Кто в декларации о прибыли отражает пенсионный сбор за мобильную связь
ВОПРОС: Наше предприятие в хозяйственной деятельности пользуется мобильной связью. Оператор ежемесячно выставляет нам счет за оказанные услуги. Кроме сумм абонплаты, входящих и исходящих звонков и пр., мы перечисляем оператору также 6%-ный сбор в Пенсионный фонд со стоимости услуг. Подскажите, как нам правильно заполнить декларацию о прибыли предприятия: должны ли мы отражать сумму пенсионного сбора в строке 19.13.6 приложения Ж-1 или это - обязанность оператора как продавца услуг сотовой связи?
ОТВЕТ: Для того чтобы выяснить, кто же должен заполнять строку 19.13.6 приложения Ж-1 к декларации о прибыли, давайте уточним, кто является плательщиком сбора в Пенсионный фонд со стоимости услуг мобильной связи.
Обратимся к Закону Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г N 400/97-ВР Итак, плательщики пенсионного сбора со стоимости услуг сотовой мобильной связи (далее пенсионный сбор) - это предприятия, учреждения, организации и физические лица, которые пользуются названными услугами за плату. А базой для начисления сбора выступает стоимость предоставленных услуг, которую предприятие-пользователь перечисляет продавцу (оператору). Заметьте: покупатели уплачивают пенсионный сбор операторам одновременно с оплатой стоимости абонентской платы, звонков, роуминга и других специальных услуг
И хотя плательщики пенсионного сбора - покупатели, ответственность за его удержание и перечисление на счета Пенсионного фонда лежит на плечах операторов мобильной связи, т.е. продавцов услуг. Такая особенность установлена в пп.5.11.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.01 г. N 16-6 (далее - Инструкция).
Пенсионный сбор у операторов не входит в стоимость услуг, атолько рассчитывается исходя из нее. Так что оператор мобильной связи не включает его в выручку от реализации услуг (т.е. учитывает отдельно). Это доказывает пп.5.11.3 Инструкции, указывающий на одновременную оплату пенсионного сбора и стоимости услуг мобильной связи и четко разграничивающий эти две суммы.
Таким образом, мы убедились, что продавец услуг - это своеобразный посредник между плательщиками пенсионного сбора и бюджетом, а сам сбор у оператора - фактически проходящая транзитом сумма. Именно поэтому продавцы услуг не должны включать в валовые расходы пенсионный сбор с их стоимости.
Теперь посмотрим, можно ли Вам, как покупателю, отражать уплаченный пенсионный сбор в валовых расходах. Разумеется, да. Это подтверждает и пп.5.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР: ведь предприятие - полноправный плательщик сбора. Но не забудьте, что при этом нужно соблюсти важное условие: затраты по "мобилизации" фирмы должны относиться к ее хозяйственной деятельности. А показать уплаченную сумму пенсионного сбора со стоимости полученных услуг мобильной связи Вам нужно как раз в строке 19.13.6 приложения Ж-1 к декларации о прибыли. Такой вывод очевиден после анализа п.4.15 Порядка заполнения декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г N 214.
"Все о бухгалтерском учете" N 11(799), 4 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200