Оборотность активов в налоговом и бухгалтерском учете

Возможна ли амортизация запасов? Только не спешите с отрицательным ответом. Сначала определитесь с тем, о какой амортизации и каких запасах идет речь.

Если о налоговой амортизации и бухгалтерских запасах, то положительный ответ вполне возможен.

Предположим, операционный цикл предприятия составляет два года.

Тогда все матресурсы, срок использования которых вписывается в этот временной лимит, войдут в категорию МБП согласно абз. 6 п. 6 П(С)БУ 9 (см. "Бухгалтер" N 47-48'2002, с. 39т). Следовательно, с точки зрения канонической бухгалтерии путь таким активам, будь они даже сверхгодовалыми,в д-т 22.

В налоговом же учете (по п/п. 8.2.1 Закона О Прибыли) в определении основных фондов никакой привязки к длительности цикла нет. Поэтому все, что служит более 365 дней, становится, так сказать, "налоговонеоборотным". Значит, в регистрах налогового учета любые сверхгодичные бухМБП будут амортизировать по нормам соответствующей группы. При этом не следует забывать, что при расчете приростаубыли матресурсов по п. 5.9 учитывать подобного рода "основнофондовые" МБП нельзя.

Еще один курьез, связанный с операционным циклом, таится в определении оборотных активов, приведенном в п. 4 П(С)БУ 2:

"Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла либо в течение двенадцати месяцев с даты баланса".

Обратите внимание: очевидно, вследствие минфиновской оплошности в тексте отсутствует традиционная оговорка о том, что операционный цикл берется за основу, только если он больше года. А значит, при буквальном прочтении - при операционном цикле меньше года - в бухгалтерскую "еоборотку может угодить даже НЕЧТО со сроком службы меньше 365 дней!

И это совсем не означает, что такая необоротка станет в бухучете основными средствами. Ведь определение последних учитывает длительность оперцикла, только если она превышает год. То есть для бухучета леоборотка со сроком службы меньше года - это прочте яеоборотмые активы, висящие на счете 18.

Допустим, оперцикл предприятия - три месяца. Купило такое предприятие НЕЧТО со сроком службы лептона. Поверил главбух на слово п. 4 П(С)БУ 2 и отнес это чудо природы в д-т 18 при вводе в эксплуатацию. Можно, конечно, в бухучете такую сумму поамортизировать, хотя с точки зрения П(С)БУ это необязательно.

А вот в налоговом учете такая скороспелая бухнеоборотка может оказаться весьма забавной. Амортизация на нее, разумеется, не начисляется, так как 365- дневный критерий налоговых ОФ нашим необоротным оборотнем не удовлетворяется.

Как же интерпретировать это НЕЧТО с целью правильного налогообложения?

Для валовых затрат, как известно, принципиальной является компенсация стоимости товаров, работ и услуг (см. п. 5.1 Закона О Прибыли в "Бухгалтере" N 4'2003 на с. 15т). Зададимся парадоксальным (на первый взгляд) вопросом: будет ли для предприятия товаром это самое НЕЧТО?

Налоговое понятие товара отсылает нас к определению материального актива:

"Материальный актив - основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов".

Поскольку Закон О Прибыли отдельного определения оборотных активов, как известно, не содержит, снова приходим к соответствующему определению П(С)БУ 2. А коль скоро НЕЧТО у нас не является ни основным фондом, ни оборотным активом, оно вовсе не попадает в состав матактивов (а значит, и товаров) для целей налогообложения. Следовательно, даже если это самое НЕЧТО используется в хоздеятельности, валовых затрат ему все равно не видать.

Вот и выходит, что бухстандартам верить на слово - опасно. Буквальное понимание многих их положений может завести в тупик.

Наши бухстандарты - как женщины. Их надо не понимать, а просто любить (любят ведь не за, а вопреки). Жаль только, что наша к ним любовь - такая безответная...

В общем, во избежание фривольных интерпретаций определение оборотных активов в П(С)БУ 2 можно было бы и поправить. К Женскому-то дню...

"Бухгалтер" N 9 (201), март (I) 2003г.
Подписной индекс 74201