУ, изложенное в Письме от 16.04.2002 г. N 3065/5/16-1216.
Поскольку пп. 5.1.17 ст. 5 Закона о НДС предусмотрено освобождение от налогообложения НДС лишь для операций по передаче земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли, то их продажа за компенсацию и предоставление в аренду подлежат налогообложению НДС на общих основаниях.
Мнение 2 - Госкомпредпринимательства, изложенное в письмах от 27.03.2002 г. N 2-221/1760 и от 29.07.2002 г. N 1-221/4105.
Приобретение земельных участков на основании гражданско-правовых соглашений (гл. 20 Земельного кодекса) и продажа земельных участков на конкурсных основах (гл. 21 Земельного кодекса) является видами передачи земельных участков, следовательно, на такие операции распространяется прямое действие норм пп. 5.1.17 Закона о НДС, что освобождают такие операции от налогообложения.
В связи с вышеизложенным хотелось бы напомнить читателям, что несмотря на важность и актуальность вопросов, затрагиваемых в Письме (как одного, так и другого ведомства), данные документы носят информационный характер, т. е. являются разъяснениями (или мнениями) только этих официальных органов по вопросу применения нормы Закона. Кроме того, как показывает практика, те же налоговые органы при проверках не всегда придерживаются даже мнения ГНАУ, изложенного в своих письмах, не говоря уже о мнении другой инстанции.
Т. е., на взгляд автора, предприятию необходимо самостоятельно принимать решение по вопросу применения пп. 5.1.17 п. 5.1 ст. 5 Закона о НДС, а учитывая неоднозначность ситуации, желательно чтобы такое решение принимал не только бухгалтер предприятия, но и директор, юрист, в зависимости от сложившейся на предприятии ситуации.
Рассмотрим некоторые примеры, предварительно заметив, что при отражении в учете указанных операций мы будем придерживаться мнения ГНАУ.
ПРИМЕР 1. Земля как отдельный объект собственности.
Исходные данные:
1. Предприятие приобрело земельный участок несельскохозяйственного назначения стоимостью 24 000 грн., в т. ч. НДС - 4000 грн.
2. Для оформления договора купли-продажи были понесены следующие расходы:
- государственная пошлина -1% от суммы договора, без НДС (пп. 3.2.6 Закона о НДС);
- плата за выдачу государственного акта о праве собственности на землю, без НДС (пп. 3.2.6 Закона о НДС) 29 грн. (12 грн. + 17 грн.).
3. По истечении определенного срока земельный участок был продан (индексация не осуществлялась):
вариант А: по цене выше первоначальной стоимости приобретения - 30 000 грн., в т. ч. НДС - 5 000 грн.;
вариант Б: по цене ниже первоначальной стоимости приобретения -18 000 грн., в т. ч. НДС - 3 000 грн.
Отражение в учете
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦Сумма¦ Налоговый ¦
¦п¦ ¦ учет ¦ ¦ учет ¦
¦/¦ +--------------¦ грн.+-------------¦
¦п¦ ¦Д-т ¦К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Оплачена стоимость земельного ¦377 ¦311 ¦24000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦участка (с НДС) ¦ ¦ ¦ * ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание, ¦
¦* Поскольку в соответствии с пп. 8.9.1 ст. 8 Закона о прибыли расходы, ¦
¦связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы ¦
¦отчетного налогового периода или в группу основных фондов с целью ¦
¦амортизации, предприятие не имеет права на налоговый кредит на основании ¦
¦пп. 7.4.1 Закона о НДС ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦2¦Отражены расходы по уплате ¦377 ¦311 377¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦государственной пошлины ¦152 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦3¦Уплачено за выдачу государственного ¦377 ¦311 ¦ 29 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦акта о праве собственности на землю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦4¦Получен государственный акт о праве ¦152 ¦377 377¦ 29 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦собственности на землю ¦152 ¦ ¦24000¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦5¦Отражен земельный участок в составе ¦1.01 ¦152 ¦24269¦ - ¦ - ¦
¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦2. ПРОДАЖА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА Вариант А: Продажная стоимость выше ¦
¦первоначальной стоимости ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Получена оплата за земельный участок ¦311 ¦361 ¦30000¦731* ¦ - ¦
¦ +-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦ ¦Отражен НДС ¦643 ¦641 ¦5000 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. ¦
¦* В соответствии с пп. 8.9.1 Закона о прибыли при продаже объекта ¦
¦собственности налогоплательщик включает в состав валовых доходов ¦
¦положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой ¦
¦продажи, и суммой расходов, связанных с приобретением такого отдельного ¦
¦объекта собственности. В данном случае такая разница составляет: 25 000 ¦
¦(без НДС) - 24 269 (первоначальная стоимость) = 731 грн. ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦2¦Отражена передача объекта в ¦361 ¦742 ¦30000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦собственность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦ ¦Начислен НДС ¦742 ¦643 ¦5000 ¦ - ¦ - ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦3¦Отражены расходы ¦972 ¦101 ¦24269¦ - ¦ - ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦4¦Определен финансовый результат ¦742 ¦793 972¦25000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦793 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦24269¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант Б: Продажная стоимость меньше первоначальной стоимости ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Получена оплата за земельный участок ¦311 ¦361 ¦18000¦ - ¦ * ¦
¦ +-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦ ¦Отражен НДС ¦643 ¦641 ¦3000 ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. ¦
¦* В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с ¦
¦приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные ¦
¦в результате его продажи, убыток от такой операции не включается в ¦
¦состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников ¦
¦налогоплательщика ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦2¦Отражена передача объекта в ¦361 ¦742 ¦18000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦собственность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦ ¦Начислен НДС ¦742 ¦643 ¦3000 ¦ - ¦ - ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦3¦Отражены расходы ¦972 ¦101 ¦24269¦ - ¦ - ¦
+-+-------------------------------------+------+-------+-----+-----+-------¦
¦4¦Определен финансовый результат ¦742 ¦793 972¦15000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦793 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦24269¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
ПРИМЕР 2. Продажа земли, полученной в собственность в процессе приватизации.
Исходные данные:
1. Первоначальная стоимость земельного участка - 24 000 грн.
2. Продажная договорная стоимость - 36 000 грн., в т. ч. НДС - 6 000 грн
3. Оценочная стоимость - 29 000 грн.
Отражение в учете
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦Сумма¦Налоговый учет¦
¦п¦ ¦учет ¦ , ¦ ¦
¦/¦ +--------------¦грн. +--------------¦
¦п¦ ¦Д-т ¦К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+-----+--------¦
¦1¦Получена оплата за земельный участок¦311 ¦361 ¦36000¦1000*¦ - ¦
¦ +------------------------------------+------+-------+-----+-----+--------¦
¦ ¦Отражен НДС ¦643 ¦641 ¦6000 ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. ¦
¦* В соответствии с пп. 8.9.2 Закона о прибыли при продаже земли, ¦
¦полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик ¦
¦включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой ¦
¦дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной ¦
¦стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике ¦
¦стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального ¦
¦использования на момент такой продажи. В данном случае такая разница ¦
¦составляет: 30 000 (без НДС) - 29 000 (оценочная стоимость) = 1 000 грн. ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦2¦Отражена передача объекта в ¦361 ¦742 ¦36000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦собственность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+------+-------+-----+-----+--------¦
¦ ¦Начислен НДС ¦742 ¦643 ¦6000 ¦ - ¦ - ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+-----+--------¦
¦3¦Отражены расходы ¦972 ¦101 ¦24000¦ - ¦ - ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+-----+--------¦
¦4¦Определен финансовый результат ¦742 ¦793 972¦30000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦793 ¦ ¦ 24 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 000 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
ПРИМЕР 3. Приобретение земли вместе с объектом недвижимости.
Исходные данные:
Предприятием приобретен объект недвижимости вместе с землей, которая находится под таким объектом, общая стоимость - 24 000 грн., в т. ч. НДС - 4 000 грн.
Отражение в учете
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦Сумма¦ Налоговый учет ¦
¦ ¦ ¦учет ¦ , ¦ ¦
¦ ¦ +--------------¦грн. +---------------------------¦
¦п¦ ¦Д-т ¦ К-т ¦ ¦ВД ¦ ВР ¦Балансовая ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦группы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦умень¦увеличе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦шение¦ ние ¦
+-+-----------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+---------¦
¦1¦Оплачена стоимость ¦ 377¦ 311¦24000¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦земельного участка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+---------¦
¦ ¦Отражен НДС ¦ 641¦ 644¦4000*¦- ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. ¦
¦* Поскольку в соответствии с пп. 8.9.3 ст. 8 Закона о прибыли в случае, ¦
¦если объект недвижимого имущества (недвижимость) будет приобретаться ¦
¦налогоплательщиком вместе с землей, которая находится под таким объектом, ¦
¦амортизации подлежит совокупная стоимость такого основного фонда и такой ¦
¦земли по нормам, определенным для основных фондов группы 1, следовательно ¦
¦предприятие имеет право на налоговый кредит на основании пп. 7.4.1 Закона ¦
¦о НДС ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4¦Отражены расходы, ¦ 152¦ 377¦ 500 ¦- ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретением (цифра ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условна) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------+------+-------+-----+-----+-----+-----+---------¦
¦5¦Оприходован и введен ¦ 152 ¦377 ¦20000¦ ¦ ¦ ¦ 20500 ¦
¦ ¦объект в ¦ 644 ¦377 ¦4000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатацию ¦ 101 ¦152 ¦20500¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* - Операции, связанные с пользованием землей, будут рассмотрены в консультации "Плата за землю".
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес ", № 16, 24 апреля 2003 г.
Подписной индекс 33822