ОДЕССКАЯ ОБЛАСТНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ
Основе средства в сельском хозяйстве: учет ремонта
Для предупреждения преждевременного выбытия, обеспечения эксплуатационности и эффективности использования, а также предотвращения досрочного износа основные средства подлежат периодическим ремонтам.
Наиболее совершенной является система планово-предупредительных ремонтов. При этом для ремонта машин, оборудования транспортных средств, независимо от их фактического состояния, разрабатывается специальный график. Такой порядок позволяет планировать не только ремонт, но и время работы машин и оборудования. Эта система ремонта обеспечивает регулярный уход за машинами и оборудованием, содействует повышению срока службы основных средств, сокращает внеплановые и аварийные ремонты и уменьшает простои.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию и прочие улучшения основных средств регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства", согласно которому данные расходы делят на две группы.
К группе 1 относят расходы на улучшение основных фондов, в результате осуществления которых экономические выгоды, первоначально ожидаемые от использования объекта, возрастают (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.). Как определяет п.14 П(С)БУ 7 "Основные средства", расходы на проведение таких мероприятий увеличивают первичную стоимость основных средств и учитываются на счете 15 "Капитальные инвестиции" с последующим их отнесением на счет 10 "Основные средства".
Группа 2 включает расходы, осуществляемые для поддержки объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. Их, согласно п.15 П(С)БУ 7 "Основные средства", относят к расходам отчетного периода, а в бухгалтерском учете учитывают на счетах учета расходов согласно требованиям П(С)БУ 16 "Расходы".
В зависимости от размера расходов, объема и характера работ, ремонт делят на текущий и капитальный.
Капитальный ремонт выполняется для восстановления исправности и предусматривает замену или восстановление у машин или оборудования всех изношенных деталей и узлов, в том числе базовых деталей. Затраты на капитальный ремонт, как правило, учитываются по каждому виду оборудования.
Текущий ремонт предусматривает выполнение менее сложных работ для обеспечения или возобновления работоспособности изделия. При этом заменяются или восстанавливаются лишь отдельные детали либо несложные узлы.
Напомним, что в соответствии с п.23 П(С)БУ 7 на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта основных средств начисление амортизации приостанавливается. Ремонт основных средств может выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом.
При подрядном способе все виды работ выполняет подрядное предприятие, а предприятие-заказчик осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые работы (исходя из их договорной стоимости). Одним из вариантов взаимоотношений "заказчик - подрядчик" является следующий.
При выполнении ремонта подрядным способом сельскохозяйственное предприятие заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются последнему по нарядам-заказам. По окончании ремонта подрядчик выписывает расчет-фактуру (ф. 868) и предъявляет платежное требованиепоручение на оплату ремонтных работ. При получении отремонтированных сложных сельскохозяйственных машин, а также транспортных средств составляют также акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОЗ-2, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. N 352).
При ремонте сельскохозяйственной техники на стороне в затраты по ремонту необходимо включать не только фактическую стоимость ремонта согласно счету подрядчика, но и все расходы, связанные с доставкой ремонтных объектов к месту ремонта и обратно в хозяйство.
На время проведения капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтные объекты, изымаются из общей картотеки и хранятся в ее отдельном отделе "Основные средства в ремонте". На основании актов приемкисдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов в карточках делают записи о проведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке.
При принятии к оплате и оплате счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятиязаказчика будут сделанные следующие бухгалтерские проводки (в приведенном в таблице 1 примере счета класса 8 не используем).
Таблица 1
Основные бухгалтерские проводки по учету ремонта,
выполненного подрядным способом
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Приняты к оплате расчетно-платежные документы подряд чика на ¦
¦ ¦стоимость выполненного ремонта машин и оборудования: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) производственного назначения ¦ 23 ¦ 63 ¦
¦ ¦ ¦ "Производство" ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подрядчиками" ¦
¦ +----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ ¦б) общепроизводственного ¦ 91 ¦ 63 ¦
¦ ¦назначения ¦ "Общепроизводст- ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦ ¦ венные расходы" ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подрядчиками" ¦
¦ +----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ ¦в) общехозяйственного назначения ¦ 92 ¦ 63 ¦
¦ ¦(принимающие участие в управлении ¦"Административные ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦и обслуживании предприятия) ¦ расходы" ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подрядчиками" ¦
¦ +----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ ¦г) используемые в подразделениях, ¦ 93 ¦ 63 ¦
¦ ¦занятых сбытом продукции, работ, ¦"Расходы на сбыт" ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подрядчиками" ¦
¦ +----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ ¦д) используемые в жилищно- ¦ 949 ¦ 63 ¦
¦ ¦коммунальных и обслуживающих ¦ "Прочие расходы ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦хозяйствах, детских дошкольных ¦ операционной ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦заведениях и заведениях ¦ деятельности" ¦ подрядчиками" ¦
¦ ¦оздоровительного и культурного ¦ ¦ ¦
¦ ¦назначения ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по налогу¦ 641 ¦ 63 ¦
¦ ¦на добавленную стоимость, ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦включенному в расчеты подрядных ¦ налогам" ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦организаций ¦ ¦ подрядчиками" ¦
+---+----------------------------------+------------------+------------------¦
¦ 3 ¦Оплачены счета подрядных ¦ 63 ¦ 31 ¦
¦ ¦организаций за выполненные ¦ "Расчеты с ¦ "Счета в банках" ¦
¦ ¦ремонтные работы ¦ поставщиками и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ подрядчиками" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
При хозяйственном способе выполнения работ затраты по ремонту основных средств отражают на дебете счетов учета расходов производства или обращения.
Одной из распространенных форм организации ремонта машин, оборудования, транспортных средств является проведение его силами ремонтно-механических мастерских.
Учет расходов ремонтно-механических мастерских на ремонт производственного оборудования, машин, транспортных средств, техобслуживание, изготовление запасных частей, инструментов и других изделий ведут на субсчете 234 "Вспомогательные производства", к которому открывается субсчет второго порядка 2341 "Ремонтные производства".
По дебету этого субсчета отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы, по кредиту списывают себестоимость изготовленных изделий, а также стоимость услуг на ремонты, техосмотры и т.п.
Объектом учета затрат в ремонтной мастерской является заказ на ремонт сложных машин (тракторов, комбайнов, автомобилей и т.п.), группы сельскохозяйственных орудий одного наименования (борон, культиваторов и прочих), оборудования для животноводческих ферм и объектов других областей.
Каждому заказу присваивают порядковый номер (шифр), который указывают на всех первичных документах, касающихся данного заказа. Первые несколько десятков номеров присваивают так называемым годовым заказам, то есть ремонту несложных машин и орудий одного наименования, мелкому ремонту и другим работам , которые выполняют в течение года для отдельных производств, отделений, бригад, ферм и т.п. Эти заказы остаются открытыми до конца года. Расходы по ним ежемесячно списывают на соответствующие счета по учету расходов. Другие заказы закрывают по мере окончания и сдачи работ. Изготовление в мастерских запасных частей и инвентаря учитывают по каждому наименованию.
Трактора, комбайны, автомобили и другие сложные машины, которые поступили для ремонта, тщательно осматривают инженер или техник-механик, заведующий мастерской и бригадир тракторной бригады в присутствии лица, работающего на машине, которую сдают в ремонт. При осмотре устанавливают, какие ремонтные работы необходимо выполнить, а также определяют перечень запасных частей, деталей и узлов, подлежащих замене. По результатам осмотра на каждый объект составляют ведомость дефектов на ремонт машины (ф.130), которой присваивают номер заказа.
В ведомости дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные дефекты, устанавливают объем ремонтных работ, расход запасных частей, ремонтных материалов, размер оплаты труда на ремонтных работах и общую стоимость ремонта.
Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах. Один экземпляр передают заведующему складом для подбора и выдачи необходимых запасных частей и материалов для проведения ремонта. Второй экземпляр оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ.
Ведомость дефектов на объекты, по которым ремонт закончен, вместе с другими документами сдают в бухгалтерию, где определяют фактическую общую стоимость ремонта машин.
Прямые расходы на ремонт тракторов, машин и оборудования учитывают в журнале учета расходов в ремонтной мастерской (ф.36). Затраты в журнале для сложных машина (трактора, машины и оборудование) учитывают отдельно по каждой ремонтируемой машине. По ремонту других сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные страницы на каждую группу машин по структурным подразделениям (отделениям, бригадам).
В журнале учета расходов ремонтной мастерской могут учитываться и расходы по ремонту и техническому обслуживанию, которые проведены непосредственно в бригадах.
Записи в журнал учета расходов делают на основании первичных документов: ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карточек, накладных, нарядов и прочих.
Прямые расходы в журнале учета расходов в ремонтной мастерской (ф.36) учитывают по следующим статьям: расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; топливо; запасные части; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; работы и услуги, прочие расходы.
В статье "Расходы на оплату труда" учитывают суммы оплаты труда, начисленные рабочим, занятым на ремонте машин: токарям, слесарям и другим.
По статье "Отчисления на социальные мероприятия" отражают отчисления в социальные фонды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на ремонтных работах (пенсионное обеспечение, социальное страхование и т.п.).
На статью "Топливо" списывают стоимость топлива, израсходованного на обкатку машин после ремонта и промывания деталей во время ремонта.
На статью "Запасные части" относят стоимость запасных частей, использованных для замены изношенных деталей, узлов и оборудования во время ремонта машин и оборудования.
По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражают стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, использованных при ремонтных работах.
По статье "Работы и услуги" учитывают стоимость работ и услуг, выполненных сторонними предприятиями или собственными вспомогательными производствами для соответствующего ремонтируемого объекта.
По статье "Прочие расходы" учитывают расходы, которые не нашли отражения в вышеперечисленных статьях.
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расходов в ремонтной мастерской (табл.2).
Таблица 2
Основные бухгалтерские проводки по учету
расходов в ремонтной мастерской
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ +----------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 1 ¦Начислена сумма оплаты труда рабочим,¦ 2341 ¦ 661 ¦
¦ ¦занятым на ремонте ¦ "Ремонтные ¦ "Расчеты по ¦
¦ ¦сельскохозяйственной техники ¦ производства" ¦заработной плате"¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 2 ¦Начислены отчисления на социальные ¦ 2341 ¦ 65 ¦
¦ ¦мероприятия от расходов на оплату ¦ "Ремонтные ¦ "Расчеты по ¦
¦ ¦труда рабочих ремонтной мастерской ¦ производства" ¦ страхованию" ¦
¦ ¦(пенсионное обеспечение, социальное ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование и прочее) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 3 ¦Списана стоимость топлива, ¦ 2341 ¦ 203 ¦
¦ ¦израсходованного на обкатку машин ¦ "Ремонтные ¦ "Топливо" ¦
¦ ¦после ремонта ¦ производства" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 4 ¦Списана стоимость запасных частей, ¦ 2341 ¦ 207 ¦
¦ ¦использованных для замены изношенных ¦ "Ремонтные ¦"Запасные части" ¦
¦ ¦деталей во время ремонта ¦ производства" ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственных машин в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ремонтной мастерской ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 5 ¦Списана стоимость малоценных и ¦ 2341 ¦ 21 ¦
¦ ¦быстроизнашивающихся предметов, ¦ "Ремонтные ¦ "Животные на ¦
¦ ¦использованных при капитальном ¦ производства" ¦ выращивании и ¦
¦ ¦(текущем) ремонте ¦ ¦ откорме" ¦
¦ ¦сельскохозяйственных машин ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 6 ¦Списана стоимость электроэнергии, ¦ 2341 ¦ 2343 ¦
¦ ¦использованной на сварочные работы ¦ "Ремонтные ¦ "Энергетические ¦
¦ ¦при ремонте сельскохозяйственной ¦ производства" ¦ производства" ¦
¦ ¦техники ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 7 ¦Выполнены работы сторонним ремонтным ¦ 2341 ¦ 63 ¦
¦ ¦предприятием по ремонту топливной ¦ "Ремонтные ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦аппаратуры, ремонтируемой в ремонтно-¦ производства" ¦ поставщиками и ¦
¦ ¦механической мастерской ¦ ¦ подрядчиками" ¦
+---+-------------------------------------+----------------+-----------------¦
¦ 8 ¦Оплачены через подотчетных лиц мелкие¦ 2341 ¦ 372 ¦
¦ ¦расходы ремонтной мастерской ¦ "Ремонтные ¦ "Расчеты с ¦
¦ ¦ ¦ производства" ¦ подотчетными ¦
¦ ¦ ¦ ¦ лицами" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Наряду с прямыми расходами в ремонтно-механических мастерских существуют расходы, которые нельзя непосредственно включить в себестоимость ремонтируемых объектов. Поэтому на отдельном аналитическом счете учитывают цеховые (общепроизводственные) расходы ремонтной мастерской, связанные с организацией управления и обслуживанием ремонтного производства по следующим статьям расходов: оплата труда управленческого и обслуживающего персонала (заведующий мастерской, инженеры, механики, нормировщики и другие), отчисления на социальные мероприятия, электроэнергия для производственных нужд мастерской, освещение и т.п., амортизация основных средств, ремонт основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие общепроизводственные расходы.
Общепроизводственные расходы ремонтно-механической мастерской ежемесячно распределяют между отдельными заказами пропорционально начисленной прямой оплате труда по каждому заказу.
Например: общепроизводственные расходы ремонтной мастерской за март месяц составляют 1071 грн. Начислена прямая оплата труда по отдельным заказам (ремонтируемым объектам): трактор ДТ - 420 грн., трактор Т-150 - 540 грн., автомашина ГАЗ-53 - 240 грн., зерноуборочный комбайн "Дон" - 710 грн., плуги тракторные - 210 грн., культиваторы - 310 грн., бороны - 120 грн.
Для распределения общепроизводственных расходов ремонтно-механической мастерской между отдельными объектами калькуляции (заказами) рассчитывают коэффициент распределения делением всей суммы общепроизводственных расходов на общую сумму начисленной оплаты труда по всем заказам:
0,4196 (1070 : 2550).
Умножив сумму оплаты труда по каждому заказу на коэффициент, устанавливают сумму общепроизводственных расходов ремонтно-механической мастерской, которая относится на соответствующие объекты калькуляции (заказы) (см. табл.3).
Таблица 3
Распределение общепроизводственных расходов
ремонтно-механической мастерской
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Объекты калькуляции (заказы)¦ Прямая ¦ Коэффициент ¦Общепроизводст-¦
¦п/п¦ ¦оплата труда,¦распределения¦венные расходы ¦
¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦рем. мастерской¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Тракторы: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ДТ ¦ 420 ¦ 0,4196 ¦ 176 ¦
¦ +----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ ¦Т-150 ¦ 540 ¦ 0,4196 ¦ 227 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ 2 ¦Автомашина ГАЗ-53 ¦ 240 ¦ 0,4196 ¦ 101 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ 3 ¦Зерноуборочный комбайн "Дон"¦ 710 ¦ 0,4196 ¦ 298 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ 4 ¦Плуги тракторные ¦ 210 ¦ 0,4196 ¦ 88 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ 5 ¦Культиваторы ¦ 310 ¦ 0,4196 ¦ 130 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ 6 ¦Бороны ¦ 120 ¦ 0,4196 ¦ 50 ¦
+---+----------------------------+-------------+-------------+---------------¦
¦ ¦Итого ¦ 2550 ¦ X ¦ 1070 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
На сумму распределенных общепроизводственных расходов ремонтной мастерской дебетуют субсчет 2341 (аналитические счета по каждому отремонтированному объекту) и кредитуют субсчет 2341, аналитический счет " Общепроизводственные расходы ремонтно-механической мастерской".
После распределения этих расходов аналитический счет "Общепроизводственные расходы ремонтно-механической мастерской" будет закрыт, а на других аналитических счетах субсчета 2341 будут отражены фактические расходы на ремонт по соответствующим заказам.
Следует отметить, что пунктом 7.7 "Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий", утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. N 132 (далее - рекомендации N 132 ), предусмотрено уменьшение расходов на ремонт объекта на стоимость снятых узлов (деталей), которые могут быть восстановлены и в дальнейшем использованы . Снятые с отремонтированного объекта узлы и детали оцениваются по справедливой стоимости (стоимости восстановления) или стоимости приобретения. На сумму таких снятых с отремонтированного объекта узлов и деталей дебетуется субсчет 207 "Запасные части" и кредитуется субсчет 2341 "Ремонтные производства".
Узлы и детали, снятые с отремонтированного объекта, которые не подлежат восстановлению и в дальнейшем не могут быть использованы, оценивают по стоимости металлолома. При этом дебетуют субсчет 209 "Прочие материалы" и кредитуют субсчет 2341. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ ежемесячно списывают на потребителей услуг. При этом дебетуют счета 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и кредитуют субсчет 2341 "Ремонтные производства".
В соответствии с пунктом 5.14 рекомендаций N 132 учет расходов на содержание сельскохозяйственной техники, включая и расходы на ее ремонт, в течение года ведут на счете 91 "Общепроизводственные расходы". Аналитические счета открывают в разрезе видов машин (трактора, зерновые комбайны, специальные комбайны, почвообрабатывающие, посевные машины и т.п.). В конце года эти расходы относят на отдельные объекты расходов прямо (по специальным машинам) или распределяют пропорционально физическому объему выполненных работ, а по тракторам - условным эталонным гектарам (между сельскохозяйственными, транспортными и строительными работами.
На конец года на субсчете 2341 "Ремонтные производства" могут оставаться расходы на незавершенные ремонты.
Виктор Комиренко,
начальник отдела бухгалтерского учета и
отчетности и ревизионной работы
Главного управления сельского
хозяйства и продовольствия
"Все о бухгалтерсколм учете"
N 41 (708) от 8 мая 2002 г.