КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ЗАЛИЗНЫЧНОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Что такое роялти

ВОПРОС: Включается ли в понятие "роялти" плата за прокат и трансляцию видеофильмов, уплачиваемые по лицензионному соглашению юридическим лицам (в том числе нерезидентам) и физическим лицам? В связи с этим, распространяется ли на такие выплаты (т. е. за право проката фильмов) нормы п.п. 3.2.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"?

ОТВЕТ: Определение "роялти" дано в п. 1.30 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) и означает платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудио-кассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау). Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности во владение или распоряжение, либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать либо произвести отчуждение другим способом такого объекта собственности, либо обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Что же такое "авторское право"? Это права авторов и их правопреемников, связанные с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства. Авторские права в Украине охраняются Законом от 23.12.1993 г. N3792-XII "Авторское право и смежные права". Этим законом предусмотрено, что автор или лицо, имеющее авторское право, могут выдать любому лицу разрешение (лицензию) на использование произведения на основании лицензионного договора, по которому пользователь уплачивает собственнику произведения определенное договором вознаграждение за предоставленное ему право пользования произведением. Кроме того, в соответствие с Положением о государственном свидетельстве на право распространения и демонстрации фильмов, утвержденном Постановлением Кабинета Министров Украины от 17.08.1998 г. N 1315, право на трансляцию и прокат всех видов отечественных и иностранных фильмов должно быть подтверждено прокатным свидетельством.

Таким образом, платежи за трансляцию и прокат видеофильмов, уплачиваемые по лицензионному договору, есть ничто иное как вознаграждение за право пользования авторским правом, т. е. соответствуют определению роялти.

Аналогичное разъяснение дано в письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.06.2000 г. N 06-10/342.

Что касается налогообложения роялти, то в соответствии с пунктом 3.2.7 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР с изменениями, внесенными Законом Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III, операции по выплате дивидендов и роялти в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав) не являются объектом налогообложения.

Напомним, что согласно п. 5.4.2 ст.5 Закона о прибыли платежи в виде роялти включаются в состав валовых расходов налогоплательщика, который их уплачивает (если они связаны с его хозяйственной деятельностью), и в состав валовых доходов того, кто их получает (пп. 4.1.4 ст. 4).

При выплате роялти нерезиденту следует обратить внимание на ст. 13 Закона о прибыли, согласно которой роялти рассматриваются как доход, полученный нерезидентом на территории Украины от ведения хозяйственной деятельности, с которого необходимо удержать и уплатить налог на репатриацию -15% (п.13.2).

Если выплата роялти производится физическому лицу, то в соответствие с Декретом Кабинета Министров "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992 г. N 13-92 сумма полученного вознаграждения включается в совокупный облагаемый доход такого лица.

Ольга Макуха,
начальник отдела

"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 25 (296) от 5 июля 2001 г.