Налоговый и бухгалтерский учет
генподрядных отчислений
ВОПРОС: При расчетах с генеральным подрядчиком субподрядчик осуществляет в его пользу генподрядные отчисления. Относятся ли эти суммы к составу валовых расходов субподрядчика?
ОТВЕТ: Согласно п.31 Положения о взаимоотношениях организаций генеральных подрядчиков с субподрядными организациями (далее - Положение), утвержденного Научно-техническим советом Государственного Комитета Украины по делам градостроения и архитектуры протоколом от 14 декабря 1994 г. N 4:
"Возмещение расходов генподрядчика за услуги, предоставляемые субподрядчику (административно-хозяйственные расходы, связанные с обеспечением субподрядчиков технической документацией и фронтом работ, координацией выполнения работ, осуществлением технического надзора, решением вопросов материально-технического снабжения, приемкой и сдачей выполненных субподрядчиком работ заказчику; пожарно-сторожевой охраной выполненных работ и имущества субподрядчиков в пределах строительной площадки; обеспечением субподрядчиков временными нетитульными зданиями и сооружениями; осуществлением мероприятий по технике безопасности и охране труда общего характера; благоустройством и содержанием строительной площадки, уборкой и вывозом мусора; оплатой работы частично используемых в течение смены подъемных механизмов), субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам проводит отчисления генподрядчику в размерах, определенных согласно контракту. В случае недостижения согласия размер отчислений определяется согласно порядку, который устанавливается Госкомградостроения".
Следовательно, так называемые генподрядные отчисления имеют форму возмещения расходов, понесенных генеральным подрядчиком.
Особенность этой операции заключается втом, что такие платежи оговорены в договорах подряда между генподрядчиком и субподрядчиком. Таким образом, один контракт предусматривает одновременно две, таксказать, встречные операции: выполнение работ субподрядчиком и предоставление генподрядчиком отдельных услуг субподрядчику. Очевидно, именно поэтому обычно расчет между генподрядчиком и субподрядчиком осуществляется путем зачета: генподрядчик перечисляет в пользу субподрядчика суммы за вычетом стоимости генподрядных отчислений.
Определенные особенности в оформлении таких подрядных договоров не должны тревожить бухгалтера. Правовая система знает примеры одновременного оформления нескольких операций в одном соглашении. Такими примерами могут служить бартерные (товарообменные) договоры, когда контрагенты по одному контракту осуществляют две операции купли-продажи. Еще одним примером могут быть РЕПО-соглашения, применяемые зачастую в банковском секторе. В этих договорах продажа ценных бумаг обусловливается обратным их выкупом. Тоестьодин контракт формально также регламентирует две операции купли-продажи.
Указанные отличия договорных и расчетных отношений в строительстве, на наш взгляд, ни коим образом не влияют на экономико-правовую природу генподрядных отчислений. Такие платежи являются платой за конкретные услуги, предоставляемые генподрядчиком субподрядчику. Например, плата за пользование временными сооружениями и подъемными механизмами в общей сумме генподрядных отчислений* свидетельствует о признаках арендных отношений, а, например, технический надзор может толковаться как предоставление консалтинговых услуг субподрядчику. Для субподрядчика, безусловно, такие услуги имеют производственный характер, они непосредственно связаны с ведением строительства.
Следовательно, при проведении подобных операций генподрядчик должен отражать доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Соответственно, и субподрядчик должен фиксировать расходы в бухучете и валовые расходы - в налоговом учете. Если стороны являются плательщиками НДС, они должны начислить налоговое обязательство (генподрядчик) и налоговый кредит (субподрядчик).
Согласно п.47 Положения расчет за выполненные субподрядчиком работы осуществляется на основании форм N 2 или N 3. В п.4 Пояснений относительно заполнения формы N КБ-3, утвержденных приказом Госкомстата и Госстроя от 29 декабря 2000 года N 416/299, указано, что "справка составляется в двух экземплярах и предоставляется субподрядчиком - генподрядчику, генподрядчиком - застройщику".
Но, к сожалению, эти формы не содержат отдельных специальных реквизитов, которые отражали бы предоставление услуг со стороны генподрядчика в пользу субподрядчика.
Чтобы эти операции были подтверждены документально, считаем целесообразным оформлять для услуг генподряда дополнительные отдельные акты и выписывать отдельные налоговые накладные. Такой вариант даст возможность субподрядчику надлежащим образом отразить валовые расходы и налоговый кредит и убережет его от угрозы обвинений в неоправданности уменьшения налоговых платежей в бюджет. __________________
* Нужно помнить, что существуют еще и отдельные арендные платежи согласно п.21 Положения: "За пользование помещениями производственного назначения субподрядчик уплачивает генподрядчику арендную плату, возмещает все расходы по отоплению, освещению, полному ремонту и содержанию предоставленных помещений, а также уплачивает за пользование телефоном и другими средствами связи, которые принадлежат генподрядчику. Возмещение расходов генподрядчика по содержанию помещений санитарно-бытового назначения, которыми пользуется субподрядчик, осуществляется пропорционально численности его рабочих. Размер платы устанавливается на основании расчетов при заключении контракта и определяется в особых условиях к нему".
"Все о бухгалтерском учете" N 58 (725) от 26 июня 2002 г.