ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 7497/7/18-2017 от 06.06.2001

Об ответственности за нарушение предельных сроков уплаты
местных, ресурсных и рентных платежей

Государственная налоговая администрация Украины в ответ на многочисленные запросы, возникающие в связи со вступлением в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ) (далее - Закон), относительно момента возникновения ответственности плательщиков за нарушение предельных сроков уплаты местных, ресурсных и рентных платежей сообщает следующее.

1. Согласно указанному Закону ( 2181-14 ) налоговое обязательство обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные указанным Законом или другими законами Украины.

Законами Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" (2120-14) и "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" ( 320-14 ) установлено, что плата за землю и фиксированный сельскохозяйственный налог уплачиваются соответственно до 15 и до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" ( 56-93 ) местные налоги и сборы уплачиваются в сроки, установленные соответствующим решением органа местного самоуправления, а в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 22.03.2001 N 256 рентная плата за нефть и природный газ, добываемые на Украине, уплачивается ежедекадно 5, 15 и 25 числа каждого месяца за предыдущую декаду.

2. Наступление ответственности за нарушение предельных сроков уплаты местных, ресурсных и рентных платежей синхронизируется с базовыми налоговыми (отчетными) периодами, установленными для конкретного платежа. Руководствуясь положениями действующих нормативных актов, а также опираясь на письма Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 02.04.2001 N 06-10/187 и ГНА Украины от 29.03.2001 N 4143/7/18-2017 "О сроках представления расчетов и уплаты местных, ресурсных и рентных платежей" отмечаем, что для названных платежей установлены следующие базовые налоговые (отчетные) периоды:

а) для местных налогов и сборов, по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлена ежемесячная периодичность представления отчетности, платы за землю, фиксированного сельскохозяйственного налога, рентной платы за нефть и природный газ, базовый налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу;

б) для местных налогов и сборов, по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлена ежеквартальная периодичность представления отчетности, ресурсных платежей (платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, сбора за геолого-разведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, сбора за загрязнение окружающей природной среды) базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу.

3. В соответствии с Законом ( 2181-14 ) пеня начисляется на сумму налогового долга начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства, определенного Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (пп. 16.1.1 пункта 16.1 и пп. "а" пп. 16.1.2 пункта 16.1 статьи 16 Закона).

Суммой налогового долга налогоплательщика определяется согласованная сумма налогового обязательства (пп. 5.4.1 пункта 5.4 статьи 5 Закона (2181-14), не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные статьей 5 Закона. Подпунктом 5.3.1 пункта 5.3 этой статьи установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона для представления налоговой декларации.

В связи с приведенным выше и в соответствии с пп. 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 и пп. 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона ( 2181-14 ):

а) для местных налогов и сборов, по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлена ежемесячная периодичность представления отчетности, платы за землю, фиксированного сельскохозяйственного налога, рентной платы за нефть и природный газ, предельным сроком уплаты является 30-й календарный день, следующий за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

б) для местных налогов и сборов, по которым решением соответствующего органа местного самоуправления установлена ежеквартальная периодичность представления отчетности, ресурсных платежей (платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, сбора за геолого-разведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, сбора за загрязнение окружающей природной среды) предельным сроком уплаты является 50-й календарный день, следующий за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Заметим, что в соответствии с пунктом 3.2 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНА Украины от 01.03.2001 N 77 и зарегистрированной в Минюсте Украины 16.03.2001 под N 240/5431, если срок уплаты налогового обязательства совпадает с выходным (праздничным) днем, то последним днем предельного срока уплаты считается первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

4. В соответствии с Законом ( 2181-14 ) в случае нарушения указанных предельных сроков уплаты местных, ресурсных и рентных платежей:

на суммы налогового долга начисляется пеня начиная со следующего рабочего дня, наступающего по указанным предельным срокам, в размере, установленном пп. 16.4.1 пункта 16.4 статьи 16 Закона ( 2181-14 );

налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере, определенном пп. 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона ( 2181-14 ).

5. Отчисления от поступлений за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами и от платы за транзит трубопроводом аммиака, природного газа через территорию Украины исчисляются и уплачиваются в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты этих платежей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 29.11.2000 N 1742 (с изменениями, внесенными постановлением КМ Украины от 22.03.2001 N 259. Указанные отчисления, как и другие неналоговые платежи (по перечню согласно приложению), не включены в перечень общегосударственных или местных налогов и сборов (обязательных платежей), определенных Законом Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ), поэтому к ним не применяются процедуры, предусмотренные Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (2181-14). Таким образом, на несвоевременно (не в полном объеме) уплаченные суммы отчислений от поступлений за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами и от платы за транзит трубопроводом аммиака, природного газа через территорию Украины, разницы в ценах на природный газ собственной добычи, других косвенных платежей (по перечню согласно приложению) с 1 апреля 2001 года пеня не начисляется, штрафные санкции, предусмотренные Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", не применяются.

6. Имеется особенность применения пп. 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона ( 2181-14 ) в случае доначисления налоговым органом суммы налогового обязательства по плате за землю и фиксированному сельскохозяйственному налогу. В таком случае необходимо учесть, что плательщики этих налогов, выполняя требования действующих Законов Украины "О плате за землю" (2535-12) и "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" ( 320-14 ), представляют расчеты этих налогов до 1 февраля текущего года, декларируя в них годовую сумму налогового обязательства по соответствующему налогу, а базовым налоговым периодом для этих налогов является месяц. По результатам документальной проверки сумма недоплаты определяется по налоговому расчету как разница между годовой суммой налогового обязательства, указанной плательщиком в налоговом расчете, и суммой, определенной налоговым органом. Штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона, определяются в таком случае, исходя из количества налоговых периодов, в течение которых существовала недоплата, и не могут быть больше двадцати пяти процентов такой суммы недоплаты и меньше десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Заместитель Председателя В.Онищенко

"Ориентир", N 26, 13 июля 2001 г.