КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ЗАКАРПАТСКОЙ ОБЛАСТИ
Удерживать ли налог на репатриацию при выплате
нерезиденту процентов за кредит
ВОПРОС: Предприятие получило кредитные средства от нерезидента немецкой фирмы. Необходимо ли уплачивать налог на репатриацию с выплаченных нами процентов за кредит?
ОТВЕТ: Любые доходы, полученные нерезидентом, с источником их происхождения из Украины от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях) облагаются в порядке и по ставкам, определенным статьей 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), с учетом изменений и дополнений. Пунктом 1.21 определен термин "доходы с источником их происхождения из Украины" - любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины.
В соответствии с пп."а" п. 13.1 ст 13 Закона о прибыл и проценты за кредит, которые уплачиваются резидентами в пользу нерезидента, рассматриваются как доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины. Пунктом 13.2 этой же статьи предусмотрено, что резидент, который осуществляет в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, обязан удерживать при выплате такого дохода и уплачивать в бюджет налог на репатриацию доходов в размере 15% суммы такого дохода, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступившими в силу.
Согласно статье 1 Соглашения между Украиной и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество, подписанного 03.07.95 г. и ратифицированного 22.11.95 г. Законом Украины N 449/95-ВР, положение этого Соглашения применяется только к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договорных Государств. Порядок налогообложения процентов определен статьей 11 Соглашения, которой предусмотрено следующее. Проценты, возникающие в одном Договорном Государстве и выплачиваемые резиденту второго Договорного Государства, могут налогооблагаться только в этом втором Государстве Однако такие проценты могут также налогооблагаться в Договорном Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, налог, который взыскивается таким образом, не должен превышать 5% от валовой суммы процентов, кроме случаев, указанных в пп.2 "а" и 3 статьи 11 Соглашения.
Вместе с тем процедура освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, которые вступили в силу в установленном порядке, и возмещения (возврата) сумм налога, излишне уплаченных на территории Украины, определена Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения (далее - Порядок), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001 г. N 470
Согласно п.4 указанного выше Порядка основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 5 и 6 этого Порядка, лицу, которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор (далее - Справка), а также иных документов, если это предусмотрено международным договором.
Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно приложению 1 или согласно законодательству такой страны Справка, которая предоставляется по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, должна быть надлежащим образом легализирована, переведена в соответствии с законодательством Украины и обязательно содержать информацию, предусмотренную п.4 Порядка.
Пунктом 8 предусмотрено, что в случае непредставления нерезидентом справки в соответствии с пунктом 4 Порядка доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законпдятдпьством Украины по вопросам налогообложения.
Вместе с тем, когда нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, которая превышает надлежащую к уплате в соответствии с нормами международного договора, рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основании представления в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица, которое выплатило доходы нерезиденту и удержало с них налог заявления о возврате сумм налога на доходы с источником их происхождения из Украины, составленного по форме согласно приложению 2, Справки в соответствии с пунктом 4 Порядка, а также других документов, если это предусмотрено международным договором (п.9 Порядка).
Кроме того, согласно п.7 Порядка лицо, которое выплачивает доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные Государственной налоговой администрацией.
Таким образом, при выплате процентов по кредитному договору нерезиденту-немецкой фирме применение положений международного Соглашения об избежании двойного налогообложения в части уменьшения ставки налога на репатриацию доходов с источником их происхождения из Украины возможно лишь при соблюдении приведенных выше условий.
Светлана ЕВМЕНЕНКО,
главный государственный
налоговый инспектор
Эрика ВАСКОВА,
начальник валютно-финансового отдела
"Все о бухгалтерском учете" N 14 (681) от 13 февраля 2002 г.