Учредитель - юрлицо выходит из состава ООО
и уступает свою долю физлицам: налогообложение физлиц
ВОПРОС: Наше предприятие (общество с ограниченной ответственностью) является одним из учредителей другого ООО. Остальные 3 учредителя физические лица. В декабре прошлого года собрание учредителей приняло решение об увеличении размера уставного фонда, после чего были выполнены соответствующие процедуры по перерегистрации. В этом году на собрании учредителей было принято решение о том, что мы (юридическое лицо) выходим из состава ООО и передаем нашу долю равными частями остающимся учредителям физическим лицам. Имеем ли мы право передать нашу недовнесенную долю (сумму последнего увеличения уставного фонда мы еще не внесли) этим физлицам?Как такая операция отразится на налогообложении физлиц?
ОТВЕТ: Сначала ответим на первый вопрос. Для этого откроем Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII. Так, статьей 53 этого Закона регулируется порядок уступки доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью. Для уступки участником своей доли в уставном фонде 000 нужно согласие остальных участников уступить свою долю одному или нескольким участникам этого же общества, а если другое не предусмотрено учредительными документами, то и третьим лицам. При передаче своей доли третьему лицу происходит одновременный переход к нему всех прав и обязанностей, которые принадлежали вы шедшему участнику. Но в этой же статье установлено ограничение: "Передача доли (ее части) третьим лицам возможна только после полного внесения вклада участником, который ее уступает". Таким образом, уступка вашей доли в ООО возможна только после погашения своих обязательств по взносу в уставный фонд этого предприятия. Кстати, ваше решение о выходе, которое оформлено в протоколе собрания учредителей, должно найти продолжение - регистрацию их в государственных органах. Чтобы внести изменения в учредительные документы, нужно в органы государственной регистрации предоставить документы, которые удостоверяют добровольный выход юридического лица из состава учредителей (участников). Указанный орган в 5-дневный срок со дня государственной регистрации изменений в учредительных документах подает в органы государственной статистики и ГНС по одной копии регистрационной карточки с отметкой о государственной регистрации внесенных изменений (дополнений).
Теперь о налогообложении физических лиц. Как вы понимаете, здесь пойдет речь об обложении подоходным налогом дохода трех физических лиц, получающих бесплатно по 1/3 доли выходящего соучредителя. Точнее, даже не 1/3 доли, а корпоративные права*, поскольку долю саму по себе ничем не облагают. Обратимся к Декрету Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет). Так, в ст.13 сказано: при осуществлении операций по купле-продаже корпоративных прав и ценных бумаг, кроме приобретенных в случаях, определенных пунктом "з" статьи 5 этого Декрета, напогооблагаемым доходом граждан и на считается прибыль от таких операций. Последнюю определяют как разницу между доходом, полученным от продажи таких корпоративных прав в течение отчетного года, и документально подтвержденными расходами на их приобретение. Учет финансовых результатов операций по купле-продаже корпоративных прав и ценных бумаг ведут в порядке, установленном пунктом 7.6 статьи 7 Закона о прибыли. И только прибыль, полученную гражданином от операций по куплепродаже корпоративных прав и ценных бумаг, рассчитанную по результатам отчетного года, включают в состав его совокупного налогооблагаемого дохода**. То есть фактически доход определяют после операции продажи таких корпоративных прав, а при получении их (даже бесплатно) никакого налогооблагаемого дохода у физического лица не будет. Действительно, как вообще можно подсчитать доход от операции бесплатного получения акции - по ее номинальной стоимости, реальной или какой-то другой? Может быть, реальная (рыночная) стоимость акции на сегодня просто ничтожна по отношению к номинальной. Для этого и введено правило, по которому облагают только прибыль от ее продажи.
Наверное, вы заметили, что приведенные положения статьи 13 Декрета говорят о купле-продаже корпоративных прав, но в ней ничего не сказано об их бесплатном получении. По мнению автора, указанные положения могут применяться и в нашем случае, поскольку никаких других норм по обложению подоходным налогом операций физических лиц с корпоративными правами или ценными бумагами в Декрете нет. Другое дело - обложение дохода, получаемого физлицом в результате владения такими ценными бумагами, т.е. дивидендов. Но и в этом случае все в порядке - последние облагаются при выплате и поступают физлицу уже безналожными. А даже если получены дивиденды без удержания с них налога на дивиденды (например, от плательщика единого налога), то физлицо заплатит из этих сумм подоходный налог*** (льгота, оговоренная в пп."т" п.1 ст.5 Декрета, не применяется).
____________________
* "Корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его часть (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах" (п.1.8 ст.1 3акона Украины "О налогообложении прибыли предприятий " в редакции Закона Украины о т 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли).
** Исходя из такой формулировки Декрета можно сделать вывод, что ответственность за декларирование дохода от операций с корпоративными правами лежит на самом физлице, проводящем такие операции.
*** Кстати, аналогичная позиция высказана в постановлении Высшего хозяйственного суда Украины от 12.09.2001 г. N 5/38-5/7.
"Все о бухгалтерском учете" N 20 (687) от 1 марта 2002 г.