ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 15766/7/17-0517 от 21.11.2001

О налогообложении доходов участников
боевых действий, войны и инвалидов

ГНА Украины, рассмотрев письмо о налогообложении доходов, получаемых участниками боевых действий, участниками войны, инвалидами войны, лицами, имеющими особые заслуги перед Родиной, и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" ( 3551-12 ), сообщает.

Законом Украины от 25.06.91 г. N 1251-XII "О системе налогообложения" (ст.1) установлено, что "ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении".

Обложение подоходным налогом доходов граждан регулируется Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее Декрет), п.7 ст.6 которого также установлено, что "запрещается установление другими законодательными актами допнительных льгот по подоходному налогу с граждан, предусмотренных этим Декретом. Другие льготы могут быть установлены только путем дополнения этого Декрета".

Наряду с этим ст.23 Декрета ( 13-92 ) установлено, что "Инструкция по применению этого Декрета издается ГГНИ Украины", то есть издание инструкции ГНА Украины по вопросам взимания подоходного налога является правомерным.

Перечень льгот по уплате подоходного налога с граждан определен ст.5 и 6 Декрета ( 13-92 ). В частности, ст.6 Декрета предусматривается уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода для инвалидов войны 1 группы до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в месяц (п.3), для участников ВОВ, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан - до 5 нмдг в месяц.

Так, наибольший размер льготы по подоходному налогу, который предоставляется в соответствии со ст.6 Декрета ( 13-92 ) отдельным категориям граждан в виде уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода на установленное количество необлагаемых нмдг в месяц, составляет до десяти необлагаемых нмдг в месяц.

Законом Украины от 22.10.93 г. "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" ( 3551-12 ), который не относится к нормативно-правовому акту (закону) по вопросам налогообложения, участники боевых действий, участники войны, инвалиды войны, лица, которые имеют личные заслуги перед Родиной, и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", освобождаются, в частности, от уплаты подоходного налога с граждан, тогда как изменения в Декрет ( 13-92 ) по этому вопросу не были внесены.

Учитывая изложенное, ВРУ Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" ( 3898-12 ) (ст.23) установила, что льготы по подоходному налогу лицам, которые подпадают под действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" ( 3551-12 ), предоставляются в пределах 15 необлагаемых нмдг, что составляет в настоящее время 255 грн. в месяц или 3060 грн. в год.

В 1995 г. ВРУ рассматривался и 5 июля этого же года был принят во втором чтении проект Закона Украины "О подоходном налоге с граждан", которым льготы для ветеранов войны предусматривались в виде уменьшения месячного совокупного налогооблагаемого дохода до 15 необлагаемых нмдг.

Однако этот проект Закона не был принят и ВРУ Постановлением от 25.04.96 г. N 146/96-ВР "О некоторых вопросах уплаты подоходного налога с граждан" продлила действие ст.23 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" ( 3898-12 ) до законодательного урегулирования этого вопроса.

В 1996 году подготовлен новый проект Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц", принятый ВРУ только во втором чтении, который также не предусматривал полного освобождения физических лиц от уплаты налога. Согласно указанному проекту Закона льгота инвалидам войны, участникам боевых действий во время ВОВ, лицам, которые имеют личные заслуги перед Родиной, предусматривалась в виде уменьшения начисленной за отчетный месяц суммы налога на 100 процентов одного нмдг. Предоставление льготы по подоходному налогу упомянутым гражданам в таком же размере предусматривается и проектом Налогового кодекса Украины.

Поскольку в настоящее время ни первый, ни второй проект Закона Украины о налогообложении доходов граждан, а также Налоговый кодекс Украины ВРУ не приняты, государственные налоговые органы в своей работе руководствуются Декретом КМУ о подоходном налоге с граждан, а при решении вопроса о предоставлении льгот по подоходному налогу вышеперечисленным категориям граждан - положениями названного Постановления ВРУ.

Предоставление указанной категории граждан льготы по подоходному налогу с граждан именно в таком размере подтверждается и постановлениями КМУ от 07.05.2000 г. N 772 , от 28.03.2001 г. N 292 "Об обеспечении выплаты в 2001 году разовой денежной помощи, предусмотренной Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", которыми дополнительно к установленной льготе освобождались от налогообложения подоходным налогом с граждан суммы одноразовой помощи, других выплат и стоимость подарков в размере, не превышающем 15 нмдг в месяц, то есть 255 грн., которые предоставлялись ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" ( 3551-12 ), в связи с празднованием Дня Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 годов.

Исходя из указанного, приказами ГНА Украины от 28.04.2000 г. N 222, от 28.08.2000 г. N 461, от 05.04.2001 г. N 150 (зарегистрированы Минюстом Украины 29.05.2000 г. N 317/4538, 06.08.2000 г. N 583/4804, 24.05.2001 г. N 364/5555) были внесены соответствующие изменения в п.6.5 Инструкции о подоходном налоге с граждан, изданной на основании ст.23 Декрета ( 13-92 ) о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. N 64.

Учет льгот по уплате подоходного налога гражданам, в том числе и вышеупомянутой категории граждан, в течение календарного года производится по основному месту работы граждан.

Льготы по уплате подоходного налога гражданам, которые работали и получали в течение календарного года доходы как не по месту основной работы, и уплачивали при этом подоходный налог в размере 20% от суммы выплаты, предоставляются налоговыми органами по месту их жительства на основании полученной от этих граждан до 1 апреля следующего года (ст. 12, 19 Декрета (13-92) годовой декларации о доходах и сведений по ф. N 2, которые поступили от предприятий, учреждений, организаций о выплаченных гражданам суммах доходов и суммах удержанного из них налога.

Заместитель Председателя Г.Бондаренко

"Бизнес-Бухгалтерия: право-налоги-консультации", N 8/1, 25.02.2002