Отчетность аграриев.
Порядок составления годовой отчетности сельхозпредприятий
На основании Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 986-XIV (далее - Закон о бухучете) и Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. N 419, годовую финансовую отчетность предприятия (кроме сводной и консолидированной) предоставляют органам, к сфере управления которых они принадлежат, трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами, а также согласно законодательства другим органам и пользователям, в частности органам государственной статистики, относительно использования бюджетных ассигнований, полученных из государственного бюджета, - органам Государственного казначейства, а относительно использования ассигнований, полученных из местных бюджетов, - финансовым отделам местных органов исполнительной власти не позднее 20 февраля следующего за отчетным года. То есть отчитываться за 2002 год нужно не позднее 20 февраля текущего года.
Конкретные сроки предоставления финансовой отчетности для государственных сельхозпредприятий в рамках указанного выше срока устанавливает Министерство аграрной политики Украины.
Финансовую отчетность за 2002 год подают в Минагрополитики в таком составе:
- баланс (форма N 1);
- отчет о финансовых результатах (форма N 2);
- отчет о движении денежных средств (форма N 3);
- отчет о собственном капитале (форма N 4);
- примечания к финансовой отчетности (форма N 5). Также предусмотрена и статистическая отчетность, а именно:
- форма N 50-сг "Основные показатели работы сельхозпредприятий за 2002 год", утвержденная приказом Госкомстата Украины от 01.07.02 г. N 254;
- отчет о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности (форма N 1-Б).
Заполняя формы N 1-5, бухгалтеру руководствуются положениями (стандартами) бухгалтерского учета, утвержденными приказами Министерства финансов Украины, и Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. N 132 (далее - Методические рекомендации).
Чтобы обеспечить достоверность показателей финансовых отчетов за 2002 год, перед их составлением все предприятия обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств - проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку.
Делают это согласно Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N 69. Инвентаризуют все активы и обязательства предприятия (в т.ч. те, которые ему не принадлежат и учитываются на забалансовых счетах), кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризацию которых проводили после 1 октября отчетного года.
Особенности инвентаризации денежных средств в кассе предприятия изложены в Положении о ведении кассовых операций в национальной вал юте Украины, утвержденном постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. N 72.
По согласованию с Государственным комитетом статистики Украины в формах финансовой отчетности и форме N 50-сг, а также в сводных отчетах стоимостные показатели указывают в тысячах гривен с одним десятичным знаком, натуральные - в центнерах, человекочасы - в тысячах.
Форма N 1 "Баланс предприятия"
Показатели на начало отчетного периода переносят из годового отчета за 2001 год (графа 4). Основные средства, принятые в финансовую аренду, учитывают на балансе арендатора, а в операционную - на забалансовых счетах.
В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражают активы, которые предприятие содержит для увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов и пр., увеличение стоимости капитала или получение других выгод (акции перерабатывающих и сервисных предприятий АПК, паевые взносы в уставные фонды кооперативов и пр.). Если инвестор существенно влияет на такие предприятия (владеет 20-50% акций), то такие вложения учитывают и оценивают по методу участия в капитале.
В статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" показывают задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла (промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг) и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
В статье "Отсроченные налоговые активы" фиксируют сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.
В статью "Производственные запасы" попадает стоимость активов, учет которых ведут на счетах 20 "Производственные запасы" и 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
В статье "Товары" показывают стоимость товаров, приобретенных для последующей продажи, без торговых наценок.
В статьях "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" и "Текущие обязательства по внутренним расчетам" участники совместной деятельности без создания юридического лица отражают дебиторскую или кредиторскую задолженность в рамках совместной деятельности. Дебетовый остаток на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" входит в статью "Прочая текущая дебиторская задолженность".
В статье "Уставный капитал" отражают общую сумму взносов собственников (участников) в капитал предприятия. Напоминаем, что счета учета уставного капитала и источников финансирования не корреспондируют при начислении амортизации, при операциях с основными средствами и капитальными инвестициями.
Статьи "Паевой капитал", "Неоплаченный капитал" и "Изъятый капитал" заполняют только негосударственные предприятия.
Показатели строк 012,032,162,350,360,370 (при убытках) Баланса приводят в скобках как вычитаемые. В статье "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" предприятие показывает сумму нераспределенной прибыли или в скобках - сумму непокрытых убытков. Полученные денежные средства целевого финансирования на расходы некапитального характера признают доходом в период их осуществления. Плату за пользование детскими дошкольными учреждениями в составе целевого финансирования не отражают, а включают в прочие опе рационные доходы предприятия.
Средства целевого финансирования, использованные на капитальные инвестиции, списывают в дебете счета48 в кредит счета 69 "Доходы будущих периодов". При введении в эксплуатацию активов и начислении амортизации на ее сумму признают доход отчетного периода и уменьшают на нее доходы будущих периодов.
В статье "Финансовые расходы" отражают расходы на уплату процентов и другие, связанные с привлечением заемного капитала.
Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах"
Отчет заполняют в соответствии с требованиями, изложенными в П(С)БУЗ. Столбец 4 "За предыдущий период" переносят из годового отчета за 2001 год (графа 3).
Раздел I "Финансовые результаты". Доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражают в строке 010 по принципу отгрузки независимо от сроков получения денежных средств (или их эквивалентов) от покупателей (заказчиков) и без вычитания из доходов сумм предоставленных скидок, возврата проданных товаров и косвенных налогов (НДС, акцизный сбор и т.д.).
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют по П(С)БУ 16 "Расходы", а реализованных товарно-материальных ценностей - по П(С)БУ 9 "Запасы". Суммы фиксированного сельскохозяйственного налога на основании Методических рекомендаций в течение года относят к общепроизводственным расходам, а в конце года распределяют на себестоимость продукции пропорционально площади занятых сельскохозяйственных угодий. В себестоимость не включают административные расходы, а также расходы на сбыт, отраженные в отдельных строках Отчета о финансовых результатах.
В статью "Прочие операционные доходы" попадают доходы от реализации производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, от операционной аренды, операционных курсовых разниц, реализации иностранной валюты, списания кредиторской задолженности, суммы полученных ассигнований и субсидий, штрафов, пени, недоимок и другие.
В статье "Прочие операционные расходы" отражают себестоимость реализованных производственных запасов, иностранной валюты, потери от обесценивания запасов, выявленные недостачи и потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пени, неустойки, расходы на содержание объектов социально-культурной сферы, отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности, расходы за счет денежных средств целевого финансирования в пределах, отвечающих его условиям.
В статье "Доход от участия в капитале" показывают доход от инвестиционной деятельности в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале.
В статье "Прочие финансовые доходы" показывают дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитывают по методу участия в капитале).
В статью "Прочие доходы" записывают доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, неоперационных курсовых разниц, безвозмездно полученных активов, списания кредиторской задолженности, которая не возникла во время операционного цикла, по истечении срока исковой давности.
В статье "Прочие расходы" приводят себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; расходы от неоперационных курсовых разниц, уценки необоротных активов и финансовых инвестиций, расходы на^?ликвидацию необоротных акти ВОВ, остаточную стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов и прочие расходы обычной деятельности.
В статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" указывают сумму налога на прибыль, начисленную в соответствии с П(С)БУ 17 "Налог на прибыль". В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отражают соответствен но: невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий, включая расходы на предотвращение возникновения таких потерь), доходы и расходы от прочих событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий, за вычетом расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не приводится.
Раздел II "Элементы операционных расходов"
Тут приводят элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе хозяйственной деятельности в течение отчетного периода, за вычетом расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием.
В статье "Материальные расходы" записывают стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства) сырья и основных материалов, топлива, энергии, строительных материалов и запасных частей, тары, вспомогательных и других материалов. Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, в элемент операционных расходов не включается.
В статье "Расходы на оплату труда" показывают расходы на выплату заработной платы, премий и поощрений в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда и стимулирования, материальную помощь, компенсационные расходы, оплату отпусков и прочего неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда.
В статье "Отчисление на социальные мероприятия" приводят отчисления на пенсионное и социальное страхование (в т.ч. страхование на случай безработицы) и другие социальные мероприятия, отчисления на индивидуальное страхование персонала.
В статью "Амортизация" попадает амортизация основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, начисле нная согласно правилам бухгалтерского учета. В статью "Прочие операци онные расходы" включают работы и услуги сторонних организ аций, суммы налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налогов на прибыль, потери от курсовых разниц, обесценивания запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов, суммы финансовых санкций, а также расходы на командировки, на услуги связи, плату за расчетнокассовое обслужив ание и пр. Обратите вниман ие: сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I формы N 2 может отличаться от суммы расходов по элементам операци онных расходов по разделу II (в частности, на изменение остатко в незавершенного произво дства, готовой продукции и полуфабрикатов собстве нного производства).
Форма N 3 "Отчет о движении денежных средств"
Его содержание и общие требования к раскрытию статей определяет П(С)БУ 4. Эквивалентам и денежн ых средст в выступают казначейские векселя, депозитные сертификаты и другие краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции.
Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и пр.) данные о внутренних изменениях в составе дене жных средств и их эквивалентов (например, поступление средств из банка в кассу предприятия) в Отчете о движении денежных средств не раскрывают.
Форма N 4 "Отчет о собственном капитале"
В нем отражают изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Порядок составления отчета регулирует П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале".
В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" отражают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия, на начало и конец отчетного периода соответственно.
В графе "Уставный капитал" показывают зафиксированную в учредительных документах общую стоимость взносов собственников (участников) в капитал предприятия. Увеличивают или уменьшают уставный капитал исключительно по решению собственников (участников) предприятия. Переоценки активо в или дооценки или уценки основных средств, незавершенного строительства и нематериальных активов через уставный фонд не проводят!
В графе "Резервный капитал" приводят сумму резервов, созданных за счет нераспределенной прибыли в соответствии с действующим законодательством или учредительным и документами предприятия. В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Другие изменения" показывают суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах"*. По этому стандарту изменениями в учетной политике считают изменения, возникшие вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, изменило организационноправовую форму и т.п.), требований органа, который утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия. Не обходимость в пользовании в связи с другими изменениями может возникнуть, например, из-за событий, которые произойдут после даты баланса (их перечень содержится в приложении к П(С) БУ 6).
Форма N 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности за 2002 год"
Сюда попадают показатели и пояснения, обеспечивающие детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, и другая информ ация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Раскрывают такую информацию в виде, избранном бухгалтером письменно (таблицей, графиком и пр.). Разница между суммой дебиторской задолженности по Балансу, отраженной в строках 161 и 210 (граф а 4), и суммой задолженности, отраженной в строках 940 и 950 граф 4-6 Примечаний, показывает наличие задолженности, которая не погашена больше года.
При заполнении раздела "Недостачи и потери от порчи ценностей" необходимо руководствоваться П(С) БУ 9 "Запасы" и инструктивными материалами по применению забалансового счет а 07 "Списанные активы".
Форма N 50-сг "Основные экономические показатели
работы сельхозпредприятий за 2002 год"
При ее составлении обратите особое внимание на следующее.
В I разделе формы N 50-сг отражают производство и реализацию только собственной сельхозпродукции. Купленную продукцию в форме не отражают. В графах 4-6 НЕ отражают продукцию, направленную на переработку как на собственные перерабатывающие предприятия, так и на давальческих условиях, потому что ее нельзя считать реализованной. Сюда записывают продукцию, проданную заводам для ее переработки, продукцию, остающуюся в собственности завода в счет оплаты услуг по переработке, и реализованную собственную сельхозпродукцию, переработанную на собственных производственных мощностях. Продукцию, приобретенную у других предприятий, в форме N 50-сг не отражают, ведь после переработки готовая продукция, купленная у предприятия-производителя, уже не является собственной. Реализованную собственную продукцию, переработанную на собственных производственных мощностях, показывают по кодам 0220-0250 формы N 50-сг.
В графе 2 "Себестоимостьосновной продукции" плательщики фиксированного сельхозналога указывают его суммы (отдельно по каждому коду или виду п родукции). Сумму начисленного (уплаченного) фиксированного сельскохозяйственного налога в течение года относят к общепроизводственным расходам (счет 91). В конце отчетного периода (года) эту сумму распределяют между объектами учета расходов растениеводства пропорционально к площади угодий, занятых соответствующими культурами. Если с одной и той же площади собрано два урожая, то на каждую культуру относят половину начисленной суммы налога.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не должны заполнять код 0285 "Отчисление на социальные мероприятия" в разделе II формы N 50-сг. Суммы этого налога такие плательщики показывают по коду 0345 "Прочие расходы (включая плату за аренду)". Следует также заметить, что по коду 0345 в форме N 50-сг арендаторы должны отражать арендную плату за земельные доли (паи) и имущественные паи и расходы, связанные с поддержанием арендованных земельных и имущественных паев в надлежащем техническом состоянии, включая расходы на проведение текущих и капитальных ремонтов. А по кодам 0350 и 0351 нужно отдельно выделять суммы арендной платы соответственно за земельные доли (паи) и имущественные паи.
Суммы полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями дотаций не включают в состав производственной себестоимости основной и реализованной продукции (графы 2,5) и дохода (выручки) от реализации (графа 6). Их показывают в форме N 50-сг по коду 0366 "Прочие операционные доходы".
К тому же имейте в виду, что в графе 5 показывают себестоимость реализованной продукции без акцизного сбора, а в графе 6 - доход (выручку) от реализации продукции вместе с акцизным сбором. Таким образом, для исчисления валовой прибыли (убытка) (код 0360 минус код 0365) из результата от реализации продукции (работ, услуг) (код 0270 графы 6 минус графа 5) необходимо вычесть сумму акцизного сбора (код 0221).
Показатели раздела 111 формы N 50-сг нужно обязательно увязать с соответствующими показателями формы N 2 "Отчет о финансовых результатах" (см. таблицу).
* Напомним также, что исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на налог отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (предыдущего убытка).
Людмила ЛАВРИНЕНКО,
начальник Управления организации
и методологии бухгалтерского учета и
финансовой отчетности Министерства
аграрной политики Украины
Елена БИРЮКОВА,
главный экономист
Управления организации и методологии
бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Министерства аграрной политики Украины
Таблица
проверки основных показателей статистической формы N 50-сг
"Основные экономические показатели сельхозпредприятия
за 2002 год"
+------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Сравниваемые ¦ Сравнительные показатели ¦
¦п/п¦ показатели ¦ ¦
+---+-------------------+------------------------------------------------¦
¦ 1¦ Код 0010, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов ¦
¦ ¦ 2, 3, 5, 6 ¦ 0020, 0040-0120, ¦
¦ ¦ ¦ соответственно по графам 2, 3, ¦
¦ ¦ ¦ 5, 6 ¦
¦ 2¦ Код 0020, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма ¦
¦ ¦ 2, 3, 5, 6 ¦ кодов 0025, 0030, ¦
¦ ¦ больше ¦ соответственно графы 2, ¦
¦ ¦ ¦ 3, 5, 6 ¦
¦ 3¦ Код 0130, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов 0140-0210, ¦
¦ ¦ 2, 3, 5, 6 ¦ соответственно графы 2, 3, 5, 6 ¦
¦ 4¦ Код 0220, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов 0230-0250, ¦
¦ ¦ 2, 3, 5, 6 ¦ соответственно графы 2, 3, 5, 6 ¦
¦ ¦ больше ¦ ¦
¦ 5¦ Код 0270, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов 0010, ¦
¦ ¦ 2, 3, 5, 6 ¦ 0130, 0220, 0260, соответственно ¦
¦ ¦ ¦ графы 2, 3, 5, 6 ¦
¦ 6¦ Код 0270, графа 6 ¦ Форма N 2, код 010 минус код 015, графа 3 ¦
¦ 7¦ Код 0290, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов 0295-0335, ¦
¦ ¦ 1, 2, 3 ¦ соответственно графы 1, 2, 3 ¦
¦ 8¦ Код 0295, графа 1 ¦ Форма N 50-сг, код 0295, графа 2 ¦
¦ 9¦ Код 0300, графа 1 ¦ Форма N 50-сг, код 0300, графа 3 ¦
¦ 10¦ Код 0301, графа 1 ¦ Форма N 50-сг, код 0301 , графа 3 ¦
¦ 11¦ Код 0310, графа 1 ¦ Форма N 50-сг, код 0310, графа 2 ¦
¦ 12¦ Код 0345, ¦ Форма N 50-сг, код 0350, 0351, соответствено ¦
¦ ¦ графы 1,2,3 ¦ графы 1, 2, 3 ¦
¦ ¦ больше ¦ ¦
¦ 13¦ Код 0355, графы ¦ Форма N 50-сг, сумма кодов 0280, ¦
¦ ¦ 1,2,3 ¦ 0285, 0290, 0340, 0345, ¦
¦ ¦ ¦ соответственно графы 1,2,3 ¦
¦ 14¦ Коды ¦ Форма N 50-сг, коды соответственно с 0280 по ¦
¦ ¦ соответственно ¦ 0355, сумма граф 2 и 3 ¦
¦ ¦ с 0280 по ¦ ¦
¦ ¦ 0355, графа 1 ¦ ¦
¦ ¦ больше или ¦ ¦
¦ ¦ равно ¦ ¦
¦ 15¦ Код 0340, графа 1 ¦ Форма N 2, код 260, графа 3 ¦
¦ ¦ меньше ¦ ¦
¦ 16¦ Коды ¦ Форма N 2, коды соответственно 240, 250, графа¦
¦ ¦ соответственно ¦ 3 ¦
¦ ¦ 0280, 0285, графа ¦ ¦
¦ ¦ 1 меньше ¦ ¦
¦ 17¦ Код 0221, графа 1 ¦ Форма N 2, код 020, графа 3 ¦
¦ 18¦ Код 0360, графа 1 ¦ Форма N 2, код 050, графа 3 ¦
¦ 19¦ Код 0365, графа 1 ¦ Форма N 2, код 055, графа 3 ¦
¦ 20¦ Код 0360 минус ¦ Форма N 50-сг, код 0270, графа 6 ¦
¦ ¦ код 0365, ¦ минус графа 5, минус код 0221, графа 1 ¦
¦ ¦ графа 1 ¦ ¦
¦ 21¦ Код 0366, графа 1 ¦ Форма N 2, код 060, графа 3 ¦
¦ 22¦ Код 0367, графа 1 ¦ Форма N 2, код 070, графа 3 ¦
¦ 23¦ Код 0368, графа 1 ¦ Форма N 2, код 080, графа 3 ¦
¦ 24¦ Код 0369, графа 1 ¦ Форма N 2, код 090, графа 3 ¦
¦ 25¦ Код 0370, графа 1 ¦ Форма N 2, код 130, графа 3 ¦
¦ 26¦ Код 0375, графа 1 ¦ Форма N 2, код 160, графа 3 ¦
¦ 27¦ Код 0380, графа 1 ¦ Форма N 2, код 220, графа 3 ¦
¦ 28¦ Код 0385, графа 1 ¦ Форма N 2, код 225, графа 3 ¦
¦ 29¦ Код 0450, ¦ Форма N 50-сг, суммы кодов ¦
¦ ¦ графы 1, 2 ¦ 0451-0453, соответственно графы 1, 2 ¦
¦ ¦ больше ¦ ¦
¦ 30¦ Коды ¦ Коды соответственно 0450, 0451, 0452, 0453, ¦
¦ ¦ соответственно ¦ графа 2 ¦
¦ ¦ 0450, 0451, ¦ ¦
¦ ¦ 0452,0453, ¦ ¦
¦ ¦ графа 1 больше ¦ ¦
¦ ¦ или равно ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Людмила ЛАВРИНЕНКО,
начальник Управления организации и методологии
бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Министерства аграрной политики Украины
"Все о бухгалтерском учете" N 12(800), 7 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200