Як правильно відобразити в
бухгалтерському обліку витрати
підприємства на державний
технічний огляд транспортних засобів
ПИТАННЯ: Як правильно відобразити в бухгалтерському обліку і під час оподаткування витрати підприемства на державний технічний огляд транспортних засобів? Якими нормативними документами потрібно керуватися?
ВІДПОВІДЬ: При розгляді цього питання слід керуватися:
- постановою Кабінету Міністрів України від 26.02.93 р. N141 "Про затвердження правил проведення технічного огляду автомобілів, автобусів, мототранспорту та причепів" (зі змінами та доповненнями);
- переліком платних послуг, що надаються підрозділами Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 23.05.2001 р. N556;
- порядком справляння плати за надання платних послуг підрозділами Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ, затвердженим наказом Міністерства внутрішніх справ, Міністерства фінансів, Міністерства економіки від 16.07.2001 р. N549/333/147.
Суми за технічний огляд, які сплачує підприємство, включають до валових витрат згідно з пп.5.2.1 ст.5 Закону про прибуток, якщо транспортні засоби належать підприємству. Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 26. 02.93 р. N141 (із змінами і доповненнями) державний технічний огляд проходять власники транспортних засобів (орендодавці автомобілів), тому, на нашу думку, ці витрати орендарям включати до валових витрат не варто. Якщо витрати буде компенсовано орендодавцю (власнику автомобіля, фізичній особі), ці суми потрібно включити до сукупного доходу, якщо орендодавець є працівником фірми, і оподаткувати за чинним законодавством. Якщо орендодавець не працівник підприємства, цю суму потрібно обкласти прибутковим податком і надіслати до податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи (орендодавця) форму N2 протягом 20 днів після місяця, в якому зроблено виплату.
Приклад 1. Підприємство сплатило за технічний огляд власного автомобіля ГУ ДАІ 1,02 грн., за талон технічного огляду - 4 грн. без ПДВ.
Операції слід відобразити такими проводками:
+--------------------------------------------------------------------+
¦ Найменування ¦ Бухгалтерський облік ¦ ¦
¦ господарської +---------------------------------¦ ¦
¦ операції ¦ Згідно з новим ¦ ¦Оподаткування,¦
¦ ¦ Планом рахунків ¦Сума, грн.¦валові витрати¦
¦ +----------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ ¦
+-------------------+----------+-----------+----------+--------------¦
¦ Перераховано за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ технічний огляд ¦ 685 ¦ 311 ¦ 1,02 ¦ 1,02 ¦
¦ автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----------+-----------+----------+--------------¦
¦ Перераховано за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ талон технічного ¦ 685 ¦ 311 ¦ 4,00 ¦ 4,00 ¦
¦ огляду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----------+-----------+----------+--------------¦
¦Списано витрати на ¦ 91(23) ¦ 685 ¦ 5,02 ¦ ¦
¦ виробництво ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Приклад 2. Підприємство компенсувало орендодавцю транспортний збір і витрати на технічний огляд автомобіля в сумі 140 грн. Орендодавець не є працівником підприємства.
Господарські операції відображаються такими проводками:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Бухгалтерський облік ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------¦ ¦Оподаткування,¦
¦ Найменування господарської ¦ Згідно з новим ¦ Сума,¦валові затрати¦
¦ операції ¦ Планом рахунків ¦ грн. ¦ ¦
¦ +----------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦Нараховано суму компенсації ¦ 94 ¦ 661 ¦140,00¦ - ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦Утримано прибутковий податок ¦ 661 ¦ 641 ¦ 28,00¦ - ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Утримано збір до пенсійного ¦ 661 ¦ 651 ¦ 1,40 ¦ - ¦
¦ фонду (140х1%: 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Утримано внески на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦загальнообов'язкове державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соціальне страхування на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 0,70 ¦ ¦
¦ випадок безробіття ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (140х0,5% : 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Утримано внески на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦загальнообов'язкове державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соціальне страхування в ¦ 661 ¦ 656 ¦ 0,35 ¦ - ¦
¦ зв'язку з тимчасовою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ непрацездатністю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (140х0,25% : 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦Нараховано збір до пенсійного¦ 92 ¦ 651 ¦ 44,80¦ - ¦
¦ фонду (140х32%: 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Нараховано внески на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦загальнообов'язкове державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соціальне страхування в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ зв'язку з тимчасовою ¦ 92 ¦ 652 ¦ 3,50¦ - ¦
¦ непрацездатністю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (140х2,5% : 100 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Нараховано внески на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦загальнообов'язкове державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соціальне страхування на ¦ 92 ¦ 653 ¦ 3,50¦ ¦
¦ випадок безробіття ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (140х2,5% : 100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦ Нараховано внески на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦загальнообов'язкове державне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соціальне страхування в ¦ 92 ¦ 656 ¦ 1,43¦ - ¦
¦ зв'язку травмами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (140х2,5:100%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+----------+-----------+------+--------------¦
¦Видано із каси орендодавцю за¦ 661 ¦ 311 ¦109,55¦ - ¦
¦ мінусом вирахувань ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
"Праця і зарплата" N 44 (288), листопад 2001 р.
Праця і зарплата 30214