Материалы, приобретенные за счет бюджетных средств:
будет ли налоговый кредит по НДС
ВОПРОС: Горисполком выделяет нашему предприятию капитальные трансферты на техническое переоснащение и реконструкцию объектов (гостиниц и бань). Эти работы мы выполняем собственными силами, для чего приобретаем строительные материалы. Возникает ли налоговый кредит по НДС, уплаченному поставщикам в цене таких материалов? Как правильно составить акт выполненных строительных работ (включать стоимость материалов с НДС или без него)?
ОТВЕТ: Сначала рассмотрим, есть ли у вашего предприятия право на налоговый кредит по НДС, уплаченному поставщикам в стоимости строительных материалов. Как сказано в пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), "налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации". Следовательно, чтобы решить этот вопрос, нужно ответить на другой: включать ли в валовые расходы или в балансовую стоимость основных фондов стоимость приобретенных материалов (услуг)? Если да, то право на бюджетное возмещение у предприятия есть, а если нет, то для уплаченных сумм НДС нужно выяснить источники их финансирования.
Как вы сообщаете, средства на проведение работ по техническому переоснащению и реконструкции объектов (именно на эти работы приобретены материалы) получены из местного бюджета. Они классифицируются как капитальные трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) (код 2410) безвозмездные односторонние платежи органов управления, которые не ведут к возникновению или погашению финансовых требований. Каптрансферты имеют целевое назначение: на приобретение капитальных активов, компенсации потерь, связанных с повреждением основного капитала, или увеличение капитала получателей (письмо Госказначейства Украины "Относительно бюджетной классификации" от 18.01.02 г. N 07-07/92-353).
Таким образом, приобретая материалы, вы используете бюджетные средства по целевому назначению. Свои же деньги не расходуете. Отсюда вывод: поскольку ваше предприятие не понесло расходов на приобретение строительных материалов, то их стоимость нельзя включить в состав валовых расходов или балансовой стоимости основных фондов.
Налоговый учет полученных капитальных трансфертов освещен в письме ГНАУ от 05.12.01 г. N 16616/7/16-1217-21: "Средства, которые в виде субсидий и дотаций, предоставляемых СПД в иных, нежели государственное регулирование цен, целях, не включаются в валовой доход налогоплательщиков. Указанные средства (трансферты) не соответствуют признакам валового дохода налогоплательщика и не подлежат налогообложению, поскольку их получение из бюджета направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства. В то же время, поскольку такое получение средств не является компенсацией стоимости операций по продаже товаров (работ, услуг), их получение не является объектом для обложения НДС". Далее налоговики указывают, что предприятия, которые приобрели (создали) основные фонды за счет капитальных трансфертов, не имеют права начислять амортизацию и уменьшать на ее сумму свою скорректированную прибыль. Поэтому они не могут отразить и налоговый кредит по НДС, уплаченный поставщикам (исполнителям) в связи с приобретением товаров, работ или услуг для освоения бюджетных сумм. То есть в вашей ситуации для учета НДС нужно применять пп.7.4.4 Закона о НДС: "В случае когда плательщик приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются".
Источник возмещения и сумм входного НДС, и стоимости самих строительных материалов - бюджетные средства. Подтверждением их целевого использования является акт выполненных подрядных работ (форма N КБ-2в)* и Справка о стоимости выполненных подрядных работ (форма N КБ-3). Но из-за того, что вы осуществляете работы хозяйственным способом да еще и за государственные средства, составлять приведенные типовые формы нужно по особым правилам.
Как мы уже говорили, НДС со стоимости стройматериалов вам не возместят, и текущую цену материальных ресурсов в форме N КБ-2в следует определять с учетом этого налога.
А вот исходный НДС, который подрядные строительные организации начисляют на стоимость выполненных ими работ и выставляют к уплате заказчику, вы включать в акт не должны. Бюджет (или исполком местного совета) не является для ваших работ заказчиком, вы не заключали с ним договора подряда на капитальное строительство. Аналогичную ситуацию рассмотрел Госстрой Украины в письме от 06.06.01 г. N 7/7-540: "В связи с тем, что при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом отсутствует юридическая подоплека для заключения контракта и формирования договорной цены, контракт и договорная цена в этом случае не составляется". Иначе говоря, такие работы не являются вашей предпринимательской деятельностью, они не подпадают под определение операций продажи товаров или услуг, поэтому ни в форме N КБ-2в, ни в форме N КБ-3 на их стоимость не нужно начислять НДС. Как вы выше смогли убедиться, такую позицию поддерживают и налоговики.
________________
* Такой акт составляют не только подрядные предприятия (организации), но и те, которые проводят строительные работы хозяйственным способом (кроме случаев проведения работ по текущему ремонту). Это предусмотрено совместным приказом Госкомстата и Госстроя Украины "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету в строительстве" от 21.06.02 г. N 237/5.
"Все о бухгалтерском учете" N 105 (773) от 15 ноября 2002 г.