Учет гуманитарной помощи, полученной неприбыльной
организацией в иностранной валюте
ВОПРОС: Наш благотворительный фонд получил гуманитарную помощь в иностранной валюте для реализации уставных целей. Практически вся эта валюта была продана на межбанковской валютной бирже, а остаток продолжает числиться на валютном счете. В течение года в связи с падением курса доллара образовалась отрицательная курсовая разница. Как ее отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: С удовольствием поможем бухгалтеру, задавшему вопрос. Но сначала напомним, что согласно постановлению НБУ от 4 сентября 1998 года N 349 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов - юридических лиц" добровольные пожертвования в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже.
Порядок использования гуманитарной помощи в виде средств в иностранной валюте со счетов в иностранной валюте получателей гуманитарной помощи был утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22 марта 2000 г. N 542 (далее - Порядок). Как сказано в этом Порядке, иностранную валюту, поступившую как гуманитарная (благотворительная) помощь на счет в иностранной валюте получателя*, последние используют исключительно на цели, определенные иностранным донором, для:
- расчетов с резидентами и нерезидентами за приобретение товаров (выполнение работ, получение услуг) в соответствии с законодательством;
- продажи на межбанковском валютном рынке для дальнейших расчетов с резидентами за приобретение товаров (выполнение работ, получение услуг);
- перечисления средств на собственные счета в иностранной валюте приобретателей** гуманитарной помощи, открытые в уполномоченных банках Украины.
Чтобы осуществлять расчеты с резидентами за приобретение товаров (выполнение работ, получение услуг), получатель направляет поручение на продажу иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины со следующим зачислением сумм в гривнях на свой текущий счет.
Для перечисления средств в гривнях с текущего счета получателя необходимо подать банковскому учреждению, в котором открыт этот счет следующие документы:
- поручение на перечисление средств, в котором указывается направление использования гуманитарной помощи в пределах целей, определенных иностранным донором;
- контракт (договор), во исполнение обязательств которого нужны средства.
Как видите, на основании Порядка инвалюту, полученную как гуманитарная помощь, продают исключительно для исполнения обязательств по конкретному договору.
Теперь перейдем непосредственно к ответу на вопрос.
Начнем с бухгалтерского учета. Предположим, что благотворительный фонд получил на уставные цели 1000 долл. США. Из них 800 долл. США были проданы, полученные гривни использованы в соответствии с договором на оплату услуг по аренде, а 200 долл. США продолжают числиться на валютном счете. Благотворительный фонд не является плательщиком НДС и ведет бухгалтерский учет только с применением класса 8. Эта хозяйственная операция отразится в бухгалтерском учете следующим образом (см. таблицу).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦
¦п/п¦ +--------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Получена иностранная валюта для ¦ 312 ¦ 48 ¦ 1000$/ ¦
¦ ¦использования в уставных целях (курс НБУ - ¦ ¦ ¦ 5530 ¦
¦ ¦5,53 грн./долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Начислена курсовая разница на сумму инвалюты,¦ 84 ¦ 312 ¦ 30 ¦
¦ ¦находящуюся на валютном счете на день продажи¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(курс НБУ на день продажи - 5,50 грн./долл. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦США): 1000 х (5,53 - 5,50) = 30 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Начислена курсовая разница на сумму инвалюты,¦ 48 ¦ 714 ¦ 30 ¦
¦ ¦находящуюся на счете 48 "Целевое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирование" на день продажи (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на день продажи - 5,50 грн./долл. США): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1000 х (5,53 - 5,50) = 30 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Списана валюта для продажи (курс НБУ на ¦ 334 ¦ 312 ¦ 800$/ ¦
¦ ¦день продажи - 5,50 грн./долл. США) ¦ ¦ ¦ 4400 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Признан доход в сумме целевого ¦ 48 ¦ 745 ¦ 4400 ¦
¦ ¦финансирования ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Признан доход в сумме проданной инвалюты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для обеспечения обязательств по конкретному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договору: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ ¦- на сумму средств, поступивших на счет; ¦ 311 ¦ 711 ¦ 4360 ¦
¦ +---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ ¦- на сумму комиссионного вознаграждения ¦ 685 ¦ 711 ¦ 40 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 7 ¦Отражена себестоимость проданной инвалюты ¦ 84 ¦ 685 ¦ 40 ¦
¦ ¦ ¦ 84 ¦ 334 ¦ 4400 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 8 ¦Оплачено арендодателю за год вперед ¦ 631 ¦ 311 ¦ 4360 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 9 ¦Получены услуги по аренде за месяц, а ¦ 84 ¦ 631 ¦ 363 ¦
¦ ¦остальная сумма отражена в расходах будущих ¦ 39 ¦ 631 ¦ 3997 ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦10 ¦Начислена в конце месяца курсовая разница ¦ 84 ¦ 312 ¦ 40 ¦
¦ ¦на сумму инвалюты, оставшуюся на валютном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счете (курс НБУ - 5,30 грн./долл. США): 200 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦х (5,50 - 5,30) = 40 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦11 ¦Начислена в конце месяца курсовая разница ¦ 48 ¦ 714 ¦ 40 ¦
¦ ¦на сумму инвалюты, оставшуюся числиться по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счету 48 "Целевое финансирование" (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 5,30 грн./долл. США): 200 х (5,50 - 5,30) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 40 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦12 ¦Списаны на финансовый результат расходы ¦ 791 ¦ 84 ¦ 4873 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦13 ¦Списаны на финансовый результат доходы ¦ 71, 74 ¦ 791 ¦ 8870 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Отметим, что благотворительный фонд освобожден от налогообложения добровольных пожертвований (подпункт 7.11.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР). Причем Закон не ставит в зависимость, в гривнях или инвалюте получены эти пожертвования, а поэтому и курсовую разницу в налоговом учете не отражают. Аналогичное мнение высказано в письмах ГНАУ от 29.02.2000 г. N 2854/7/15-1217 и N 1010/6/15-1216.
__________________________
* Это юридические лица, которые указаны в статье 1 3акона Украины "О гуманитарной помощи" и зарегистрированы в установленном Кабинетом Министров Украины порядке в Едином реестре получателей гуманитарной помощи. Получатели могут быть одновременно и приобретателями гуманитарной помощи.
** Это физические и юридические лица, которые нуждаются в гуманитарной помощи и которым она непосредственно предназначена.
"Все о бухгалтерском учете" N 33 (700) от 10 апреля 2002 г.