КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Перерасчет подоходного налога за 2002 год в примерах
В статье 9 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92(далее - Декрет) предусмотрено, что предприятия, учреждения, организации всех форм собственности и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности обязаны провести перерасчет подоходного налога своих работников, которые работали по состоянию на 31.12.02 г., исходя из их годового облагаемого дохода по основному месту работы (то место, где хранится трудовая книжка). Если гражданин уволился с основного места работы и до конца года нигде больше не работал и не получал доходы, перерасчет подоходного налога не делают. Но если гражданин получал доходы не по месту основной работы, то окончательный перерасчет подоходного налога будет производить налоговый орган по месту его жительства.
Осуществить перерасчет предприятиям нужно до 1 марта 2003 г., а отчитаться, подав в налоговую инспекцию по месту регистрации Отчет о результатах годовых перерасчётов подоходного налога с граждан (приложение 11 к Инструкции*), - в течение 60 календарных дней за последним днем отчетного года (в 2003 году - по 3 марта 2003 г. включительно, ведь 1 марта приходится на выходной день). Напомним, что, кроме отчета по форме согласно приложению 11 по результатам окончательного годового перерасчета, оформляют справки по ф. N 3 на каждого работника. Указанные справки оставляют на предприятии (у частных предпринимателей) и выдают работникам по их требованию.
Осуществляют перерасчет подоходного налога следующим образом:
1) определяют сумму годового совокупного налогооблагаемого дохода, которая состоит из сумм месячных совокупных налогооблагаемых доходов (за исключением сумм, указанных в п.5 Инструкции) и которая уменьшена на размер льгот, приведенных в п.6 Инструкции. Следует заметить, что если у гражданина есть права на льготы по нескольким основаниям, ему предоставляют одну из них по его выбору. Этот порядок сохраняется при проведении окончательного расчета подоходного налога за соответствующий период календарного года. Как известно, в шкалу ставок прогрессивного налогообложения внесен один необлагаемый минимум доходов граждан (далее - НМДГ). Поэтому гражданам, имеющим право на уменьшение совокупного налогооблагаемого месячного дохода до 5, 10, 15 НМДГ, при исчислении подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода следует исключать 4, 9, 14 НМДГ в месяц (один необлагаемый минимум внесен в шкалу ставок);
2) определяют среднемесячный совокупный налогооблагаемый доход. Для этого делят сумму годового совокупного налогооблагаемого дохода на 12 месяцев. Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога определяют в целых гривнях, десятые и сотые части гривни отбрасывают (п.2 Инструкции);
3) рассчитывают сумму подоходного налога из среднемесячного совокупного налогооблагаемого дохода по ставкам, приведенным в пп.7.1 Инструкции;
4) определяют годовую сумму подоходного налога, умножая значения подоходного налога из среднемесячного совокупного налогооблагаемого дохода на 12 месяцев;
5) сравнивая годовую сумму налога по перерасчету с фактически полученной (уплаченной) за год, находят сумму подоходного налога к доудержанию или излишне удержанную. Последнюю возвращают гражданину или по его согласию (заявлению) зачисляют в уплату будущих платежей подоходного налога.
Также обратите внимание еще на несколько ситуаций, имеющих определенные особенности перерасчета подоходного налога.
Во-первых. Согласно пп.9.1 Инструкции при увольнении в течение года с основного места работы (службы, учебы) бухгалтерия должна составить окончательный расчет за отработанный период и выдать гражданину справку по ф. N 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанного налога, которую гражданин предоставит в бухгалтерию по новому месту работы (службы, учебы). Если гражданин в течение календарного года менял место основной работы и справку по ф. N 3 предприятию по новому месту работы не предоставил, то перерасчет налога из совокупного годового налогооблагаемого дохода проводят за фактически отработанное время на данном (новом) предприятии.
Во-вторых. Подпунктом "ч" пункта 5.1 статьи 5 Декрета предусмотрено, что в совокупный налогооблагаемый доход не включают суммы пособий, стоимость подарков (призов), которые предоставляют один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо (в 2002 году он составлял 365 грн.), за счет юридических, физических лиц и общественных организаций. Вместе с тем пп.5.30 Инструкции предусматривает, что "при проведении годовых перерасчетов по месту основной работы и/или налоговым органом по годовой декларации из совокупного годового налогооблагаемого дохода исключается фактически выплаченная сумма пособия, но в пределах размера прожиточного минимума в расчете на месяц, действовавшего на конец отчетного календарного года (выделено автором. - А. М.)". Подробно о том, как это делают на практике, читайте на стр.44 текущего номера.
Рассмотрим примеры годового перерасчета подоходного налога из доходов граждан на конкретных примерах.
Пример 1 Работница была принята на работу 1 марта 2002 года. В 2002 году до указанной даты она нигде не работала (последняя отметка в трудовой книжке - 25 ноября 2001 года). За 10 месяцев ей было начислено 7200 грн. дохода. Она имеет две льготы по подоходному налогу:
- на ребенка в возрасте до 16 лет (1 НМДГ);
- чернобылец З категории (5 НМДГ). Право на обе льготы у сотрудницы было и на 1 января 2002 г. Документы, подтверждающие льготы по подоходному налогу, в бухгалтерию поступили своевременно. Поэтому в течение года из указанного дохода было удержано 1159,50 грн. подоходного налога. В этом примере льготу предоставляют в размере 5 НМДГ, а совокупный налогооблагаемый доход за отработанное время делят на 12 месяцев (ведь в этой ситуации гражданин не менял работу в течение года).
Пересчитаем подоходный налог:
1. Определяем годовой совокупный налогооблагаемый доход с учетом льготы:
7200 грн. - (17 грн. х4 НМДГх 12 м.) = 6384 грн.
2. Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход:
6384 грн.: 12м.-532 грн.
3. Рассчитываем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения:
(532 грн. -170 грн.) х20% + 19,55 грн. = 91,95 грн.
4. Умножив полученный показатель на 12 месяцев, имеем сумму подоходного налога по перерасчету за календарный год:
91,95 грн. х 12 м. = 1103,40 грн.
5. Определяем результат перерасчета подоходного налога:
1103,40 грн. -1159,50 грн. = -56,10 грн.
В этом случае сумму излишне удержанного в течение года подоходного налога зачисляют в платежи следующих месяцев до полного погашения или возвращают работнице.
Пример 2 Работник предприятия, которого приняли на работу 12 марта 2002 г., справку по ф. N 3 с предыдущего места работы в бухгалтерию не предоставил (в трудовой книжке указано, что с последнего места работы его уволили 20 февраля 2002 г.). Он предоставил заявление и документ, которые подтверждают право на льготу по подоходному налогу как участника боевых действий в Афганистане (15 НМДГ). За 10 месяцев ему начислили доход в размере 5500 грн. Сумма удержанного подоходного налога составила 479,50 грн. Здесь следует сказать, что во время перерасчета льготы предоставляют за 10 месяцев, ведь гражданин не предоставил справку по ф. N 3. По той же причине совокупный налогооблагаемый доход при перерасчете делят на фактически отработанные 10 месяцев.
Сделаем перерасчет подоходного налога:
1. Определяем годовой совокупный налогооблагаемый доход с учетом льготы:
5500 грн. - (17 грн. х 14 НМДГ х 10 м.) = 3120 грн.
2. Среднемесячный налогооблагаемый доход: 3120 грн.: 10м. = 312 грн.
3. Подоходный налог: (312 грн. -170 грн.)х20%.+ 19,55 грн. = 47,95 грн.
4. Умножив полученный показатель на 10 месяцев, определяем сумму подоходного налога по перерасчету:
47,95 грн. х 10 м. = 479,50 грн.
5. Таким образом, результат перерасчета равен 0: 479,50 грн. - 479,50 грн.
Пример З Предприятие в январе-марте работнице, которая находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, выплачивало пособие в размере 40 грн., а с 1 апреля - в размере 45 грн. С 1 июня работница возвратилась на работу и ей, кроме заработной платы, выплатили материальную помощь, которую не облагали подоходным налогом (300 грн.). Работница имеет льготы по подоходному налогу на троих детей в возрасте до 16 лет. За семь месяцев ей начислили 5670 грн. заработной платы и удержали 480,76 грн. подоходного налога. Следует подчеркнуть, что льготу на детей до 16 лет предоставляют, только если совокупный месячный налогооблагаемый доход одного из родителей, которому предоставляют льготу, не превышает размера десяти минимальных заработных плат, установленных действующим законодательством.
В 2002 году минимальная заработная плата изменялась дважды: с 1 января по 30 июня она была равна 140 грн., с 1 июля и до конца года - 165 грн. (Закон Украины "Об установлении размера минимальной заработной платы на 2002 год" от 13.12.01 г. N 2896-III). Учитывая эти изменения, окончательный расчет подоходного налога за 2002 год работнице следует проводить исходя из периодов действия соответствующих размеров минимальной заработной платы, то есть льготу предоставляют, если среднемесячный доход, определенный путем деления суммы совокупного годового дохода на 12 месяцев, не превышает:
- в 1 периоде (1 января - 30 июня) -1400 грн. в месяц;
- во 2 периоде (1 июля - 31 декабря) -1650 грн. в месяц. Между прочим, государство*не забыло и о многодетных семьях. При начислении подоходного налога одному из родителей дополнительно уменьшают на 50 процентов сумму начисленного подоходного налога (постановление КМУ "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горно-добывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" от 23.06.93 г. N470). Эту льготу предоставляет даже тогда, когда по результатам перерасчета право на льготу на детей теряется.
К тому же пп."а" п.1 ст.5 Декрета предусмотрено, что в совокупный налогооблагаемый доход не входит пособие по уходу за ребенком.
1. Определяем совокупный доход:
5670 грн. + 300 грн. - 300 грн. = 5670 грн.
2. Определяем среднемесячный доход: 5670 грн.: 12 м. = 472,50 грн.
Поскольку среднемесячный доход работницы меньше 10 минимальных заработных плат, которые действовали в упомянутых выше периодах, перерасчет проводим с предоставлением льготы на детей.
3. Теперь нужно определить годовой совокупный налогооблагаемый доход с учетом льготы:
5670 грн. - (17 грн. х З НМДГ х 12) = 5058 грн.
4. Среднемесячный налогооблагаемый доход с учетом льготы:
5058 грн.: 12м. = 421,50 грн.
Перерасчет осуществляем исходя из 421 грн. среднемесячного дохода, ведь копейки отбрасываются.
5. Рассчитываем подоходный налог: (421 грн. -170 грн.)х20% + 19,55 грн. = 69,75 грн.
6. Умножив полученный показатель на 12 месяцев, получаем сумму подоходного налога по перерасчету за календарный год и уменьшаем дополнительно на 50 процентов:
(69,75 грн. х 12 м.) х 50% = 418,50 грн.
7. Определяем результат перерасчета: 418,50 грн. - 480,76 грн. = - 62,26 грн.
В этом примере сумму излишне удержанного в течение года подоходного налога необходимо возвратить работнице. Как мы указывал и в начале нашей консультации, по результатам перерасчета подоходного налога состав-ля ют и подают в налоговые органы Отчет о результате годовых перерасчетов подоходного налога (приложение N 11 к Инструкции). Заполним его с учетом примеров 1-3.
Публикуется на языке оригинала.
Звіт про результат річних перерахунків прибуткового податку
з громадян за 2002 рік
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Особистих рахунків¦ Наслідки перерахунків ¦ Усього: ¦
¦ (О.Р.) +--------------------------------¦ до повернення (-); ¦
¦ ¦ недобір ¦ перебір ¦ до стягнення (+) ¦
+------------------+--------------+-----------------+------------------------¦
¦Усього ¦ Зроблено¦ О.Р. ¦ Сума ¦ О.Р. ¦ Сума ¦ О.Р. ¦ Сума (-)(+) ¦
¦за ¦ перера- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦штатом ¦ хунків ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---------+-------+------+-------+---------+-------+----------------¦
¦ 3 ¦ 3 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 2 ¦ -118,36 ¦ 2 ¦ -118,36 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Кроме того, результат перерасчета подоходного налога за прошлый год следует у казать в справке ф N 8-ДР Результаты перерасчета по конкретному физическому лицу прибавляют сознаком "+" или"-" к сумме удержанного подоходного налога за тот месяц, в котором сделали перерасчет Таким образом, в справке ф N 8-ДР по конкретному физическому лицу в графу 4 нужно внести результат такого сложения, если в отчетном периоде производили выплаты за тот месяц, когда проводили перерасчет подоходного налога за прошлый год
Согласно ст 12 Декрета по истечении календарного года граждане, кроме тех, которые получали доходы только по месту основной работы, до 1 апреля следующего года обязаны предоставить в налоговый орган по месту жительства декларацию о сумме совокупного дохода, полученного за 2002 год как по основному, так и неосновному месту работы На основании предоставленной декларации налоговый орган сделает перерасчет подоходного налога
* Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
Анна МУДРИК,
старший государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 11(799), 4 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200