Работник заболел во время отпуска,
как выплатить пособие по временной нетрудоспособности
ВОПРОС: Работник нашего предприятия заболел во время ежегодного отпуска. Должны ли мы продлить его отпуск на период болезни? Если да, то как облагать доходы работника (отпускные и сумму пособия по временной нетрудоспособности)?
ОТВЕТ: Действительно, никто не застрахован от того, что может заболеть любое время, даже находясь в законном ежегодном отпуске где-нибудь на юге.
Статья 80 Кодекса законов о труде Украины и статья 11 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР (далее - Закон об отпусках) предусматривают, что ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, засвидетельствованной в установленном порядке. А в статье 35 Закона Украины " Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. N 2240-III сказано, что если работник заболеет, находясь в отпуске, то пособие ему предоставляют в общем порядке. Таким образом, работодатель обязан оплатить работнику больничный листок, даже если такой работник болел во время отпуска. Кроме того, он должен перенести неиспользованную часть отпуска на другое время или продлить его срок на количество календарных дней временной нетрудоспособности, приходящихся на отпуск. То есть возможны две ситуации: при первой отпуск работника продлевают на количество дней болезни, при второй - оставшуюся часть отпуска переносят на другой период. Давайте рассмотрим каждую из них в отдельности.
Перенос неиспользованной части отпуска
Обратимся к части 4 статьи 11 Закона об отпусках. Здесь указано, что если неиспользованную часть ежегодного отпуска переносят на другой период (по согласию сторон), то обязательным является соблюдение требований статьи 12 этого Закона. При этом оставшуюся часть предоставляют со дня недели, который следует за днем окончания предыдущей использованной части. То есть с того дня недели, в котором работник заболел (согласно больничному листу). Поскольку за отработанное время работнику необходимо начислить заработную плату, при оплате труда нужно учесть ту сумму, которая была выдана ранее в оплату части отпуска, неиспользованную в последствие. Ведь не может работник за один и тот же период получить и зарплату и отпускные. Еще одним аргументом является норма статьи 12 Закона об отпусках, которая гласит, что в случае отзыва работника из отпуска применяют указанный выше порядок. Это не значит, что начислить зарплату за отработанное после отпуска время бухгалтер должен в меньшей сумме - просто при выплате из заработка нужно вычесть соответствующую сумму. Когда же работник возьмет оставшуюся часть отпуска, то отпускные ему рассчитают второй раз, уже исходя из заработка за новый расчетный период - за 12 месяцев, непосредственно предшествующих второй части отпуска. Кстати, это касается только переноса, но никак не продления отпуска, но об этом мы поговорим дальше.
Документально оформляют перенос части отпуска следующим образом. Как известно, когда работник уходит в отпуск, на основании его заявления издают приказ (типовая форма П-6, утвержденная приказом Минстата Украины от 09.10.95 г. N 253).
Если же болевший в отпуске работник пожелает перенести остаток отпуска на другой период, то он должен приступить к работе, предъявив больничный лист на предприятие. Также необходимо, чтобы он подал заявление с просьбой о переносе части отпуска. Когда же работник захочет использовать оставшуюся часть отпуска, он опять пишет заявление на отпуск и уже на его основании, издадут новый приказ.
Продление отпуска в случае
болезни работника во время отпуска
Как мы сказали выше, работник по окончании срока отпуска имеет право не выйти на работу, если он во время отпуска несколько дней болел или продолжает болеть после его окончания. А значит, есть все основания для того, чтобы продлить законный отдых на количество дней временной нетрудоспособности (когда человек болел, вместо того чтобы отдыхать). В этом случае больничный лист нужно будет предоставить не сразу по окончании болезни, а по окончании отпуска. Это объясняется тем, что работник не всегда может принести больничный лист на предприятие (например, он находился во время отпуска в другом городе). Правда в этом случае если больничный лист не будет предъявлен сразу по возвращению на рабочее место, время, на которое работник самостоятельно продлил свой отпуск, будет считаться прогулом со всеми вытекающими последствиями.
Здесь мы придерживаемся мнения, что сотрудник в любом случае должен уведомит руководство о желании продлить отпуск (например, телеграммой с уведомлением о вручении). Другое дело, что руководство не имеет права ему отказать в этом. В то же время работника можно отозвать из отпуска, естественно с соблюдением норм Закона об отпусках.
Нужно отметить, что если отпуск продлевают по истечении срока болезни, то упомянутые нормы статьи 12 Закона об отпусках относительно продления неиспользованной часть отпуска со дня недели, который следует за днем окончания предыдущей использованной ее части не применяют. Такой вывод можно сделать, внимательно прочитав часть 4 статьи 11 Закона об отпусках. Также не нужно делать перерасчет отпускных, поскольку отпуск не делится на части.
Налогообложение
В пп.9.4 п.9 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция о подоходном налоге), описан особый порядок обложения подоходным налогом сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.
Напомним, что когда работник идет в отпуск, подоходный налог удерживают в таком порядке:
а) отдельно из заработка за прошлый месяц, если до начала отпуска его еще не удержали;
б) отдельно из отпускной суммы и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
в) из отпускной суммы, приходящейся на неполный следующий месяц, при уходе в отпуск налог не удерживают. По возвращении из отпуска налог из этих сумм удерживают по совокупности с заработком за весь данный месяц в общем порядке.
В последнем абзаце пункта 9.4 Инструкции о подоходном налоге указано, что в таком же порядке удерживают налог и с сумм пособия по временной нетрудоспособности.
Однако в нашем случае эти две ситуации (оплата отпускных и больничного) совпадают. И если с подоходным налогом все более-менее понятно, то как быть с социальными взносами и пенсионным сбором? Здесь следует учитывать две особенности.
Во-первых, подпункт 1.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323), предусматривает, что сумы средств, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включают в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, которые за дни отпуска следующего месяца, включают в фонд оплаты труда следующего месяца (именно фонд оплаты труда, подлежащий обложению подоходным налогом, является базой для начисления и удержания социальных взносов, и начисления пенсионного сбора). В связи с этим высказываются разные точки зрения по поводу порядка расчета и уплаты социальных сборов (взносов) с сумм отпускных. Мы продолжаем придерживаться той, что начислять и удерживать пенсионный сбор и социальные взносы необходимо отдельно по каждому месяцу*. И основным аргументом в подтверждение этого служит такой небольшой пример: если заработок работника за июнь составляет 1300 грн., сумма отпускных за дни июня - 1000 грн., а сумма отпускных за дни июля - 500 грн., то начисления и удержания будут осуществляться из суммы оплаты труда июня, а именно 2200 грн.** А 500 грн. отпускных за дни июля попадут в базу для начисления и удержания взносов (сбора) уже в июле, так как они входят в фонд оплаты труда этого месяца. Если же не сделать этого, может образоваться недоплата взносов (сбора), начисляемых на 500 грн. При этом, хотя сборы (взносы) начисляют (удерживают) отдельно на каждую часть отпускных (которая приходится на отдельный месяц), но уплачивают исчисленную сумму полностью в том месяце, в котором выплачивают отпускные.
Во-вторых, на сумму отпускных пенсионный сбор и социальные взносы и начисляют, и удерживают, а из пособия по временной нетрудоспособности удерживают только пенсионный сбор. Это связано с тем, что пособие по временной нетрудоспособности не относят к расходам на оплату труда (п.4.6 Инструкции N 323), и, следовательно, не попадает в базу для начисления и удержания социальных взносов, а также начисления пенсионного сбора. Удерживать же пенсионный сбор с сумм больничных необходимо, так как объектом для удержания последнего служит совокупный налогооблагаемый доход, куда, как известно, эти суммы включают.
Вернемся к нашей ситуации. Как же быть, когда одну облагаемую выплату (отпускные) зачитывают в счет другой необлагаемой выплаты (больничные)? Здесь без примера не обойтись.
Пример. Менеджер отдела сбыта торгового предприятия И.А. Сметанина ушла в отпуск на 24 календарных дня с 11 марта по 4 апреля 2002 года. Заболела она 27 марта и вышла на работу 8 апреля, предоставив больничный лист, и изъявив желание (предоставила соответствующее заявление) перенести оставшуюся часть отпуска на июнь 2002 года.
Учитывая тот факт, что расчеты приведены за март-апрель максимальная сумма заработка (дохода), на которую начисляют (удерживают) пенсионный сбор и социальные взносы, составляет 1600 грн. (напомним еще раз, что с 1 мая эта сумма составляет 2200 грн.)
Покажем, как был определен размер отпускных в марте. Расчет проведен исходя из заработной платы (оклад 1600 грн.) работницы за предыдущие 12 месяцев (март 2001 года - февраль 2002 года). Зарплата в феврале - 1200 грн. Сумма зарплаты за этот период составила 18800 грн. (1600 грн. х 11 + 1200 грн.). Кроме того, в январе была начислена премия - 500 грн., а в феврале пособие по временной нетрудоспособности в сумме 400 грн.
Среднедневной заработок работника для расчета отпускных:
- (18800 грн. + 500 грн. + 400 грн.) :
: (365 к. дн. - 10 к. дн.) = 55,49 грн.
Сумма отпускных за дни марта (с 11 по 31 марта):
55,49 грн. х 21 к. дн. = 1165,29 грн.
Сумма отпускных за дни апреля (с 01 по 03 апреля):
55,49 грн. х 3 к. дн. = 166,47 грн.
При этом за отработанные дни марта (с 01 по 10 марта) работнице начислено 400 грн. заработной платы.
Удержим из заработной платы и отпускных за дни марта (1565,29 грн.) подоходный налог и социальные взносы***:
- ПН: 189,55 грн. + (400 грн. + 1165 грн. - 1020 грн.) х 30% = 353,05 грн.;
- ПС: 1565,29 грн. х 2% = 31,31 грн.;
- ВФСВПТ: 1565,29 грн. х 0,5% = 7,83 грн.;
- ВФССБ: 1565,29 грн. х 0,5% = 7,83 грн.
Итого удержано: 400,02 грн.
Начислим взносы (сборы) на зарплату за март и отпускные за дни марта:
- ПС: 1565,29 грн. х 32% = 500,89 грн.;
- ВФСВПТ: 1565,29 грн. х 2,9% = 45,39 грн.;
- ВФССБ: 1565,29 грн. х 2,1% = 32,87 грн.;
- ВФСНС: 1565,29 грн. х 1,02% = 15,97 грн.
Итого начислено: 595,12 грн.
В марте, также рекомендуем удержать (начислить) социальные взносы и пенсионный сбор из отпускных апреля (подоходный налог не удерживаем, руководствуясь п.9.4 Инструкции о подоходном налоге). Это позволит избежать конфликта с контролирующими органами.
Удержано из отпускных за дни апреля (166,47 грн.):
- ПС: 166,47 грн. х 2% = 3,33 грн.;
- ВФСВПТ: 166,47 грн. х 0,5% = 0,83 грн.;
- ВФССБ: 166,47 грн. х 0,5% = 0,83 грн.
Итого удержано: 4,99 грн.
Начислено на отпускные за дни апреля (166,47 грн.):
- ПС: 166,47 грн. х 32% = 53,27 грн.;
- ВФСВПТ: 166,47 грн. х 2,9% = 4,83 грн.;
- ВФССБ: 166,47 грн. х 2,1% = 3,50 грн.;
- ВФСНС: 166,47 грн. х 1,02% = 1,70 грн.
Итого начислено: 63,30 грн.
Итак, менеджеру И.А. Сметаниной в марте за три дня до отпуска выплачено:
400 грн. + 1165,29 грн. + 166,47 грн. - 400,02 грн. - 4,99 грн. = 1326, 75 грн.
В апреле работница предоставила больничный лист и бухгалтеру нужно сделать перерасчет начислений и удержаний подоходного налога, пенсионного сбора и социальных взносов за март.
Сначала рассчитаем сумму больничных. Напомним, что расчет ведут исходя из выплат за последние 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай, то есть за сентябрь 2001 года - февраль 2002 года. За сентябрь-декабрь 2001 года менеджеру начислено 6400 грн. (по 1600 грн. в месяц). В январе, кроме заработной платы (1600 грн.), начислена премия в сумме 500 грн. (эту сумму не учитываем - на нее не начисляли социальные взносы, поскольку сумма дохода в январе превышала 1600 грн.). Зарплата за отработанные в феврале 15 дней составила 1200 грн. (больничные за февраль в расчет не берем, так как на них не начислялись социальные взносы). За период с сентября 2001 года по февраль 2002 года менеджер отработала 122 рабочих дня.
Узнаем среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности:
(1600 грн. х 5 + 1200 грн.): 122 р. дн. = 75,41 грн.
Определим сумму больничных за рабочие дни марта (с 27 по 31 марта):
75,41 грн. х 3 р. дн. = 226,23 грн.
Так как первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет предприятия, эту сумму предприятие начисляет за счет собственных средств (относит на расходы марта и включает в валовые расходы).
Определим сумму больничных за рабочие дни апреля (с 1 по 7 апреля):
75,41 грн. х 5 р. дн. = 377,05 грн.
Эту сумму предприятие зачтет при уплате страховых взносов в Фонд страхования по временной потере трудоспособности.
Теперь необходимо откорректировать сумму дохода за март. Для этого узнаем, какая сумма отпускных приходится на календарные дни болезни работника (с 27 по 31 марта):
55,49 грн. х 5 дн. = 277,45 грн.
Откорректированная сумма совокупного налогооблагаемого дохода за март составляет 1514,07 грн. (400 грн. + 1165,29 грн. - 277,45 грн. + 226,23 грн.). Из этой суммы удерживают подоходный налог и пенсионный сбор. А вот начисления делают на сумму 1287,84 грн. (1514,07 грн. - 226,23 грн.). Удерживать социальные взносы также нужно с этой суммы.
Перерасчет удержаний за март:
- ПН: 189,55 грн. + (1514 грн. - 1020 грн.) х 30% = 337,75 грн.;
- ПС: 1514,07 грн. х 2% = 30,28 грн.;
- ВФСВПТ: 1287,84 грн. х 0,5% = 6,44 грн.;
- ВФССБ: 1287,84 грн. х 0,5% = 6,44 грн.
Итого удержано: 380,91.
Расчеты показывают, что в марте были излишне удержаны:
- ПН - 15,30 грн. (353,05 грн. - 337,75 грн.);
- ПС - 1,03 грн.(31,31 грн. - 30,28 грн.);
- ВФСВПТ - 1,39 грн. (7,83 грн. - 6,44 грн.);
- ВФССБ - 1,39 грн. (7,83 грн. - 6,44 грн.).
Эти суммы будут зачтены при проведении удержаний за апрель. Кроме того, при выплате доходов за апрель бухгалтеру придется также учесть, что излишне были удержаны взносы (сбор) из отпускных апреля, которые так и не были использованы (ПС - 3,33 грн., ВФСВПТ - 0,83 грн., ВФССБ - 0,83 грн.).
Перерасчет начислений за март:
- ПС: 1287,62 грн. х 32% = 412,11 грн.;
- ВФСВПТ: 1287,84 грн. х 2,9% = 37,35 грн.;
- ВФССБ: 1287,84 грн. х 2,1% = 27,04 грн.;
- ВФСНС: 1287,84 грн. х 1,02% = 13,14 грн.
Итого начислено: 489,64.
В марте были излишне начислены и уплачены:
- ПС - 88,78 грн. (500,89 грн. - 412,11 грн.),
- ВФСВПТ - 8,04 грн. (45,39 грн. - 37,35 грн.),
- ВФССБ - 5,83 грн. (32,87 грн. - 27,04 грн.),
- ВФСНС - 2,83 грн. (15,97 грн. - 13,14 грн.).
В бухгалтерском учете лучше всего эти суммы отсторнировать. А также на соответствующие суммы уменьшить взносы (сбор) к уплате при следующей выплате заработной платы. При выплате доходов за апрель также придется отсторнировать взносы (сбор), начисленные на неиспользованные отпускные апреля (ПС - 53,27 грн.; ВФСВПТ - 4,83 грн.; ВФССБ - 3,50 грн.; ВФСНС - 1,70 грн.).
Следующим действием бухгалтера (уже в конце апреля - начале мая) будет расчет дохода работника за апрель. Допустим, что за период с 8 по 30 апреля работнице начислена зарплата в размере 1240 грн. Тогда совокупный налогооблагаемый доход менеджера в апреле будет равен 1617,05 грн. (377,05 грн. + 1240 грн.). Именно с этой суммы мы будем удерживать подоходный налог. Начисляют же и удерживают социальные взносы на сумму 1240 грн. Что касается пенсионного сбора, то начислять его нужно на 1240 грн., а удержать из 1600 грн. (в апреле это была максимальная сумма дохода, с которой удерживали сборы и взносы).
Удержано из дохода за апрель (с учетом излишне удержанных сумм, о которых говорилось выше):
- ПН: 189,55 грн. + (1617 грн. - 1020 грн.) х 30% - 15,30 грн. = 353,35 грн.;
- ПС: 1600 грн. х 2% - 1,03 грн. - 3,33 грн.= 27,64 грн.;
- ВФСВПТ: 1240 грн. х 0,5% - 1,39 грн. - 0,83 грн. = 3,98 грн.;
- ВФССБ: 1240 грн. х 0,5% - 1,39 грн. - 0,83 грн. = 3,98 грн.
Итого удержано: 388,95
Начислено на зарплату за апрель:
- ПС: 1240,00 грн. х 32% = 396,80 грн.;
- ВФСВПТ: 1240,00 грн. х 2,9% = 35,96 грн.;
- ВФССБ: 1240,00 грн. х 2,1% = 26,04 грн.;
- ВФСНС: 1240,00 грн. х 1,02% = 12,65 грн.
Итого начислено: 471,45.
Как вы могли заметить, суммы начисленных взносов (сбора) не уменьшены на излишне начисленные в марте взносы (сбор). Предполагается, что указанные взносы будут отсторнированы. А вот уплачивать их будем естественно в меньшей сумме.
И, наконец, последний этап нашего расчета. Определим сумму чистого дохода работника, то есть сумму, которую предприятие должно выплатить ему в мае:
1617,05 грн. - 277,45 грн. - 166,47 грн. - 388,95 грн.= 784,18 грн.
Приведенные выше расчеты бухгалтер оформляет бухгалтерской справкой.
Бухгалтерский учет
Отразить данные операции в бухгалтерском учете можно так (см. таблицу). Излишне начисленные суммы отпускных и взносов (сбора) в одном месяце (в нашем случае - марте) сторнируют, а затем начисляют отпускные за второй период (у нас - апрель). Этот способ наиболее нагляден, так как просмотрев корреспонденцию счетов, бухгалтер сразу может вспомнить, почему были произведены те или иные расчеты. Также он позволяет правильно определить себестоимость продукции.
Таблица
Бухгалтерский и налоговый учет начисления
пособия по временной нетрудоспособности
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция ¦Сумма, ¦ ВР, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Март 2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Начислена заработная плата за ¦ 93 ¦ 661 ¦ 400,00¦ 400,00¦
¦ ¦отработанные в марте дни менеджеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сметаниной И. А. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Начислены отпускные за период с ¦ 93 ¦ 661 ¦1165,29¦1165,29¦
¦ ¦11.03 по 31.03 (включительно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менеджеру Сметаниной И. А. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦Начислены отпускные за период с ¦ 395 ¦ 661 ¦ 166,47¦ 166,47¦
¦ ¦01.04 по 03.04 (включительно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менеджеру Сметаниной И. А. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Удержаны из заработной платы и отпу скных за март: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ 661 ¦ 641 ¦ 353,05¦ - ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 661 ¦ 651 ¦ 31,31 ¦ - ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 661 ¦ 652 ¦ 7,83 ¦ - ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 7,83 ¦ - ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Начислены на заработную плату и отп ускные за март: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 93 ¦ 651 ¦ 500,89¦ 500,89¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 93 ¦ 652 ¦ 45,39 ¦ 45,39 ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 93 ¦ 653 ¦ 32,87 ¦ 32,87 ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования от ¦ 93 ¦ 656 ¦ 15,97 ¦ 15,97 ¦
¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Удержаны из суммы отпускных за дни апреля: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 661 ¦ 651 ¦ 3,33 ¦ - ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 661 ¦ 652 ¦ 0,83 ¦ - ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 0,83 ¦ - ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Начислены на сумму отпускных за дни апреля: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 39 ¦ 651 ¦ 53,27 ¦ 53,27 ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 39 ¦ 652 ¦ 4,83 ¦ 4,83 ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 39 ¦ 653 ¦ 3,50 ¦ 3,50 ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования от ¦ 39 ¦ 656 ¦ 1,70 ¦ 1,70 ¦
¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Получены в банке средства на ¦ 301 ¦ 311 ¦1326,75¦ - ¦
¦ ¦выплату зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Перечислен подоходный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦ 353,05¦ - ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Перечислены начисленные и ¦ 651 ¦ 311 ¦ 588,80¦ - ¦
¦ ¦удержанные пенсионный сбор и +---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦социальные взносы ¦ 652 ¦ 311 ¦ 58,88 ¦ - ¦
¦ ¦ +---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ 653 ¦ 311 ¦ 45,03 ¦ - ¦
¦ ¦ +---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ 656 ¦ 311 ¦ 17,67 ¦ - ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦10 ¦Выплачены заработная плата и ¦ 661 ¦ 301 ¦1326,75¦ - ¦
¦ ¦отпускные менеджеру Сметаниной И.А.:¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Апрель 2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦11 ¦Начислено пособие по временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нетрудоспособности менеджеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сметаниной И. А.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦за счет предприятия (за первые ¦ 93 ¦ 661 ¦ 226,23¦ ¦
¦ ¦пять дней нетрудоспособности) - за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦период с 27 по 31 марта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦за счет Фонда нетрудоспособности - ¦ 652 ¦ 661 ¦ 377,05¦ - ¦
¦ ¦за период с 1 по 7 апреля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦12 ¦Отсторнированы: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- излишне начисленная в марте ¦ 93 ¦ 661 ¦ 277,45¦ -* ¦
¦ ¦сумма отпускных за март ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- излишне начисленная в марте ¦ 39 ¦ 661 ¦ 166,47¦ -* ¦
¦ ¦сумма отпускных за апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- излишне начисленный в марте ¦ 93 ¦ 651 ¦ 88,78 ¦ -* ¦
¦ ¦пенсионный сбор ¦ 39 ¦ 651 ¦ 53,27 ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- излишне начисленные в марте ¦ 93 ¦ 652 ¦ 8,04 ¦ -* ¦
¦ ¦взносы в Фонд страхования по ¦ 39 ¦ 652 ¦ 4,83 ¦ ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- излишне начисленные в марте ¦ 93 ¦ 653 ¦ 5,83 ¦ -* ¦
¦ ¦взносы в Фонд страхования на ¦ 39 ¦ 653 ¦ 3,50 ¦ ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- излишне начисленные в марте ¦ 93 ¦ 656 ¦ 2,83 ¦ -* ¦
¦ ¦взносы в Фонд страхования от ¦ 39 ¦ 656 ¦ 1,70 ¦ ¦
¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* В налоговом учете указанные суммы не сторнируем, так как первым событием ¦
¦будет их выплата. Но это следует учесть при начислении зарплаты за апрель. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦13 ¦Начислена заработная плата за ¦ 93 ¦ 661 ¦1240,00¦ 796,08¦
¦ ¦период с 16 по 30 апреля ¦ ¦ ¦ ¦ ** ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦14 ¦Удержаны (за минусом сумм, излишне удержанных в марте): ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ 661 ¦ 641 ¦ 353,35¦ - ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 661 ¦ 651 ¦ 27,64 ¦ - ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 661 ¦ 652 ¦ 3,98 ¦ - ¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 3,98 ¦ - ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦15 ¦Начислены: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- пенсионный сбор ¦ 93 ¦ 651 ¦ 396,80¦ 254,75¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования по ¦ 93 ¦ 652 ¦ 35,96 ¦23,09**¦
¦ ¦временной потере трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования на ¦ 93 ¦ 653 ¦ 26,04 ¦16,71**¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦- взносы в Фонд страхования от ¦ 93 ¦ 656 ¦ 12,65 ¦ 8,12**¦
¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦** На валовые расходы относим только часть заработной платы и взносы (сбор) ¦
¦за минусом излишне выплаченных в марте апрельских отпускных и переплаченных ¦
¦пенсионного сбора и страховых взносов. Корректировку сумм, относимых на ¦
¦валовые расходы, проводим следующим образом: ¦
¦- заработная плата: 1240 грн. - 277,45 грн. - 166,47 грн. = 796,08 грн.; ¦
¦- пенсионный сбор: 396,80 грн. - 88,78 грн. - 53,27 грн.= 254,75 грн.; ¦
¦- взносы в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: ¦
¦5,96 грн. - 8,04 грн. - 4,83 грн.= 23,09 грн.; ¦
¦- взносы в Фонд страхования на случай безработицы: 26,04 грн. - 5,83 грн. - ¦
¦- 3,50 грн.= 16,71 грн.; ¦
¦- взносы в Фонд страхования от несчастных случаев: 12,65 грн. - 2,83 грн. - ¦
¦- 1,70 грн.= 8,12 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Май 2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦16 ¦Получены в банке средства на ¦ 301 ¦ 311 ¦ 784,18¦ - ¦
¦ ¦выплату заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦17 ¦Перечислен подоходный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦ 353,35¦ - ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦18 ¦Перечислены начисленные и ¦ 651 ¦ 311 ¦ 282,39¦ - ¦
¦ ¦удержанные пенсионный сбор и +---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦социальные взносы (кроме взноса в ¦ 653 ¦ 311 ¦ 20,70 ¦ - ¦
¦ ¦Фонд страхования по временной +---------+---------+-------+-------¦
¦ ¦потере трудоспособности, так как ¦ 656 ¦ 311 ¦ 8,12 ¦ - ¦
¦ ¦сумма задолженности Фонда по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выплате пособия больше начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммы страховых взносов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+---------+---------+-------+-------¦
¦19 ¦Выплачены работнику отпускные за ¦ 661 ¦ 301 ¦ 784,18¦ - ¦
¦ ¦апрель, пособие по временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нетрудоспособности за март-апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и заработная плата за апрель ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Вы убедились, что расчеты займут немало времени, однако их все же следует сделать. Тогда вы сможете правильно отразить в учете и своевременно уплатить налоги и сборы. И следовательно, избавите себя от лишних проблем и нервотрепки.
________________________
* Еще в своем письме от 14.06.2000 г. N 06/3149 Пенсионный фонд Украины указывал на необходимость начислять пенсионный сбор аналогично удержанию подоходного налога. Подобную норму мы также находим в пункте 5.4.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсиооный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001 г. N 16-6.
** До 1 мая 2002 года, когда вступило в силу постановление КМУ от 11.04.2002 г. N 494, максимальная сумма заработка (дохода), на которую начисляли (удерживали) пенсионный сбор и социальные взносы, составляла 1600 грн.
*** При проведении расчетов будем использовать следующие сокращения: ПН - подоходный налог; ПС - пенсионный сбор; ВФСВПТ - взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности; ВФССБ - взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы; ВФСНС - взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.
"Все о бухгалтерском учете" N 58 (725) от 26 июня 2002 г.