ПФУ: что именно свежее
Итак, посмотрим, чем же принципиально отличается вышеприведенная новая Инструкция от старой.
Прежде всего отметим большое влияние, оказанное на новую Инструкцию Законом "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами". Вопросы о сроках представления отчетности, сроках уплаты сбора, о применении штрафных санкций, начислении пени и т. п.- решены в Инструкции исходя из норм этого Закона.
Собственно, большинство новых положений разделов 6, 10, 11, 12 и 17 Инструкции - это добросовестное воспроизведение норм данного Закона. Учитывая верховенство норм Закона, можно сделать вывод, что указанные правила хотя и отсутствовали в прежней пенсионной Инструкции, однако должны были применяться с 01.04.2001 г. То есть грамотного налогоплательщика данные изменения удивить не должны.
Обращаем внимание на то, что раздел 2 Инструкции дополнен новыми категориями плательщиков: производителями и импортерами табачных изделий, лицами, приобретающими недвижимость, и пользователями услуг сотовой мобильной связи (п. 2.8-2.10). Это тоже давно ожидавшееся изменение.
Естественно, в связи с появлением в Инструкции этих категорий плательщиков дополнены разделы, посвященные ставкам сбора, порядку и срокам его уплаты: в них появились специальные нормы для новых разновидностей сбора.
Ну а теперь поговорим о самом интересном - сроках уплаты сбора.
Подпункт 5.2.4 Инструкции по данному вопросу весьма лаконичен:
"Уплата сбора на обязательное государственное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с Законами Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" и "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами*".
Между тем Законы "О порядке погашения..." и "О сборе..." устанавливают, как известно, разные сроки уплаты:
если Закон "О сборе..." требует уплаты сбора одновременно с получением денежных средств в учреждениях банков на оплату труда,
то Закон "О порядке погашения..." привязывает, уплату к срокам, рассчитываемым от дня представления декларации (расчета) по налогу.
Как же разрешить эту коллизию?
По нашему мнению, в соответствии с Инструкцией подход, скорее всего, будет следующим. Если плательщик налога выплачивает зарплату из денег, полученных в банке,- он должен руководствоваться сроками, установленными Законом "О сборе...", то есть уплачивать сбор одновременно с получением денег в банке.
Во всех прочих случаях сбор на фонд оплаты труда должен уплачиваться в сроки, установленные п/п. 5.3.1 Закона "О порядке погашения...": в течение 10- дней, следующих после дня представления расчета. Такими "прочими" случаями будут все варианты выплаты зарплаты без участия кассы банка: из наличной выручки, при безналичном перечислении зарплаты, при натуроплате и т. п.
Поскольку Инструкция установила в качестве базового отчетного (налогового) периода календарный месяц (см. п. 13.10), то сбор исходя из п/п. 4.1.4"а" и 5.3.1 Закона должен уплачиваться не позднее 30-го календарного дня месяце, следующего за отчетным.
Если п. 1.2 Закона "О порядке погашения..." понимать так, что данный Закон (п/п. 5.3.1) регулирует лишь такие случаи, когда сроки уплаты налогов не установлены специальным законодательством,* то описанное разграничение выглядит логичным.
Как известно, специальное законодательство, каковым в данном случае является Закон "О сборе...", устанавливает срок только для варианта с получением зарплаты в банке. Так что - все сходится.
Дополнительным аргументом в пользу этого варианта и служит упоминание обоих Законов в п/п. 5.2.4 Инструкции. Значит, разработчики полагали, что в некоторых определенных случаях будет применяться один Закон, а в некоторых иных - другой.
В принципе, тот же подход должен был использоваться и для определения сроков уплаты дополнительных пенсионных сборов. Поскольку в Законе "О сборе..." сроки их уплаты не установлены, по нашему мнению, должны действовать сроки из Закона "О порядке погашения...", то есть 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем.
Тем не менее Пенсионный фонд предпочел в этом случае руководствоваться Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным Постановлением КМУ от 03.11.98г. N1740, а Закон "О порядке погашения..."- проигнорировал.
В большинстве случаев плательщикам, видимо, придется смириться с этими сроками. Не будут же они подавать в суд на биржу, нотариуса, ГАИ, банк или оператора мобильной связи!
И еще один момент. Исходя из формы расчета (приложение 22 к Инструкции) налоговые обязательства возникают только по выплаченной зарплате. И отражаются они по стр.7 расчета. Если у плательщика имеется по зарплате просроченная задолженность, то сумма сбора по такому фонду оплаты труда в стр.7 не попадает, а значит, не считается согласованной. Ну а попадет эта сумма в стр.7 только в том месяце, в котором просроченная зарплата будет все-таки выплачена, причем в любом виде: из банка, из выручки, натурой и т.п. (на это указывает приложение к расчету "Исчисление суммы, указываемой по строке 7 расчета...", которое заполняется лицами, имеющими задолженность, и в котором , видимо, указываются приходящиеся на отчетный месяц выплаты зарплаты за предыдущие месяцы).
Итак, сроки уплаты сбора выглядят следующим образом:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Вид сбора ¦ Сроки уклаты по ¦
¦п/п ¦ ¦ Инструкции ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦ Начисляемый на фактические расходы на оплату труда: ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦1.1 ¦при получении денег в банке ¦ одновременно с ¦
¦ ¦ ¦ получением денег ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦1.2 ¦во всех прочих случаях (натуроплата, из ¦ не позднее 30 ¦
¦ ¦ наличной выручки, по безналичному ¦календарных дней со дня ¦
¦ ¦ перечислению) ¦ окончания отчетного ¦
¦ ¦ ¦ месяца* ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦2 ¦Начисляемый исходя из минимальной ¦ не позднее 30 ¦
¦ ¦ зарплаты для плательщиков, ¦календарных дней со дня ¦
¦ ¦не осуществляющих расходы на оплату ¦ окончания отчетного ¦
¦ ¦ труда наемных работников ¦ месяца* ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦3 ¦ Удерживаемый из совокупного ¦ см. сроки для ¦
¦ ¦налогооблагаемого дохода работников ¦ п. 1.1 и 1.2 ¦
¦ ¦ и физлиц-подрядчиков ¦ ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦4 ¦ Начисляемый на совокупный ¦ не позднее 50 ¦
¦ ¦налогооблагаемый доход (прибыль) ¦календарных дней со дня ¦
¦ ¦ физлиц-предпринимателей, ¦ окончания отчетного ¦
¦ ¦ не имеющих наемных ¦ квартала** ¦
¦ ¦ работников, а также на ¦ ¦
¦ ¦ адвокатов, нотариусов и т. п. ¦ ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦5 ¦Начисляемый при купле-продаже валюты: ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦5.1 ¦при приобретении валюты на ¦платежное поручение на ¦
¦ ¦ валютном рынке ¦уплату сбора подается ¦
¦ ¦ ¦одновременно с заявкой ¦
¦ ¦ ¦на покупку иностранной ¦
¦ ¦ ¦ валюты*** ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦5.2 ¦при приобретении физлицами ¦ банк перечисляет ¦
¦ ¦ наличной валюты ¦ уплаченный сбор: если ¦
¦ ¦ ¦ сумма сбора равна или ¦
¦ ¦ ¦превышает 55 грн.- на ¦
¦ ¦ ¦следующий операционный ¦
¦ ¦ ¦ день ¦
¦ ¦ +------------------------¦
¦ ¦ ¦если сумма сбора меньше ¦
¦ ¦ ¦50 грн.- не позднее дня,¦
¦ ¦ ¦ когда сумма достигнет ¦
¦ ¦ ¦ 50 грн.*** ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦6 ¦Начисляемый при реализации ¦ если сумма сбора равна ¦
¦ ¦ ювелирных изделий ¦ или превышает 50 грн.- ¦
¦ ¦ ¦ на следующий рабочий ¦
¦ ¦ ¦ день ¦
¦ ¦ +------------------------¦
¦ ¦ ¦если сумма сбора меньше ¦
¦ ¦ ¦50 грн.- не позднее дня,¦
¦ ¦ ¦ когда сумма достигнет ¦
¦ ¦ ¦ 50 грн.*** ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦7 ¦Начисляемый при приобретении ¦ не позднее дня ¦
¦ ¦легкового автомобиля ¦регистрации автомобиля ¦
¦ ¦ ¦ в ГАИ*** ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦8 ¦Начисляемый при изготовлении или импортировании табачных изделий:¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦8.1 ¦изготовителями ¦ежемесячно до 16 числа ¦
¦ ¦ ¦следующего за отчетным ¦
¦ ¦ ¦ месяца***; ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦8.2 ¦импортерами ¦ в момент таможенного ¦
¦ ¦ ¦ оформления *** ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦9 ¦ Начисляемый при приобретении недвижимого имущества: ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦9.1 ¦ при нотариальном удостоверении ¦ до момента ¦
¦ ¦договоровили регистрации их на бирже ¦ удостоверения или ¦
¦ ¦ ¦ регистрации *** ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦9.2 ¦если договор не удостоверяется ¦ не позднее 30 ¦
¦ ¦ нотариально или ¦ календарных дней, ¦
¦ ¦ не регистрируется на бирже ¦ следующих за отчетным ¦
¦ ¦ ¦ месяцем**** ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦ Начисляемый при оплате услуг сотовой мобильной связи: ¦
+----+-----------------------------------------------------------------¦
¦10.1¦ уплачивается плательщиком - ¦ одновременно с оплатой ¦
¦ ¦ пользователем услуг ¦ услуг оператору*** ¦
+----+----------------------------------------+------------------------¦
¦10.2¦ перечисляется оператором ¦ если сумма сбора равна ¦
¦ ¦ ¦ или превышает 50 грн.- ¦
¦ ¦ ¦ на следующий рабочий ¦
¦ ¦ ¦ день ¦
¦ ¦ +------------------------¦
¦ ¦ ¦ если сумма меньше ¦
¦ ¦ ¦50 грн.- не позднее дня,¦
¦ ¦ ¦ когда сумма достигнет ¦
¦ ¦ ¦ 50 грн.*** ¦
+----------------------------------------------------------------------+
* Более точно: в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления месячного расчета.
** Согласно п. 13.11 Инструкции указанные плательщики представляют расчет в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
*** По нашему мнению, в этом случае нужно руководствоваться Законом "О порядке погашения..." и уплачивать сбор в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем.
**** Наша версия. В Инструкции этого срока нет. ____________________________________________
* Мы здесь не касаемся вопроса о правомерности подобной интерпретации,
"Бухгалтер" N 1-2 (145-146), январь (ч.I) 2002 г.
Подписной индекс 74201