КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ТЕРНОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ФСН: как правильно рассчитать
ВОПРОС: Как исчислить фиксированный сельскохозяйственный налог? Какие земли включаются в расчет? В каком порядке и в какой форме необходимо уплачивать этот налог?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктами 4, 5 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 г. N 658, сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год определяется налогоплательщиком исходя из площади сельскохозяйственных угодий и их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с Методикой, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 23.03.95 г. N 213, и ставки фиксированного сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных Законом Украины от 17.12.98 г. N 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" (далее - Закон о ФСН), и предоставляют расчет сельскохозяйственного налога на всю площадь сельскохозяйственных угодий в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В тот же срок налогоплательщик предоставляет расчет фиксированного сельскохозяйственного налога отдельно по каждому земельному участку в орган налоговой службы по месту расположения такого земельного участка.
Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий составляет: 0,5% - для пашни, сенокосов и пастбищ, 0,3% - для многолетних насаждений. Для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях, ставка равна: 0,3% - для пашни, сенокосов и пастбищ и 0,1% - для многолетних насаждений. В соответствии с пунктом 9 Положения в расчет налога включаются также арендованные земли, которые плательщик арендует у неплательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (советы местного самоуправления, граждане и т.п.).
Как предусматривает Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнения формы расчета, утвержденный приказом ГНА Украины от 27.04.99 г. N 230, расчет суммы налога за отчетный период осуществляется по формуле:
Ппаш. х (Дпаш. х 0,5) : 100 + Псен. х (Дсен. х 0,5) : 100 + Ппас. х х (Дпас. х 0,5) : 100 + Пм/н х (Дм/н х О,3) : 100,
где:
Ппаш., Псен., Ппас., Пм/н - площадь пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, принадлежащих налогоплательщику, в т.ч. на условиях аренды;
Дпаш., Дсен., Дпас., Дм/н - денежная оценка пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, рассчитанная по вышеуказанной Методике.
Плательщики, земельные угодья которых относятся к горным зонам и полесским территориям, налог исчисляют по формуле:
Ппаш. х (Дпаш. х 0,3) : 100 + Псен. х (Дсен. х 0,3) : 100 + Ппас. х х (Дпас. х 0,3) : 100 + Пм/н х (Дм/н х О,1) : 100.
Если у сельскохозяйственныхтоваропроизводителей начисленная в 1997 году сумма налогов и сборов (обязательных платежей), в счет которых уплачивается фиксированный сельскохозяйственный налог, превышает его начисленную сумму более чем в три раза, то к сумме, полученной по результатам расчета, применяются следующие коэффициенты:
- в случае превышения в три-четыре раза - 1,5;
- в случае превышения более чем в четыре раза - 2.
Указанных коэффициентов не применяют субъекты хозяйствования различных организационно-правовых форм, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, и являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, если они созданы на основе реорганизованного коллективного сельскохозяйственного предприятия - плательщика этого налога.
Общая сумма налога, указанного в расчете, распределяется в установленных размерах между кварталами и уплачивается ежемесячно.
С учетом статьи 5 Закона о ФСН ежемесячная уплата налога проводится из расчета трети суммы налога, определенной на каждый квартал. При этом распределение годовой суммы налога по кварталам осуществляется в следующих размерах:
I квартал - 10%; II квартал - 10%; III квартал - 50%; IV квартал - 30%.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога имеют право на выбор формы его уплаты: в денежной форме или/и в виде поставок сельскохозяйственной продукции.
Количество сельскохозяйственной продукции, которая поставляется в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, определяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с приемкой продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения уплаты.
Поставка зерна в счет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в определенные ими по согласованию с районной государственной администрацией сроки, но не позднее 15 октября - по продукции ранних зерновых культур, до 1 декабря - по продукции поздних зерновых и технических культур, а поставка продукции животноводства - ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего месяца.
Оксана ФИРА,
старший государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 4 (792) от 15 января 2003 г.