НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
Департамент бухгалтерського обліку

ЛИСТ
N 12-111/1355-6569 від 31.10.2001

(Лист втратив актуальність на підставі Листа
Національного банку України
N 60-0006/14897 від 16.03.2018 р.)

Кримське Республіканське управління НБУ
Територіальні управління НБУ
Операційне управління НБУ
Центральна розрахункова палата
Департаменти та самостійні структурні
підрозділи НБУ
Комерційні банки
Асоціація українських банків

Роз'яснення
щодо відображення в бухгалтерському
обліку кредитів "овердрафт"

В зв'язку з надходженням запитів від комерційних банків стосовно бухгалтерського обліку кредитів "овердрафт" надаємо роз'яснення.

Відповідно до Інструкції "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України" овердрафт це короткостроковий кредит, що надається надійному клієнту понад його залишок на поточному рахунку в цьому банку в межах зазделегідь обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку. При цьому утворюється дебетове сальдо.

Овердрафт оформлюється договором, в якому зазначається ліміт овердрафту, умови його використання, відсотки за ним, а також відповідальність за несвоєчасне повернення. Відсотки за овердрафтом нараховуються на дебетовий залишок за рахунком за заздалегідь визначеною процентною ставкою.

Враховуючи особливості надання кредиту "овердрафт", який надається лише надійним клієнтам банку, у разі порушення строків сплати основного боргу або процентів за овердрафтом банк має віднести заборгованість за овердрафтом на відповідні рахунки короткострокових кредитів.

Після укладення угоди про овердрафт банк обліковує ліміт овердрафту і відображає за позабалансовим рахунком:

Дебет 9129

Кредит 990X - на суму ліміту.

На кінець операційного дня, якщо на поточному рахунку клієнта виникає дебетове сальдо, воно переноситься на рахунок овердрафту цього клієнта:

Дебет - Овердрафт

Кредит - Поточний рахунок - на суму дебетового сальдо, що утворилось на поточному рахунку.

Одночасно на цю суму зменшується зобов'язання банку та виконується проводка:

Дебет 990X

Кредит 9129 - на суму виданого кредиту.

Таким чином, за позабалансовими рахунками відображається сума, що дорівнює сумі невиконаних зобов'язань з кредитування.

Проценти за овердрафтом нараховуються згідно з договором за овердрафтом та обліковою політикою банку, але не рідше одного разу на місяць. Порядок сплати процентів визначається договором і здійснюється з поточного рахунку клієнта.

При надходженні коштів на поточний рахунок клієнта за наявності залишку заборгованості за овердрафтом, вони спрямовуються на погашення овердрафту в межах залишку заборгованості за ним та процентів відповідно до умов договору. При цьому виконується проводка:

Дебет 2600 "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" - на суму погашення заборгованості за овердрафтом

Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму нарахованих доходів.

У разі прострочення сплати процентів за овердрафтом, відповідна сума нарахованих процентів переноситься на рахунок прострочених нарахованих доходів, при цьому здійснюється проводка:

Дебет 2069 "Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму нарахованих доходів, сплата яких затримана.

Оскільки відбувається порушення умов договору за овердрафтом (несвоєчасна сплата процентів) основна сума боргу за овердрафтом переноситься на рахунок відповідної заборгованості за наданими кредитами і виконується проводка:

Дебет 2062 "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом".

У разі прострочення строку погашення основної суми боргу за овердрафтом, залишок за овердрафтом переноситься на рахунок простроченої заборгованості за наданими кредитами, при цьому виконується проводка:

Дебет 2067 "Прострочена заборгованість за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом".

Заступник Голови П.М.Сенищ