Бухгалтерский учет субвенций и депозитных сумм
Что такое субвенции, мы выяснили - это средства, выделенные из бюджетов других уровней органам государственной власти. При получении их зачисляют на специальные регистрационные счета для учета субвенций, полученных из бюджета другого уровня, для учета движения средств на котором предназначен одноименный субсчет 328. Как нужно отражать в учете эти средства и осуществить за их счет расходы, разъясняет письмо Главного управления Государственного казначейства Украины от 04.04.2000 г. N 07-06/264-2356. Что же мы имеем? Доходы по субвенциям, которые получает учреждение, учитывают на отдельном субсчете 2-го порядка (который мы вводим дополнительно) 713/2 "Доходы по прочим средствам в части субвенций, полученных из бюджета другого уровня". Учет расходов ведут также на дополнительно введенном субсчете 2-го порядка 813/2 "Расходы по прочим средствам в части субвенций, полученных из бюджета другого уровня". Покажем, как отражают в учете операции по получению и использованию субвенций на условном примере.
Пример 1. В учреждение поступили субвенции из бюджета другого уровня на общую сумму 12 тыс. грн. За счет этих средств был и уплачены счета поставщиков на общую сумму 9600 грн. (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Поступили субвенции ¦ 328 ¦ 713/2 ¦ 12000 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Приняты счета поставщиков к уплате ¦ 813/2 ¦ 675 ¦ 9600 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Уплачены счета поставщиков за счет ¦ 675 ¦ 328 ¦ 9600 ¦
¦ ¦средств, поступивших как субвенции ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Что касается депозитных сумм, то они, как мы отмечали выше, при возникновении соответствующих условий подлежат возврату и не имеют отношения к выполнению сметы доходов и расходов учреждения. Что же это за средства такие? Например, деньги больных, которые находятся в лечебных учреждениях, подлежащие возврату собственнику при определенных условиях (выписка из больницы и т.п.), суммы, которые находятся во временном распоряжении судебных органов, подлежащие возврату их собственникам или перечислению в соответствии с решением суда. Расчеты по депозитным суммам ведут на одноименном субсчете 672. Их движение отражают при помощи субсчетов 315 "Текущие счета для учета депозитных сумм" (в учреждениях банков) и 325 "Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм" (в органах Государственного казначейства). Как такие средства (то есть операции с ними) отражают в бухгалтерском учете, мы рассмотрим в таблицах 2, З.Учет операций с депозитными суммами представим в виде схемы.
Схема
Дт 672 Кт Дт 315, 325 Кт Дт 301 Кт
------------- ------------------ -------------
¦ Поступление ¦ +- Получение депозитных ¦
¦ ¦ депозитных сумм ¦ ¦ сумм в кассу ------> ¦ ¦
¦ ¦ на счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ---------------------> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+
Возврат депозитных сумм
Пример 2. На счет учреждения поступили депозитные средства (154 грн.). Возвращены они были также с регистрационного счета бюджетного учреждения (см. таблицу 2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Поступили депозитные суммы ¦ 325 ¦ 672 ¦ 154 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Возврат депозитных сумм ¦ 672 ¦ 325 ¦ 154 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3. В кассу бюджетного учреждения оприходованы от пациента Петрова Е. П. депозитные средства на сумму 122 грн. Возвращены они были ему также через кассу учреждения (см. таблицу 3).
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Поступили депозитные суммы в кассу ¦ 301 ¦ 672 ¦ 122 ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Зачислены средства на счет учреждения ¦ 325 ¦ 301 ¦ 122 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Получены в кассу учреждения депозитные ¦ 301 ¦ 325 ¦ 122 ¦
¦ ¦суммы для возврата ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Возврат депозитных сумм ¦ 672 ¦ 301 ¦ 122 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Учреждения, которые получают депозитные суммы или субвенции ежемесячно, составляют и предоставляют, соответственно, отчеты по формам N4-3 "Отчете депозитных суммах" и N 4-5м "Отчет об использовании субвенций, полученных из других бюджетов", ежеквартально-по формам N 4-3 "Отчет о депозитных суммах" и N 4-5 "Отчет об использовании субвенций, полученных из других бюджетов". Форму N 4-3 составляют без разбивки по кодам экономической классификации расходов. В графах 2 "Остаток на начало года" и 5 "Остаток на конец отчетного периода" отражают суммы, которые остались на специальных регистрационных (текущих) счетах учреждения (субсчета315,325) на начало года и отчетную дату. Отчет по форме N 4-5м составляют по кодам экономической классификации расходов. Порядок его составления такой же, как и при составлении форм N 4-1 и N 4-2.
"Все о бухгалтерском учете" N 26 (693) от 22 марта 2002 г.