ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 8052/6/17-0516 от 14.12.2001

О взыскании подоходного налога с суммы страховых взносов

ГНА Украины рассмотрела письмо о взыскании подоходного налога с суммы страховых взносов, уплаченных предприятием страховой компании по договору добровольного страхования своего работника, который в случае наступления страхового события не становится получателем суммы страхового возмещения (страховой суммы), и сообщает.

Вопросы, связанные с обложением подоходным налогом доходов граждан, полученных ими по обязательному и добровольному страхованию, следует решать исходя из требований, установленных Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с соответствующими изменениями и дополнениями, согласно которым объектом обложения подоходным налогом с граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами, независимо в какой форме он получен - в денежной или натуральной.

Статья 5 Декрета устанавливает перечень выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан, в частности, согласно пп."и" п.1 этой статьи в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию.

Это означает, что в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются страховые суммы (суммы страхового возмещения), полученные ими, в частности, по добровольному страхованию при наступлении страхового случая, на условиях, определенных договором страхования, который может удостоверяться страховым полисом, сертификатом, независимо от того, уплачивались страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) самим гражданином или за него эти взносы были уплачены работодателем (предприятием, учреждением, организацией).

При решении вопроса обложения подоходным налогом с граждан сумм страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) следует исходить из условий, установленных договором страхования, а именно в каком порядке страхователем уплачивались страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), каков порядок получения страховой суммы (суммы страхового возмещения) и кто становится ее (его) получателем.

Так, например, если согласно условиям договора о страховании определено конкретное физическое лицо, которому в случае наступления страхового события страховщиком проводятся выплаты страховой суммы или возмещается причиненный ущерб в пределах страховой суммы, определенной страхователем, в таком случае страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), уплаченные за счет страхователя (предприятия, учреждения, организации или другого физического лица) по договору добровольного страхования, будут считаться доходом застрахованного физического лица и включаются в его совокупный налогооблагаемый доход в том календарном месяце (году), в котором страховые платежи перечислялись страховщику (страховой организации).

Если предприятие (учреждение, организация) в соответствии с условиями договора добровольного страхования определено страхователем и страхует своих работников на период их работы на данном предприятии, и если договором страхования обусловлен возврат страхователю по истечении срока договора добровольного страхования уплаченных им страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) или обусловлена выплата ему страховой суммы (суммы страхового возмещения), оснований для включения в совокупный налогооблагаемый доход застрахованного работника уплаченных страхователем страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) не возникает, поскольку в таком случае застрахованный работник не считается получателем дохода (материальных благ, выгоды).

Однако в случае осуществления страхователем (предприятием, учреждением, организацией) выплат за счет полученных им от страховщика страховых сумм или возвращенных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) своим застрахованным работникам, суммы этих выплат будут облагаться подоходным налогом с граждан на общих основаниях как доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятия материальных благ своим работникам.

Заместитель Председателя Г.Бондаренко

"Бизнес-Бухгалтерия: право-налоги-консультации",
N 8/1, 25.02.2002