ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
N 29 от 17.01.2002

Утверждено
приказом Государственной
налоговой администрации
Украины
от 17.01.2002 N 29

(Наказ втратив чинність на підставі Наказу
Державної фіскальної служби України
N 354 від 22.04.2016)

Налоговое разъяснение положений подпункта 16.5.1
Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
в случае неуплаты платежа в бюджет (государственный целевой фонд)
по вине банка в случае ликвидации такого банка

В соответствии с подпунктом 16.5.1 статьи 16 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ) (далее - Закон) плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное или неполное зачисление платежа в бюджет по вине банка, включая начисленную пеню и штрафные санкции. В то же время Закон не освобождает плательщика налогов от обязанности уплатить сумму согласованного налогового обязательства в случаях, когда такая сумма не уплачена в бюджет, в том числе по вине банка.

С учетом изложенного, а также того, что согласно пункту 5.4 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденной приказом ГНА Украины от 03.09.2001 N 342 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.10.2001 за N 887/6078, учет поступления платежей (в карточках лицевых счетов) осуществляется в порядке календарной очередности наступления предельных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств, механизм начисления пени в случаях, когда платеж не поступил в бюджет по вине банка (в случае ликвидации такого банка), должен быть следующим.

1. Налоговым органом по месту регистрации плательщика налогов, платежи которого не поступили в бюджет по вине банка в случае ликвидации такого банка, в 10-дневный срок со дня публикации в газете "Урядовий кур'єр" или "Голос Украины" объявления об открытии ликвидационной процедуры проводится инвентаризация платежных документов плательщиков налогов на уплату платежей в бюджет, не исполненных банком, составляются акты сверки с банком и предприятиями, платежи которых не были перечислены в бюджет таким банком, и получаются заверенные копии платежных поручений с отметками банка. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации.

2. В 20-дневный срок со дня опубликования объявления об открытии ликвидационной процедуры налоговый орган по месту регистрации плательщика налогов (плательщиков налогов), платежи которого не поступили в бюджет по вине ликвидируемого банка, на основании акта инвентаризации рассчитывает сумму пени, которая должна быть начислена такому банку в соответствии с подпунктом 16.5.1 статьи 16 Закона ( 2181-14 ). Пеня рассчитывается за период со следующего рабочего дня после регистрации банком платежного документа (согласно требованиям Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.03.2001 N 135 по день принятия решения о его ликвидации (согласно требованиям Закона Украины "О банках и банковской деятельности" (2121-14) по каждому неисполненному платежному документу. Если банк зарегистрирован в другом налоговом органе, то рассчитанные суммы пени направляются в налоговый орган по месту регистрации банка для принятия решения о начислении сумм пени.

3. В месячный срок со дня опубликования объявления об открытии ликвидационной процедуры налоговый орган по месту регистрации ликвидируемого банка должен заявить ликвидатору банка о своих требованиях в ликвидируемый банк в размере налогового долга такого банка (в том числе на суммы пени, начисленные банку согласно пункту 2 настоящего разкяснения как налоговым органом по месту его регистрации, так и налоговыми органами по месту регистрации плательщиков налогов, платежи которых не поступили в бюджет по вине банка) на основании принятого руководителем налогового органа (его заместителем) решения.

Одновременно на основании указанного решения суммы пени, начисленные банку согласно пункту 2 настоящего разкяснения, проводятся в учете датой принятия решения как начисленная пеня по коду бюджетной классификации 16030100 "Штрафы и санкции, уплаченные за нарушение налогового законодательства". Пеня, начисленная по платежам, поступающим в государственный бюджет, проводится в карточке лицевого счета плательщика налогов с видом бюджета 30 (государственный бюджет); пеня, начисленная по платежам, поступающим в местный бюджет, проводится в карточке лицевого счета плательщика налогов с видом бюджета 50 (местный бюджет).

4. В лицевом счете плательщика налогов, платежи которого не поступили в бюджет по вине ликвидируемого банка, в 20-дневный срок со дня опубликования объявления об открытии ликвидационной процедуры на основании акта инвентаризации, составляемого согласно пункту 1 настоящего разкяснения, проводится операция отмены (приостановления) начисления пени на сумму, указанную в платежном поручении плательщика, за период со дня приема соответствующего платежного документа банком по день уплаты суммы, указанной в платежном поручении в период после открытия ликвидационной процедуры.

5. В дальнейшем уплата налоговых обязательств и начисление пени осуществляются в общепринятом порядке.

Например, плательщик налогов подал в банк N 1 платежное поручение на сумму 100 грн. 30.05.2001, которые не были перечислены в бюджет по вине банка.

В дальнейшем плательщик налогов осуществляет уплаты платежей через другой банк (банк N 2).

15.07.2001 было опубликовано объявление об открытии с 10.07.2001 ликвидационной процедуры в отношении банка, в который плательщик подал платежное поручение 30.05.2001 (банк N 1).

После чего плательщик уплачивал платежи 12.07.2001 на 90 грн. и 18.7.2001 на 30 грн.

В таком случае начисление пени должно приостанавливаться с 30.05.2001 (дата подачи платежного поручения в ликвидируемый банк) по 12.07.2001 на сумму 90 грн. и с 30.05.2001 по 18.07.2001 на сумму 10 грн. (18.07.2001 дата поступления в бюджет в полном объеме суммы 100 грн., указанной в платежном поручении в период после открытия ликвидационной процедуры; то есть учитываются только суммы, уплаченные плательщиком налогов после 10.07.2001) независимо от наличия уплаты между датой подачи платежного поручения в банк N 1 и датой начала ликвидационной процедуры.

"Бухгалтер", N 4, январь, 2002 г.