Особливості застосування пільг по ПДВ для дипломатичних
представництв, консульських установ іноземних держав
та представництв міжнародних організацій в УкраЇні

Згідно з пунктом 5.3 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР (далі - Закон "Про ПДВ") звільняються від оподаткування операції з продажу товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з особами цього персоналу.

При цьому зазначеним пунктом Закону "Про ПДВ" було передбачено, що порядок звільнення та перелік операцій, що підлягають звільненню, встановлюються Кабінетом міністрів України, виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави.

На виконання пунктів 5.3 та 5.5 даного Закону Кабінетом міністрів України було прийнято постанову від 02.06.98 р. N 772 "Про затвердження Порядку звільнення від обкладення податком на додану вартість операцій з продажу та ввезення (пересилання) на митну територію України товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з особами цього персоналу" (з урахуванням змін і доповнень, внесених постановою Кабінету міністрів України від 03.08.99 р. N 1415) (далі - Порядок N 772).

Постановою N 772 був затверджений порядок звільнення від обкладення податком на додану вартість операцій з продажу та ввезення (пересилання) на митну територію України товарів (робіт, послуг), передбачених:

а) для власних потреб:

- дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, які знаходяться на території України, крім консульських установ, очолюваних почесними консульськими посадовими особами;

- дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, акредитованих в Україні за сумісництвом;

- представництв міжнародних організацій, створених згідно з міжнародними договорами, в яких бере участь Україна;

б) для використання:

- членами дипломатичного персоналу дипломатичних представництв іноземних держав, які не є громадянами України і не проживають в Україні постійно;

- консульськими посадовими особами консульських установ іноземних держав в Україні, які не є громадянами України і не проживають в Україні по-

стійно, за винятком консульських посадових осіб консульських установ, які очолюють почесні консульські посадові особи;

- членами сімей зазначених осіб, якщо вони не є громадянами України і не проживають в Україні постійно.

Терміни, що вживаються у Порядку N 772, мають таке значення:

- дипломатична місія - дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті "а" пункту 1 цього Порядку;

- дипломатичний персонал та члени сімей - особи, зазначені у підпункті "б " пункту 1 Порядку N 772, які акредитовані в Україні та мають дипломатичні або службові картки, видані МЗС, не є громадянами України і не проживають в Україні постійно;

- товари (роботи, послуги), передбачені для власних потреб дипломатичних місій, - усі товари вітчизняного та іноземного виробництва, роботи, послуги, які придбаваються (виконуються, надаються) в Україні або ввозяться ( пересилаються) в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час офіційних прийомів;

- товари (роботи, послуги), передбачені для використання дипломатичним персоналом та членами сімей, - усі товари вітчизняного та іноземного виробництва, роботи, послуги, які придбаваються (виконуються, надаються) або ввозяться (пересилаються) в Україну для задоволення власних потреб ( споживання) дипломатичного персоналу та членів сімей.

При цьому слід зазначити, що звільнення від податку на додану вартість застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави , тобто, у разі відсутності звільнення від обкладення податком на додану вартість дипломатичних місій України в іншій державі, дія зазначеного порядку не поширюється на дипломатичні місії цієї держави, акредитовані в Україні.

Товари (крім підакцизних), що ввозяться на митну територію України безпосередньо дипломатичними місіями, дипломатичним персоналом та членами сімей в установленому законодавством порядку з урахуванням відповідного нормативно-правового акту Держмитслужби, погодженого з МЗС, щодо митного контролю за товарами, що належать іноземним установам, організаціям та особам , які користуються на території України митними пільгами, не підлягають обкладенню податком на додану вартість під час проведення митного оформлення таких товарів.

Звільнення від обкладення податком на додану вартість у разі продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України провадиться шляхом щомісячного відшкодування сум податку на додану вартість, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, дипломатичним персоналом та членами сімей під час придбання таких товарів (робіт, послуг) на митній території України.

Особливістю зазначеного порядку є те, що Кабінет міністрів України для відшкодування сум податку на додану вартість передбачив досить незвичайні умови.

Так, відшкодування сум податку на додану вартість здійснюється лише за наявності товарних чеків у разі придбання товарів за готівкові кошти та податкових накладних - під час придбання товарів по безготівковому рахунку, а щодо робіт, послуг - за наявності податкової накладної та відповідних документів, що засвідчують факт виконання робіт (надання послуг).

Відшкодування сум податку на додану вартість провадиться лише за умови, якщо вартість разової покупки товарів, виконаних робіт, наданих послуг становить не менше 100 гривень, з підтвердженням відповідними документами.

За операціями з надання дипломатичним місіям, дипломатичному персоналу та членам їх сімей послуг зв'язку, комунальних послуг (постачання електроенергії, води, газу, опалення) суми податку на додану вартість відшкодовуються без обмеження вартості цих послуг.

Члени сімей дипломатичного персоналу не мають права на відшкодування сум податку на додану вартість, сплачених під час придбання легкових автомобілів для використання членами сімей дипломатичного персоналу, пально-мастильних матеріалів, які використовуються для таких автомобілів.

У разі відчуження автомобіля дипломатичною місією чи дипломатичним персоналом до закінчення дворічного терміну від дня реєстрації автомобіля в Україні, за який отримано відшкодування сум податку на додану вартість, зазначені суми податку підлягають поверненню до бюджету.

В той же час, ця норма не поширюється на відчуження автомобіля іншій дипломатичній місії чи дипломатичному персоналу за умови, якщо відповідна податкова пільга поширюється на ці дипломатичні місії чи дипломатичний персонал, а також на відчуження автомобіля у разі дострокового відкликання дипломата, що повинно бути офіційно підтверджено МЗС.

Звільняються від обкладення податком на додану вартість операції, пов'язані з:

- будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних місій, включаючи резиденції глав представництв, за умови, що вони надаються дипломатичній місії через Генеральну дирекцію Київської міської державної адміністрації по обслуговуванню іноземних представництв у місті Києві, а також через державні установи, уповноважені здійснювати обслуговування дипломатичних місій Радою міністрів Автономної Республіки Крим та обласними державними адміністраціями (в інших містах);

- придбанням чи орендою службових, житлових та нежитлових приміщень для потреб дипломатичної місії, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. Суми податку на додану вартість, сплачені у складі вартості послуг, пов'язаних з тимчасовим проживанням у готелях України дипломатичного персоналу та членів сімей (на строк до двох місяців), відшкодовуються в терміни та за правилами, передбаченими Порядком N 772.

Від представників дипломатичних місій інколи можна почути, що податкові органи на місцях не здійснюють відшкодування податку на додану вартість, з посиланням на те, що зазначена операція ніяк не співпадає з поданням Декларації про податок на додану вартість, а саме через цю декларацію визначаються суми відшкодування ПДВ.

Такі посилання є некомпетентними, адже Порядок N 772 чітко визначає порядок відшкодування ПДВ при зазначених умовах, і вони мало відрізняються від таких, наприклад, "відпрацьованих" податковими органами операцій, як погашення казначейських векселів.

Для отримання відшкодування сум податку на додану вартість дипломатична місія звертається з письмовою заявою (додаток 1) до органу державної податкової служби за місцем її знаходження.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, що настає за місяцем, в якому були придбані товари (виконані роботи, надані послуги).

До заяви додаються перелічені документи.

Орган державної податкової служби за місцезнаходженням дипломатичної місії приймає до виконання лише ті товарні чеки та податкові накладні, в яких сума податку на додану вартість виділена окремим рядком.

Заява, отримана від дипломатичної місії, реєструється в журналі вхідної кореспонденції та в спеціальному журналі органу державної податкової служби (додаток 2).

На отриманій заяві ставиться номер, під яким заяву зареєстровано в журналі вхідної кореспонденції органу державної податкової служби, та номер, під яким заяву зареєстровано в спеціальному журналі.

Орган державної податкової служби здійснює перевірку на відповідність поданих документів, а також переліку та вартості товарів (робіт, послуг), на які встановлені обмеження, на підставі товарних чеків, податкових накладних , транспортних квитків та готельних рахунків і заносить відповідні дані до спеціального журналу.

За відсутності зауважень до поданих документів орган державної податкової служби приймає рішення про відшкодування конкретної суми. У такому разі на заяві та в спеціальному журналі робиться запис: "Підлягає відшкодуванню".

Загальний термін підготовки та подання висновку до територіального органу Державного казначейства - не пізніше 5 робочих днів до закінчення установленого терміну відшкодування податку на додану вартість, тобто до останнього дня місяця, наступного після подання заяви.

Територіальні органи Державного казначейства здійснюють бюджетне відшкодування сум податку на додану вартість за висновками органів державної податкової служби за місцезнаходженням дипломатичної місії шляхом перерахування відповідних грошових сум на банківський рахунок дипломатичної місії протягом місяця, наступного після подання заяви на відшкодування.

Як бачите, Порядком N 772 вказане питання практично врегульоване. Єдиною проблемою є те, що Кабінет міністрів України для відшкодування ПДВ передбачив умову відносно того, що відшкодування здійснюється при наявності податкових накладних - під час придбання товарів по безготівковому розрахунку, а щодо робіт, послуг - за наявності податкової накладної та відповідних документів, що засвідчують факт виконання робіт (надання послуг).

Річ у тому, що у разі придбання товарів, робіт, послуг не платником податку на додану вартість продавець виписує дві податкові накладні, але обидві залишає собі.

Ну що ж, ця проблема легко вирішується, і другу податкову накладну можна попросити у покупця. Головне, щоб у ній було чітко написано, хто саме придбаває товар, роботи, послуги.

Додаток 1
до Порядку звільнений від обкладення податком на
додану вартість операцій з продажу та ввезення
(пересилання) на митну територію України товарів
(робіт, послуг), передбачених для власних потреб
дипломатичних представництв, консульських установ
іноземних держав та представництв міжнародних
організацій в Україні, а також для використання
дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій
та членами їх сімей, які проживають
разом з особами цього персоналу

Заява
про відшкодування сум податку
на додану вартість дипломатичним місіям,
дипломатичному персоналу та членам сімей

Повна назва дипломатичної місії

_____________________________________________________________________________________________________________________

Відповідно до статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" прошу дозволити відшкодувати суму податку на додану вартість, сплачену ________________________________________________________________________________________________________________
(дипломатичною місією)

_____________________________________________________________________________________________________________________
(дипломатичним персоналом)

______________________________________________________________________________________________________________________
(членами сімей дипломатичного персоналу)

Уповноважена особа __________ (Підпис)

Примітка. Податкові накладні та товарні чеки на зазначену в заяві суму для відшкодування додаються.

___________________________________________________________________________________________________________________
Відмітка органу державної податкової служби:

Підлягає відшкодуванню _______________________________________________________________________________________________
(сума прописом)

Не підлягає відшкодуванню ______________________________________________________________________________________________

через причини _________________________________________________________________________________________________________

Посада, прізвище, підпис відповідальної особи _________________________________________

Додаток 2
до Порядку звільнення від обкладення податком на
додану вартість операцій з продажу та ввезення
(пересилання) на митну територію України
товарів (робіт, послуг), передбачених для
власних потреб дипломатичних предатавництв,
консульських установ іноземних держав та
представництв міжнародних організацій в Україні,
а також для використання дипломатичним
персоналом цих дипломатичних місій та членами їх
сімей, які проживають разом з особами
цього персоналу

Журнал
обліку заяв на відшкодування сум податку на додану вартість,
сплаченого дипломатичною місією, дипломатичним персоналом
та членами сімей за товари (роботи, послуги)

+---------------------------------------------------------------------------+
¦  Дата  ¦Реєстра-¦ Номер  ¦  Номер  ¦Загальна ¦Сума ПДВ,¦         ¦        ¦
¦реєстра-¦ ційний ¦податко-¦ ЕККА та ¦вартість ¦виділена ¦Сума ПДВ,¦        ¦
¦  ції   ¦номер в ¦  вої   ¦товарного¦придбаних¦ окремим ¦   що    ¦Примітка¦
¦ заяви  ¦журналі ¦наклад- ¦  чека   ¦ товарів ¦ рядком, ¦ підлягає¦        ¦
¦        ¦ обліку ¦  ної   ¦         ¦ (робіт, ¦ гривень ¦відшкоду-¦        ¦
¦        ¦  заяв  ¦        ¦         ¦ послуг),¦         ¦ ванню   ¦        ¦
¦        ¦        ¦        ¦         ¦ гривень ¦         ¦         ¦        ¦
+--------+--------+--------+---------+---------+---------+---------+--------¦
¦   1    ¦   2    ¦   3    ¦    4    ¦    5    ¦    6    ¦    7    ¦   8    ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

"Вісник бухгалтера та аудитора" N 20, жовтень 2001 р.