КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Когда уплачивают подоходный налог
при выплате отпускных

ВОПРОС: Бухгалтер нашего предприятия начислил сумму отпускных работнику, который идет в отпуск с 10 октября на 15 рабочих дней в размере 250 грн. (пострадавший от Чернобыльской катастрофы II категории). Заработная плата выплачивается один раз в месяц 5 числа, и за октябрь она составляла 270 грн. Разъясните, пожалуйста, каков порядок удержания и перечисления подоходного налога в бюджет из сумм, начисленных за дни отпуска, и каковы сроки выплаты сумм отпускных.

ОТВЕТ: Подоходный налог с граждан взимается в соответствии с Декретом КМУ от 26.12.92 г N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция N 12).

Порядок удержания подоходного налога из сумм отпускных работников имеет некоторые особенности. Так, в соответствии с п.9.4 Инструкции N 12 из сумм, начисленных за дни отпуска, подоходный налог удерживают в следующем порядке:

- отдельно удерживают налог из заработка за прошедший месяц, если ко времени, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не был удержан;

- отдельно удерживают из отпускной суммы и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;

- из суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц, при выходе в отпуск налог не удерживают. Налог из этих сумм удерживают по возвращении из отпуска вместе с заработком за весь данный месяц по общему порядку.

Статьей 10 Декрета предусмотрено, что все предприятия, учреждения и организации всех форм собственности по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату надлежащих работникам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошедший месяц.

Кроме того, следует отметить, что сроки выплаты отпускных четко регламентированы действующим законодательством.

В соответствии со статьей 21 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР надлежащая работнику сумма отпускных должна быть выплачена не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Следовательно, в случае, описанном в вашем вопросе, предприятию целесообразно выдать работнику сумму отпускных вместе с выплатой заработной платы за сентябрь, то есть 5 октября.

Теперь рассмотрим на примере удержание подоходного налога из сумм отпускных.

Работник идет в отпуск на 15 дней с 10 по 25 октября 2002 г. Он имеет льготу по подоходному налогу как пострадавший от Чернобыльской катастрофы, отнесенный ко II категории. Ему начислили отпускные в сумме 250 грн. Заработная плата за октябрь составляет 270 грн.

При выходе в отпуск работника с 10 октября подоходный налог из сумм отпускных при их выплате не удерживают. Его будут удерживать в ноябре после возвращения из отпуска работника при выплате заработной платы за октябрь.

Теперь удерживаем подоходный налог за октябрь (из суммы заработной платы и суммы отпускных) с предоставлением льготы. Льгота по подоходному налогу пострадавшим от Чернобыльской катастрофы I и II категорий предусмотрена в размере 10 необлагаемых минимумов. Из совокупного налогооблагаемого дохода исключаем 9 необлагаемых минимумов (еще один - десятый - необлагаемый минимум не учитываем, потому что он включен в прогрессивную шкалу ставок).

В этом случае совокупный налогооблагаемый доход за октябрь с учетом льготы составляет:

(250 грн.+ 270 грн.) - (17 грн. х 9) = 367 грн.

Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения:

(367 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 58 грн. 95 коп.

Таким образом, сумма подоходного налога за октябрь составляет 58 грн. 95 коп. и перечислить в бюджет эту сумму удержанного подоходного налога необходимо при выплате заработной платы за октябрь, то есть 5 ноября 2002 г.

Анна МУДРИК,
старший государственный
налоговый инспектор

"Все о бухгалтерском учете" N 82 (749) от 11 сентября 2002 г.