Оффшор и возмещение НДС
ВОПРОС: Фирма за денежные средства приобрела товар у нерезидента, расположенного в оффшорной зоне. Налог на добавленную стоимость при растаможивании был уплачен. В том же месяце указанный товар был экспортирован в другую страну. Другие операции в текущем месяце фирмой не осуществлялись. Просьба разъяснить, может ли фирма надеяться на то, что уплаченный при растаможивании товара НДС будет возмещен из бюджета в течение 30 календарных дней, при том - в полном объеме, а не 85% уплаченного при растаможивании НДС.
ОТВЕТ: Пунктом 8.1 статьи 8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/ 97-ВР (с учетом изменений, внесенных Законом Украины 6т 01.06.2000 г. N 1783-III) предусмотрено, что плательщик налога, осуществляющий операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины (экспорт) и предоставляющий расчет экспортного возмещения по итогам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня подачи такого расчета.
Указанный расчет предоставляется вместе с такими документами:
а) таможенной декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспорта) товаров за границы таможенной территории Украины, в соответствии с таможенным законодательством, или актом (другим документом), свидетельствующим о передаче права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за границами таможенной территории Украины;
б) копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении плательщиком налога средств в пользу другого плательщика налогов в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения, а при вывозе (экспорте) товаров, первоначально ввезенных (импортированных) таким плательщиком налога, - ввозной таможенной декларацией, которая подтверждает факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.
Согласно пункту 8.2 статьи 8 Закона, для определения суммы экспортного возмещения в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-экспортером денежными средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг) у других налогоплательщиков поставщиков таких товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) или подлежащих амортизации, начиная с первого числа отчетного месяца и заканчивая днем подачи расчета экспортного возмещения включительно, а при ввозе (импорте) таких товаров (работ, услуг) - суммы налога, уплаченные в тот же период в бюджет в связи с таким ввозом (импортом) или определенные в налоговом векселе, выданном в течение такого месяца в соответствии с пунктом 11.5 статьи 11 этого Закона, но не погашенном ко дню подачи такого расчета.
Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, который должен равняться части объемов продажи товаров (работ, услуг), припадающей на экспорт, в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).
Поскольку в текущем месяце фирмой была осуществлена одна указанная операция, то фирма имеет право получить полную сумму НДС, уплаченного при растаможивании указанного товара. При этом для возмещения НДС (как на протяжении 30 дней, так и на протяжении трех месяцев), согласно положениям всего Закона, нет никаких оснований утверждатьс возможности возмещения лишь части НДС (например, в размере 85%). Во-первых, Закон о НДС этого не предусматривает. Во-вторых, если подключить еще и логику и проанализировать цель применения в Законе о прибыли 85 процентов относительно расходов, то тут идет борьба с выкачиванием денег в оффшорные зоны. Но налог на добавленную стоимость идет в бюджет Украины.
Не думаю, что разработчики отдельных писем а ГНАУ (относительно отнесения в состав налогового кредита лишь 85% уплаченного НДС при растаможивании товаров из оффшорных зон) имели целью борьбу с собственным государством. Поэтому надеюсь, что в ближайшее время такие разъяснения будут отменены.
"Вестник бухгалтера и аудитора", N 5, март 2001 г.