Какие методы распределения налогового кредита могут
использоваться предприятием
ВОПРОС: Какие методы распределения налогового кредита могут использоваться предприятием в:
Случае осуществления предприятием деятельности (реализации), для которой используется кассовый метод определения налоговых обязательств и деятельности (реализации) для которых используется метод первого из событий, то есть налоговые обязательства определяются на общих основаниях.
Случае осуществления предприятием реализации облагаемой налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по ставке 20 % или 0 % и реализации освобожденной от налогообложения.
ОТВЕТ: При рассмотрении первой части вопроса следует отметить что в соответствии с Законом Украины от 11.07.2001 года N 2649 "О внесении изменения в статью 11 Закона Украины О налоге на добавленную стоимость" с 01. 01.2001 года до вступления в силу Налогового кодекса Украины при отпуске тепловой энергии , газа природного ,его транспортировки обложение налогом на добавленную стоимость , в зависимости от потребителя осуществляется по кассовому методу.
В пункте 11.11 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" указано, что кассовый метод определения базы налогообложения операций по продаже товаров ( услуг) предусматривает дату возникновения налоговых обязательств плательщика налога по получению денежных средств на счета или в кассу такого плательщика налога либо получения им других видов компенсации их стоимости , а дата возникновения права на налоговый кредит является дата отчисления денежных средств со счета или из кассы плательщика в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо дата предоставления других видов компенсации.
Приведенные выше изменения в Закон Украины в п.11.11. касаются так же определения по кассовому методу, операций при расчетах попадающие по определение бартерных.
В ситуации нехватки предприятиями оборотных средств при осуществлении еще и нескольких видов деятельности , существует вероятность наличия товаров ( услуг) полученных , по неоплаченным поставщикам товаров.
Возможный вариант представлен на схеме N 1.
В данной ситуации , распределение налогового кредита следует производить следующим образом:
1. Проводится расчет объемов исчисленные по кассовому методу и на общем основании в процентном отношении к общему объему операций.
- в нашем случае на общем основании 22,2 %
- по кассовому методу 77,8 %
2. В налоговый кредит относится сразу сумма по полученным товарам первому событию ,так как данный метод не привязывается к дополнительным условиям. 20 грн. х 22,2 %= 4,44 грн. Исходя из оплаченных денежных средств за полученные товары ( услуги) в % к объему реализации товаров определяемые по кассовому методу, определяется налоговый кредит по таким товарам (услугам) 16,67 грн х х 77,8 %= 12,97 грн.
схема N 1
+----------------------------------+
¦
¦ +-----------------------------+
¦ Налог.кредит ¦ Приобретен товар, исполь- ¦
¦ 20гр н. +---¦ зуемый в хоз. деятельности. +---+
¦ ¦ +-----------------------------+ ¦
¦ ¦ 120грн. с НДС 20грн. ¦
¦ ¦ ¦
¦ +----------------+ +-------------------+
¦30грн¦ предоплата на ¦ ¦продаются бюджетным+105грн
¦ +--¦общих основаниях¦ ¦ орга-циям и физ.л +--+
¦ ¦ +----------------+ +-------------------+ ¦
¦ ¦ налоговое налоговое ¦
¦ ¦ обязательство обязательство ¦
¦ ¦ 5грн. 17,50грн. ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦метод первого события +-----------------+ кассовай метод ¦
¦ +----------------------¦ Получены деньги ¦---------------------+
¦ ¦ (сумма) ¦
¦ ¦ 100грн. ¦
¦ +-----------------+
¦ деньги перечислены в оплату товара ¦
+------------------------------------+
В заключении указанного расчета следует отметить, что предприятием распределение налогового кредита можно производить в конце месяца после получения необходимых данных о денежных средствах и объемах реализации. В этом случае могут возникнуть трудности при отражении в бухгалтерском учете налогового кредита и его закрытие в конце отчетного периода, для упрощения этого учета предлагаем налоговый кредит отражать в течении месяца на счете 644 "Налоговый кредит"
Дебет 644 Кредит 631,681,685 на сумму 20 грн
После окончательного расчета
Дебет 641 Кредит 644 на сумму 17,41 грн
Во втором случае , при осуществлении предприятием реализаций облагаемых налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по ставке 20 % или 0 % и реализаций освобожденных от налогообложения, следует отметить что в этом случае следует руководствоваться подпунктом 7.2.8 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в котором предусмотрено ведение отдельного учета по продаже и приобретению в отношении операций , подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложению.
Но и при отдельном ведении учета по указанным операциям возможны случаи, когда необходимо распределить налоговый кредит между операциями. Например, приобретение и использование основных средств в налогооблагаемых операциях и освобожденных.
В таком случае требуется:
1. Определить объем продаж и долю налогооблагаемых и освобожденных операций в общем объеме продаж, без НДС
2. Определяем сумму налогового кредита подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом приходящийся на долю налогооблагаемых операций.
Как и в предыдущем случае требуется получение полной информации за отчетный период и распределение ее между операциями.
В бухгалтерском учете соблюдение данного требования , возможно при выделении из основного счета либо субсчета первого порядка , субсчета второго порядка характеризующий данную операцию. Таким образом, в бухгалтерском учете данное распределение можно окончательно провести после получения полных данных.
Поэтому рекомендуем в течении отчетного месяца осуществлять отражение на счете Дебет 6441 "Налоговый кредит подлежащий распределению" ,а в конце месяца его распределение:
1. Дебет 6441 Кредит 631,681,685 - отражение налогового кредита в течении отчетного периода
2. Дебет 641 Кредит 6441 - налоговый кредит приходящийся на налогооблагаемые операции на общих основаниях
3. Дебет 90,91,92,93 Кредит 6441 - отражение налогового кредита приходящегося на операции освобожденные от НДС.