ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 11153/7/16-1220-12 від 29.07.99

Щодо оподаткування ПДВ

ДПА України розглянула запит ДВП та латвійської фірми щодо порядку оподаткування ПДВ послуг з переробки на території України давальницької сировини нерезидента з наступним вивезенням готової продукції за межі митних кордонів України і повідомляє таке.

Згідно із Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування є операції платників податку з продажу робіт (послуг) на митній території України.

Листом ДПА України від 20.03.98 р. N 2981/10/16-1321 на адресу ДПА в АР Крим, областях, м.Києві та Севастополі було направлено загальне роз'яснення щодо оподаткування ПДВ робіт (послуг) з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини нерезидента, яким доведено порядок та умови, за яких послуги з переробки давальницької сировини нерезидента підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

Нульова ставка ПДВ застосовується тільки до тих операцій платника, за якими після виконання ним робіт (послуг) з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини нерезидента (її власника) на території України готова продукція, вироблена з цієї сировини, вивозиться за межі митної території України, тобто виконуються норми, передбачені Законом України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" ( 327/95-ВР ), згідно з яким платником - переробником давальницької сировини нерезидента погашається вексель (письмове зобов'язання) із відповідним оформленням вивізної ВМД, а також норми Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", зокрема пп.6.2.6 ст.6, згідно з яким за нульовою ставкою оподатковуються тільки операції з продажу робіт (послуг), призначених для використання та споживання за межами митної території України.

Оскільки у Законі України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" ( 327/95-ВР ) під операцією з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах розуміється операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників та виконавців, а також етапів (операцій з переробки цієї сировини), то нульова ставка оподаткування ПДВ за роботами (послугами), призначеними для використання та споживання за межами митної території України, застосовується як у підприємства, що здійснює переробку газу на аміак (аміачну селітру), так і у підприємства, яке продовжує наступний технологічний процес, пов'язаний з переробкою такої селітри у карбамід. Нульова ставка застосовується за наявності договору між замовником-нерезидентом та обома резидентами, письмового зобов'язання виконавця давальницької сировини (яке не пізніше ніж через два дні повинно бути подано податковому органу за місцезнаходженням) про вивезення готової продукції з митної території України, копії ВМД на вивезення готової продукції.

У разі реалізації готової продукції, виготовленої з давальницької сировини нерезидента, на території України роботи (послуги) з переробки (обробки, збагачення тощо) в усіх виконавців підлягають оподаткуванню за повною ставкою у розмірі 20 відсотків.

Заступник Голови Г.Оперенко

"Бухгалтерія", N 7/1, 18.02.2002 р.