Бухгалтерський та податковий облік
видачі працівникам спеціального одягу та взуття
Нормативні документи що були використанні при написанні матеріалу
1. Кодекс законів про працю України - КЗпП
2. Закон України Про охорону праці 14 жовтня 1992 року N 2694-XII Закон 2694
3. Наказ Державного комітету України по нагляду за охороною праці під 29 жовтня 1996 року N 170 Про затвердження Положення про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям ти іншими засобами індивідуального захисту - Положення 170
4. Закон України Про оподаткування прибутку підприємств в редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР - Закон 283
5. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку Наказ Міністерства фінансів Україїш від 20 жовтня 1999 року N 240 - ПСБО 9 "Запаси".
Видача працівникам підприємства спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту передбачена статтею 163 КЗпП. Цією статтею визначено, що на роботах з шкідливими і небезпечними умовами праці, та роботах, пов'язаних із забрудненням або здійснюваних у несприятливих температурних умовах, працівникам видаються безплатно спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту (далі - спецодяг).
В свою чергу Законом 2694 з метою охорони праці передбачена видача працівникам спецодягу. Згідно цього Закону, працівникам підприємства, установ і організацій незалежно від форм власності, при шкідливій і небезпечній роботі, а також роботі, пов'язаній із забрудненням або здійснюваних у несприятливих температурних умовах видається безплатно спецодяг.
На виконання статті 10 Закону 2694 та статті 163 КЗпП Державний комітетУкраїни по нагляду за охороною праці розробив Положення 170, яким визначив порядок забезпечення працівників спецодягом. Згідно п. 1.4 Положення 170, спецодяг видається тільки працівникам тих професій та посад, що передбачені Типовими галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, або галузевими нормами, що введені на підставі типових. Норми і строки носіння спецодягу визначено індивідуально для кожної професії чи посади та вказані в Типових галузевих нормах. Пунктом 4.3. Положення 170 передбачено, що строки носіння встановлені календарні і обчислюються з дня їх фактичної видачі працівникам.
Необхідно також зазначити, що спецодяг виданий працівникам, є власністю підприємства, обліковується як інвентар і підлягає обов'язковому поверненню при:
а) звільненні працівників яким був виданий спецодяг;
б) переведенні працівників на тому ж підприємстві на іншу роботу, для якої видані засоби індивідуального захисту не передбачені нормами;
в) по закінченні строків їх носіння.
Пунктом 3.3. Положення 170 передбачено, що коли спецодяг став непридатним до закінчення встановленого строку власник зобов'язаний замінити або відремонтувати його. Зазначені операції передбачені тільки в тому випадку, якщо непридатним він став з незалежних від працівника причин. В іншому випадку заміна спеодягу чи його ремонт відбувається за рахунок працівника.
Необхідно також зазначити, що законодавством передбачена компенсація працівникові витрат на придбання спецодягу. Стаття 164 КЗпП вказує, що власник повинен компенсувати працівникові витрати на придбання спецодягу якщо працівник був змушений придбати його за власні кошти. Це саме підтверджено і пунктом 3.4. Положення 170. Крім того, зазначеним пунктом передбачено, що працівнику в компенсації витрат на придбання спецодягу, не може бути відмовлено з тієї причини , що втрачено документи, які підтверджують його ціну. В цьому випадку компенсація витрат здійснюється за роздрібними цінами підприємства-виробника. А вартість спецодягу уточнюється бухгалтерією підприємства. I якщо витрати працівника на придбання спецодягу перевищують роздрібні ціни, компенсація різниці все таки може бути виплачена. Але це потрібно раніше обумовити в колективному договорі.
Податковий облік
Відповідно до Положення 170 строки використання спецодягу можуть бути до одного року, або перевищувати рік. У зв'язку з цим звернемо увагу на такий момент. Відповідно до пп.8.2.1 ст.8 Закону 283 матеріальні цінності, строк використання яких перевищує один рік, є основними засобами. У зв'язу з цим податковий облік для спецодягу, строком використання до року та більше року буде дещо відрязнятись.
Спецодяг, строк використання якого менше року. Підпунктом 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону N 283 передбачено, що до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, які необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Отже, з огляду на зазначене Законом N 283, до складу валових витрат платника податку, витрати по забезпеченню працівників спецодягом можна віднести тільки при умові що норми видачі спецодягу встановлені чинними нормативно-правовими актами (Розпорядження Кабінету Міністрів України від 21 серпня 1997 р. N 462-р )
Що стосується затрат понесених підприємством по забезпеченню працівників спецодягом понад встановлені норми, або взагалі не встановленого спеціальним переліком, то Законом 283 , не передбачено віднесення іх до складу валових витрат. Законодавством також не передбачено і віднесення до складу валових витрат, затрат по забезпеченню спецодягом працівників, що працюють за цивільно-правовими договорами. Адже, такі працівники не є "найманими працівниками". А Закон 283 передбачає віднесення затрат до складу валових витрат по операціях зі спецодягом саме для найманих працівників. Тому, якщо підприємство придбає спецодяг понад встановлені норми, або для працівників, які не є найманими, то в цьому випадку понесені витрати на придбання спецодягу, підприємство повинно копменсувати за рахунок свого прибутку.
Дата збільшення валових витрат визначається згідно з п. 11.2. Закону 283, за правилом "першої події".При цьому, якщо придбаний підприємством спецодяг на кінець звітного періоду залишається на складі то валові витрати на підставі п. 5. 9 Закону 283 необхідно скоригувати.
Спецодяг, строк використання якого перевищує рік.
Як ми вже зазначали, той спецодяг, який буде використовуватись на підприємстві більше року, буде вважатись основним засобом. Тому, його варість не буде одразу включатись до валових витрат підприємства, а буде поступово, у вигляді амортизації, зменшувати оподатковуваний прибуток підприємства.
Прибутковий податок
Згідно з пп. "г" п. 1 ст. 5 Декрету 13-92 до сукупного оподатковуваного доходу не включаються компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі у межах норм, передбачених чинним законодавством.
До таких компенсаційних виплат відносяться, зокрема, і вартість безоплатно виданого за встановленими нормами працівникам спеціального одягу, а також виплачена власником компенсація витрат працівника на придбання спецодягу
Отже, якщо виконувані на підприємстві роботи пов'язані з забрудненням, шкідливими та небезпечними умовами праці або виконуються у несприятливих температурних умовах і працівникам видається безоплатно відповідно до норм спецодяг згідно з нормативними актами про охорону праці для забезпечення безпеки праці, вартість зазначеного спецодягу не включатиметься до сукупного оподатковуваного доходу цих працівників.
Бухгалтерський облік
Для того, щоб правильно відобразити вартість придбаного спецодягу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно визначити, до складу яких матерільних цінностей буде відноситись цей спецодяг - до МШП чи до основних засобів.
МШП є ті матеріальні цінності, строк корисного використання яких не перевищує один рік або один операційний цикл, якщо він більше року. Тобто, якщо відповідно до встановлених норм, придбаний спецодяг повинен використовуватись на підприємстві менше одного року, то такий спецодяг є МШП, і варітість з придбання цього одягу слід відображати на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані прдемети".
Якщо ж встановлено, що строк використання спецодягу перевищує один рік, то відповідно до П(С)БО 7 такий спецодяг відноситься до складу основних засобів. Адже основними засобами є матерільні цінності строк корисного використання яких перевищує один рік. В бухгалтерському обліку всі основні засоби розподілюються на дві великі групи: основні засоби та інші необоротні матеріальні активи. Кожна з цих груп розподілена на підгрупи. В складі групи "інші необоротні матеріальні активи" є така підгрупа як "малоцінні необоротні матеріальні активи" (МНМА), для якої підприємство може встановлювати вартісну оцінку. Таку вартісну оцінку підприємство встановлює в наказі про облікову політику. Таким чином, для того, щоб віднести спецодяг строком використання більше року до тієї чи іншої групи основних засобів, необхідно звернути увагу на його вартість. Якщо ця вартість перевищуює ту, яка встановлена для МНМА, то спецодяг буде обліковуватись на рахунку 10 "Оснонві засоби" субрахунок 109 "інші основні засоби", якщо ж варість спецодягу буде знаходитись в межі, всновленої для МНМА, то спецодяг слід обліковувати на рахунку 11 "інші необоротні матеріальні активи" субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". :
Слід відзначити, що якщо спецодяг буде визнано основним засобом у сладі групи "Основні засоби", то на його вартість необхідно буде нараховувати амортизацію за методами, запропонованими п.26. П(С)БО 7. Якщо спецодяг буде віднесено до складу МНМА, то амортизація може нараховуватись в перший місяць його використання в розмірі 50% від вартості. Амортизація решти 50% в цьому випадку буде нараховуватись в місяці вилучення спецодягу зі складу активів. Також амортизація для одягу, що віднесений до МНМА, може нараховуватись в розмірі 100% його вартості в першому місяці використання.
Наведемо умовні приклади.
Приклад 1. Торгівельне підприємство придбало для продавців 100 шт. халатів вартістю 18 грн. за шт. Корреспонденцію рахунків з наведеного прикладу відображені в таблиці 1
Таблиця 1
+-----------------------------------------------------------------+
¦N ¦Назва господарської ¦Бухгалтерський облік ¦Податковий облік¦
¦п/п¦операції +-----------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Д-т ¦К-т ¦Сума¦ ВД ¦ ВВ ¦
+---+--------------------+---------+--------+----+-------+--------¦
¦1 ¦Оприбутковано халати¦22 ¦631 ¦1500¦ ¦1500 ¦
+---+--------------------+---------+--------+----+-------+--------¦
¦2 ¦Відображено суму ¦641 ¦631 ¦300 ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкового кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+---------+--------+----+-------+--------¦
¦3 ¦Перераховано ¦631 ¦311 ¦1800¦ ¦ ¦
¦ ¦постачальнику за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦халати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+---------+--------+----+-------+--------¦
¦4 ¦Видано халати ¦23 ¦22 ¦1500¦ ¦ ¦
¦ ¦продавцям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------+
Приклад 2. Підприємство, яке займається наданням будівельних послуг, придбало для своїх будівельників З0 шт. курток вартістю 100 грн. кожна. Строк використання курток перевищує рік. Обліковою політикою підприємства передбачено, що до МНМА відносяться матеральні цінності вартістю до 500 грн. На МНМА амортизація нараховується в розмірі 100% їх вартості. Кореспонденцію рахунків з наведеного прикладу відображено в таблиці 2.
Таблиця 2
+--------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Назва господарської ¦Бухгалтерський облік¦Податковий облік¦
¦п/п¦ операції ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Д-т ¦К-т ¦Сума ¦ ВД ¦ ВВ ¦
+---+--------------------+------+------+------+--------+-------¦
¦1 ¦Оприбутковано куртки¦112 ¦631 ¦2500 ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+--------+-------¦
¦2 ¦Відображено суму ¦641 ¦631 ¦500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкового кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+--------+-------¦
¦3 ¦Перераховано ¦631 ¦311 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦постачальнику за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦куртки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+--------+-------¦
¦4 ¦Нараховано ¦23 ¦13 ¦2500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацію на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переданий у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виробництво спецодяг¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+--------+-------¦
¦5 ¦Зменшено вартість ¦13 ¦112 ¦2500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦спецодягу на суму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарахованої ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+
"Київський бухгалтер" N 22 (76), серпень 2002 р.
Підписний індекс 22259