Товарно-материальные ценности, внесенные в уставный фонд:
отражаем в Декларации о прибыли
ВОПРОС: Наше предприятие создано в сентябре 2002 года. Зарегистрированный уставный фонд - 20000 грн. Учредители внесли денежные средства на сумму 6000 грн. и строительные материалы на сумму 14000 грн.
В результате по данным налогового учета остаток материала на конец отчетного периода составил 14000 грн. Поскольку деятельности никакой не было, то эта сумма увеличит налогооблагаемую прибыль. Так ли это? Если нет, то расскажите, пожалуйста, как правильно мне заполнить Декларацию о прибыли предприятия за III квартал 2002 года.
ОТВЕТ: В первую очередь, хотим отметить, что ни в Законе о прибыли*, ни в Порядке N 124** не рассмотрены особенности ведения прироста (убыли) товарно-материальных ценностей, внесенных в уставный фонд для вновь созданных предприятий.
Прояснить ситуацию нам поможет письмо ГНАУ "Об обязанности вновь созданных субъектов хозяйственной деятельности вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости товарных запасов с целью корректировки валовых расходов" от 23.06.2000 г. N 2314/М/15-1116. В нем говорится, что начало отчетного квартала для таких предприятий - это дата их регистрации Следовательно, балансовая стоимость товарных запасов на начало отчетного (налогового) периода будет равна согласованной учредителями справедливой стоимости внесенных в уставный фонд товарно-материальных ценностей (пункт 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета "Запасы", утвержденного приказом Минфина Украины от 20 октября 1999 года N 246)***.
В вашем случае это означает что на дату регистрации (которая и является началом отчетного квартала) и на конец III квартала 2002 года остатки товарно-материальных ценностей равны и составляют 14000 грн. То есть не будет ни прироста, ни убыли. Поэтому при заполнении Декларации о прибыли предприятия**** (далее - Декларация) в строке 13 у вас будет стоять прочерк.
Скажем еще несколько слов о валовых расходах. Дело в том, что ГНАУ считает при обмене товарно-материальных ценностей на корпоративные права у предприятия валовые расходы не возникают*****. Если быть точнее они все-таки возникают, но не сразу, а по мере перерасчета их остатков по п.5.9. Интересно, что, с другой стороны, налоговики признают право предприятия на начисление амортизации по внесенным основным фондам******. Позиция явно непоследовательна. Более того, она еще не совсем логична. Судите сами внесенные в уставный фонд материалы в валовые расходы не включают, но по п.5.9 пересчитывают (явное противоречие Закону о прибыли).
Однако давайте вместе выясним, что к чему. Прежде всего заметим, что стоимость внесенных в уставный фонд материалов не включают в валовой доход предприятия (пп.4.2.5 Закона о прибыли). Объясняется это легко материалы передают предприятию не бесплатно а в обмен на корпоративные права (исходя из определения прямой инвестиции, приведенного в пп.1.28.2 Закона о прибыли). Вместе с тем стоимость переданных корпоративных прав и будет затратам и предприятия по приобретению товарно-материальных ценностей. Таким образом, при условии использования материалов в хозяйственной деятельности, они попадают прямо в состав валовых расходов (пп.5.2.1 Закона о прибыли). При таком подходе Декларацию за III квартал 2002 года необходимо заполнить следующим образом:
- в строке 12 показать стоимость внесенных в уставный фонд материалов (14000 грн.);
- в строку 13 со знаком "-" включить остатки материалов на конец периода (14000 грн.) (те наблюдается прирост товарно-материальных ценностей).
Как видите, какой бы из вариантов вы не выбрали, результат один - за отчетный период налогооблагаемая прибыль предприятия равна нулю.
И в завершение обратим ваше внимание на положительный для предприятия нюанс. Вновь созданным субъектам хозяйственной деятельности разрешено не составлять. Сведений о балансовой стоимости материальных ресурсов, малоценных предметов и товарных запасов (п.1.3 Порядка N 124) за отчетный (налоговый) квартал, в котором они были зарегистрированы в налоговом органе, что, как вы сами понимаете, не освобождает предприятие от ведения учета прироста (убыли) товарно-материальных ценностей по п.5.9 Закона о прибыли.
В завершение покажем, как вышеуказанные операции отражают в бухгалтерском учете (см. таблицу).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+--------------------------------------------+--------+--------+---------¦
¦ 1 ¦Отражен размер уставного фонда ¦ 46 ¦ 40 ¦ 20000 ¦
+---+--------------------------------------------+--------+--------+---------¦
¦ 2 ¦Внесены учредителями в уставный фонд ¦ 311 ¦ 46 ¦ 6000 ¦
¦ ¦денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+--------+--------+---------¦
¦ 3 ¦Внесены учредителями в уставный фонд ¦ 205 ¦ 46 ¦ 14000 ¦
¦ ¦стройматериалы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов) материалов сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
*** Напоминаем, что сведения о балансовой стоимости материальных ценностей показывают на основании данных бухгалтерского учета.
**** Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214.
***** Письмо ГНАУ от 16.11.99 г. N 6460/6/15-0216.
****** Письмо ГНАУ от 06.03.2001 г. N 1087/6/15-1116.
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (763) от 16 октября 2002 г.