Расчет торговой наценки и распределение
транспортно-заготовительных расходов в розничной торговле
В публикации описываются проблемы распределения транспортно-заготовительных расходов и определения себестоимости реализованных товаров на предприятиях, применяющих для учета товаров метод продажных цен.
Многие предприятия розничной торговли ведут учет транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР) на отдельном субсчете. Это связано со спецификой их деятельности (большим ассортиментом товаров) и невозможностью включения ТЗР в себестоимость единицы товаров.
В связи с этим возникает проблема правильного распределения ТЗР между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Согласно П(С)БУ 9 "Запасы" такое распределение производится с использованием среднего процента ТЗР по аналогии с расчетом торговых наценок, приходящихся на реализованные товары, а ТЗР учитываются на отдельном субсчете. В свою очередь продажная стоимость товаров включает в себя ТЗР. Так как при расчете торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам, используется одна база распределения (продажная стоимость товаров), распределяться должны не все торговые наценки, а их сумма, уменьшенная на ТЗР. Если распределять все торговые наценки, то на сумму ТЗР нужно увеличить себестоимость реализованных товаров. Опишем это более подробно.
В приложении к П(С)БУ 9 приведен пример расчета себестоимости реализованных товаров для предприятий, применяющих метод учета товаров по ценам продажи и отдельный субсчет учета ТЗР (таблица 1). В приведенном примере указаны бухгалтерские записи по списанию торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам, и формированию в учете себестоимости этих товаров (таблица 2).
Таблица 1
Расчет распределения торговых наценок и ТЗР
(пример 2 приложения к П(С)БУ 9)
+------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Учетная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ стоимость ¦ ТЗР ¦ Торговая ¦ Продажная ¦
¦ Содержание ¦ товаров ¦ (субсчет ¦ наценка ¦ стоимость ¦
¦ ¦ (субсчет ¦ 289) ¦(субсчет 285) ¦ товаров ¦
¦ ¦ 282) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+-------------+--------------+--------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----------------+-----------+-------------+--------------+--------------¦
¦ Сальдо на ¦ 227 ¦ 25 ¦ 77 ¦227 +25 = 252 ¦
¦ начало месяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+-------------+--------------+--------------¦
¦ Поступило за ¦ 460 ¦ 50 ¦ 160 ¦460 + 50 = 510¦
¦ месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+-------------+--------------+--------------¦
¦ Реализовано за ¦ ¦ (25 + 50) : ¦ (77 + 160) : ¦ ¦
¦ месяц ¦ 487 ¦(252 + 510) х¦ (252 + 510) х¦ 540* ¦
¦ ¦ ¦ х 540 = 53 ¦ х 540 = 168 ¦ ¦
+----------------+-----------+-------------+--------------+--------------¦
¦Сальдо на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца (стр.1 + ¦ 200 ¦ 22 ¦ 69 ¦ 222 ¦
¦ стр.2 - стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
* Продажная стоимость реализованных товаров определяется по сумме кредитового оборота по счету 702 "Доход от реализации товаров".
Таблица 2
Бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к П(С)БУ 9
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦
¦ N ¦ Наименование операции ¦ запись ¦ Сумма,¦
¦п/п ¦ +----------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ Списание торговой наценки, относящейся к ¦ 282 ¦ 285 ¦ 168 ¦
¦ ¦ реализованным товарам (методом "сторно")* ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦ Списание ТЗР, относящихся к реализованным ¦ 902 ¦ 289 ¦ 53 ¦
¦ ¦ товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦ Списание себестоимости реализованных товаров ¦ 902 ¦ 282 ¦ 319 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Согласно Инструкции к Плану счетов "списание по расчетам суммы торговой наценки на реализованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту субсчетов 281 и 282". В то же время в рассматриваемом примере распределения ТЗР (пример 2 приложения к П(С)БУ 9) говорится о том, что суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, отражаются в учете методом "сторно" записью: Дт 282 Кт 285. В связи с этим предприятие может самостоятельно выбрать порядок отражения в бухгалтерском учете сумм торговой наценки, приходящейся на реализованные товары.
На наш взгляд, приведенный пример применить на практике невозможно по следующим причинам.
Минфин предлагает определять продажную стоимость товаров как сумму субсчетов 282 "Товары в торговле" и 289 "ТЗР". Но это сделать невозможно, т.к . товары в рознице учитываются по ценам реализации, поэтому определять их продажную стоимость суммированием сумм по разным счетам практически не реально (если применяется метод продажных цен).
В то же время в приведенном примере сумма, подлежащая списанию со счета 282 "Товары в торговле", определяется как разница между продажной стоимостью, суммой "реализованных" торговых наценок и суммой ТЗР (540 - 168 - 53 = 319 грн.). При таком подходе со счета 282 будет списана стоимость реализации за минусом ТЗР (319 + 168 = 487 грн.), а сам принцип учета товаров по продажным ценам предполагает вести учет товаров по ценам реализации (540 грн.), а значит , продажная стоимость товаров должна учитываться на одном субсчете 282. По дебету субсчета 282 отражается стоимость приобретения и сумма торговых наценок , которая и "доводит" стоимость товаров до продажной цены. Кроме того, в товарных отчетах, составляемых материально-ответственными лицами, движение товаров указывается в продажных ценах. Поэтому и списываться товары с материально-ответственных лиц (по кредиту субсчета 282) должны по продажной стоимости.
Если в приложении к П(С)БУ 9 продажной стоимостью является сумма, учтенная на счете 282, то почему графа 5 таблицы?? называется "Продажная стоимость" и определяется как сумма, учтенная на счетах 282 и 289 (графа 2 + графа 3). Если графа 5 является лишь базой распределения и представляет собой сумму продажной стоимости товаров и ТЗР, то она не может быть рассчитана, т.к . сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, не известна. Этим подтверждается то, что приложение к П(С)БУ 9 на практике применить очень трудно. Сам расчет правильный (торговые наценки и ТЗР включены в продажную стоимость товаров, а потому определяются пропорционально удельному весу, на чем основан принцип применения среднего процента), но применить его на практике нельзя. Поэтому в графе 5 должна быть указана, действительно, продажная стоимость товаров, которая и является базой для распределения торговых наценок и ТЗР, приходящихся на реализованные товары. Но определять продажную стоимость нужно по кредитовому обороту по счету 702 "Доход от реализации товаров" (если не было прочего выбытия товаров). При этом на счете 282 "Товары в торговле" должна учитываться продажная стоимость товаров, которая формируется путем начисления на стоимость приобретения товаров торговых наценок записью: Дт 282 Кт 285.
При этом Вам нужно учесть, что если бы ТЗР были включены в первоначальную стоимость приобретения товаров, то торговая наценка была бы ниже. Иными словами, в сумму начисленных торговых наценок включены ТЗР. Поэтому для правильного расчета суммы "реализованных" торговых наценок и ТЗР возможны два варианта:
1) определить торговые наценки, приходящиеся на реализованные товары, путем расчета среднего процента исходя из общей суммы начисленных за месяц торговых наценок (обычным способом).
В результате такого расчета будут определены торговые наценки, включающие в себя ТЗР. Если сумму таких наценок вычесть из стоимости реализации товаров, получится себестоимость приобретения товаров без учета ТЗР . В свою очередь, ТЗР будут определены обычным способом (с применением среднего процента), и их сумма будет отнесена на увеличение себестоимости реализованных товаров. В таблицах 3 и 4 приведены расчеты торговых наценок и ТЗР, приходящихся на реализованные товары, и записи по отражению их в учете применительно к варианту 1;
2) для учета торговых наценок открыть субсчета, например 2851 и 2852, один из которых (2852) будет соответствовать сумме начисленных ТЗР. При таком подходе в момент поступления товаров и формирования их продажной цены на субсчет 2851 будет относиться общая сумма начисленных торговых наценок. При отражении в учете ТЗР, понесенных в результате приобретения товаров, будет делаться дополнительная запись: Дт 2851 Кт 2852 на сумму поступивших ТЗР. При этом в конце месяца сумма "реализованных" торговых наценок будет определяться по счету 2851 (по сумме "чистых" наценок, не включающих в себя ТЗР), а сумма ТЗР будет списана записью: Дт 2852 Кт 289. Расчет "реализованных" торговых наценок и "реализованных" ТЗР для варианта 2 и бухгалтерский учет указанных операций приведены в таблицах 5 и 6 соответственно.
На примере, приведенном в приложении к П(С)БУ 9 ( см. табл.1 ), рассмотрим, как изменится распределение торговых наценок и ТЗР, если на счете 282 будет учитываться продажная стоимость, включающая в себя ТЗР.
В таблице 1 продажная стоимость товаров определяется суммированием субсчетов 282 и 289, т.е. к учетной стоимости товаров прибавляется сумма ТЗР. Чтобы на счете 282 учитывалась продажная стоимость, нужно сделать дополнительную запись: Дт 282 Кт 285 на сумму ТЗР (доначислить торговую наценку на товары, "доведя" их стоимость до продажной). В таблице 3 стоимость товаров и торговая наценка отражены с учетом ТЗР.
Таблица 3
Расчет распределения торговых наценок и ТЗР (вариант 1)
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Продажная ¦ ¦ ¦
¦ Содержание ¦ стоимость ¦ Торговая наценка ¦ ТЗР ¦
¦ ¦ товаров ¦ (субсчет 285) ¦ (субсчет 289) ¦
¦ ¦ (субсчет 282) ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+------------------+-----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--------------------+----------------+------------------+-----------------¦
¦ Сальдо на начало ¦ 227 + 25 = 252 ¦ 77 + 25 = 102 ¦ 25 ¦
¦ месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+----------------+------------------+-----------------¦
¦ Поступило за месяц ¦ 460 + 50 = 510 ¦ 160 + 50 = 210 ¦ 50 ¦
+--------------------+----------------+------------------+-----------------¦
¦ Реализовано ¦ ¦ (102 + 210) : ¦(25 + 50) : (252+¦
¦ за месяц ¦ 487 + 53 = 540 ¦ : (252 + 510) х ¦+ 510) х 540 = 53¦
¦ ¦ ¦ х 540 = 221 ¦ ¦
+--------------------+----------------+------------------+-----------------¦
¦ Сальдо на конец ¦ ¦ ¦ ¦
¦ месяца (стр.1 + ¦ 222 ¦ 91 ¦ 22 ¦
¦ + стр.2 - стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Из таблицы 3 видно, что из-за увеличения торговой наценки на сумму ТЗР, увеличилась сумма наценок, приходящихся на реализованные товары, и составила 221 грн. После списания с субсчета 282 торговых наценок себестоимость товаров , подлежащая списанию на субсчет 902, составит: 540 - 221 = 319 грн. (это стоимость приобретения, не включающая в себя ТЗР). Для определения полной себестоимости реализованных товаров нужно себестоимость приобретения увеличить на сумму ТЗР: 319 + 53 = 372 грн. Бухгалтерские записи по отражению указанных сумм в учете приведены в таблице 4.
Таблица 4
Учет операций по приобретению и реализации товаров (вариант 1)
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Бухгалтерская ¦ ¦
¦ N ¦ Наименование операции ¦ запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +--------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ ¦ Оприходованы товары, приобретенные у поставщика¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ за денежные средства, по цене приобретения без ¦ 282 ¦ 631 ¦ 300 ¦
¦ 1 ¦ НДС (510 - 210 = 300 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ ¦ Отражена в составе налогового кредита сумма НДС¦ 641 ¦ 631 ¦ 60 ¦
¦ ¦ по приобретенному товару ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ ¦ Отражены на отдельном субсчете транспортные ¦ 289* ¦ 631 ¦ 50 ¦
¦ ¦ расходы, включенные в счет поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 +------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ ¦ Отражена в составе налогового кредита сумма НДС¦ 641 ¦ 631 ¦ 10 ¦
¦ ¦ в транспортных расходах ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦ Начислена торговая наценка на товар ¦ 282 ¦ 285 ¦ 210 ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦ Отражена в составе дохода выручка от реализации¦ 301 ¦ 702 ¦ 540 ¦
¦ ¦ товаров по продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦ Начислено налоговое обязательство по НДС ¦ 702 ¦ 641 ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 6 ¦ Списана торговая наценка на реализованные ¦ 285 ¦ 282 ¦ 221 ¦
¦ ¦ товары (или сторно обратной записи) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 7 ¦ Списана себестоимость реализованных товаров ¦ 902 ¦ 282 ¦ 319 ¦
+---+------------------------------------------------+-------+------+------¦
¦ 8 ¦ Отнесены ТЗР на увеличение себестоимости ¦ 902 ¦ 289 ¦ 53 ¦
¦ ¦ реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* Для учета ТЗР новым Планом счетов не предусмотрен отдельный субсчет, в то же время в приложении к П(С)БУ 9 указан субсчет 289 "Транспортнозаготовительные расходы".
Как видим, в результате записей, отраженных в таблице 4, со счета 282 была списана продажная стоимость товаров. Вся сумма "реализованных" торговых наценок, включающая ТЗР, списана со счета 282, в результате чего разница, относимая на себестоимость реализованных товаров, составила 319 грн. Так как в себестоимость не попали ТЗР, их сумма отнесена на увеличение себестоимости реализованных товаров. В конечном счете общая себестоимость реализации составила 372 грн., что соответствует сумме, указанной в примере 2 приложения к П(С)БУ 9. Одновременно решена проблема учета товаров по продажной стоимости.
Раньше расчет "реализованных" торговых наценок производился для определения валового дохода (в нашем случае доход был бы завышен). В настоящее время этот расчет производится с целью определения себестоимости реализованных товаров. Поэтому вариант учета, описанный в таблице 4, является правильным.
Отметим, что в балансе будет отражена стоимость товаров за минусом торговых наценок: 222 - 91 = 131 грн.
Рассмотрим второй из предложенных вариантов учета торговых наценок и ТЗР и определения себестоимости реализованных товаров.
В варианте 1 торговые наценки начислялись на стоимость приобретения товаров, не включающую в себя ТЗР. Но в момент формирования продажной стоимости товаров можно разделять торговые наценки по субсчетам. Например, можно открыть субсчета: 2851 "Торговые наценки к распределению" и 2852 " Торговые наценки на сумму ТЗР".
В момент приобретения товаров мы не знаем сумму ТЗР, относящуюся к этим товарам (потому и учитываем ТЗР на отдельном счете). Поэтому в момент поступления товаров можно начислять наценку на субсчет 2851 в полной сумме, доводя стоимость товаров до продажной стоимости, а в момент отражения в учете понесенных ТЗР эту наценку уменьшать на сумму ТЗР записью: Дт 2851 Кт 2852. При таком подходе на счете 2851 будут учитываться "чистые" наценки без учета ТЗР, которые и будут распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. А после списания таких наценок с субсчета 282 на субсчете 282 останется сумма, включающая себестоимость реализованных товаров с учетом ТЗР. При этом сумма ТЗР будет списана в дебет субсчета 2852.
Расчет распределения торговых наценок и ТЗР, относящихся к реализованным товарам и остатку нереализованных товаров, для варианта 2 представлен в таблице 5.
Таблица 5
Расчет распределения торговых наценок и ТЗР (вариант 2)
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Продажная ¦ ТЗР ¦ Торговая наценка¦
¦ Содержание ¦стоимость товаров¦ (субсчет 289) ¦ (субсчет 2851) ¦
¦ ¦ (субсчет 282) ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+----------------+-----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------------+-----------------+----------------+-----------------¦
¦ Сальдо на начало ¦ 252 ¦ 25 ¦ 77 ¦
¦ месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+----------------+-----------------¦
¦ Поступило за месяц ¦ 510 ¦ 50 ¦ 160 ¦
+---------------------+-----------------+----------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦ (25 + 50) : ¦ (77 + 160) ¦
¦Реализовано за месяц ¦ 540* ¦ :(252 + 510) х ¦ : (252 + 510) х ¦
¦ ¦ ¦ х 540 = 53 ¦ х 540 = 168 ¦
+---------------------+-----------------+----------------+-----------------¦
¦ Сальдо на конец ¦ ¦ ¦ ¦
¦ месяца (стр.1 + ¦ 222 ¦ 22 ¦ 69 ¦
¦ + стр.2 - стр.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* Продажная стоимость реализованных товаров определяется по сумме кредитового оборота по счету 702 "Доход от реализации товаров".
Как видим, в таблице 5 сумма торговых наценок и ТЗР соответствует приведенной в примере 2 приложения к П(С)БУ 9 (см. табл.1 ) с той лишь разницей, что на счете 282 учитывается продажная стоимость товаров с учетом ТЗР.
Бухгалтерские записи по формированию себестоимости реализованных товаров и списанию реализованных торговых наценок и ТЗР применительно к варианту 2 представлены в таблице 6.
Таблица 6
Учет операций по приобретению и реализации товаров (вариант 2)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦
¦ N ¦ Наименование операции ¦ запись ¦ Сумма,¦
¦п/п ¦ +-----------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ Оприходованы товары, приобретенные у ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ поставщика за денежные средства, по цене ¦ 282 ¦ 631 ¦ 300 ¦
¦ ¦ приобретения без НДС (510 - 160 - 50 = 300 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1 +--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ Отражена в составе налогового кредита сумма¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ НДС по приобретенному товару при наличии ¦ 641 ¦ 631 ¦ 60 ¦
¦ ¦ налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 2 ¦ Начислена торговая наценка на товар ¦ 282 ¦ 2851 ¦ 210 ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ Отражены на отдельном субсчете ТЗР ¦ 289 ¦631,685¦ 50 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 +--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ Отражена в составе налогового кредита сумма¦ 641 ¦631,685¦ 10 ¦
¦ ¦ НДС в ТЗР при наличии налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 4 ¦ Отнесены на отдельный субсчет торговые ¦ 2851 ¦ 2852 ¦ 50 ¦
¦ ¦ наценки на сумму ТЗР ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 5 ¦ Отражена в составе дохода выручка от ¦ 301 ¦ 702 ¦ 540 ¦
¦ ¦ реализации товаров по продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 6 ¦ Начислено налоговое обязательство по НДС ¦ 702 ¦ 641 ¦ 90 ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 7 ¦ Списана торговая наценка на реализованные ¦ 285 ¦ 282 ¦ 168 ¦
¦ ¦ товары (или сторно обратной записи) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Списана себестоимость реализованных товаров ¦ 902 ¦ 282 ¦ 372 ¦
+----+--------------------------------------------+---------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Списаны ТЗР, приходящиеся на реализованные ¦ 2852 ¦ 289 ¦ 53 ¦
¦ ¦ товары ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Из таблицы 6 видно, что общая сумма начисленных наценок составила 210 грн ., из них на субсчете 2851 осталось 160 грн. Это сумма "чистых" наценок, подлежащая распределению (графа 4 таблицы 5). После определения "реализованных " торговых наценок с субсчетов 2851 и 282 было списано 168 грн. При этом на себестоимость реализованных товаров было отнесено 372 грн., что соответствует стоимости приобретения товаров с учетом ТЗР.
Отметим, что сальдо субсчета 2852 будет соответствовать сальдо субсчета 289. На конец месяца сумма торговых наценок составит:
сальдо субсчета 2851 - 69 грн.;
сальдо субсчета 2852 - 22 грн.;
всего торговых наценок - 91 грн.
Таким образом, в балансе будет отражена сумма: 222 - 91 = 131 грн.
Мы рассмотрели два варианта учета и расчета ТЗР и торговых наценок на предприятиях, применяющих для учета товаров метод продажных цен. Ваше предприятие может выбрать любой из предложенных вариантов.
Оба рассмотренных варианта распределения ТЗР и торговых наценок позволяют вести учет товаров в продажных ценах, что характерно для метода оценки по ценам продажи. Вместе с тем расчет, приведенный в примере 2 приложения к П(С)БУ 9, не имеет практического применения, однако сама идея распределения торговых наценок и ТЗР правильная и позволяет определить фактическую себестоимость реализованных товаров.
"Все о бухгалтерском учете", N 78 (624), 22 августа 2001 г.