Комментарий к приказу Министерства финансов Украины
N 303 от 23.06.2001 г.

Хотите правильный учет - ведите родичей подсчет!

Все предприятия так или иначе являются с кем-то связанными. Само по себе определение "связанных лиц" не ново (см. пункт 4 П(С)БУ 2 "Баланс"), но в стандарте 23 оно значительно детализировано.

Так уж повелось, что обычно связанными лицами считались учредители (их близкие родственники) или инвесторы (владельцы акций) предприятия (организации). Комментируемый стандарт значительно расширил круг таких лиц. "Виной всему" упомянутый в нем принцип превалирования сущности над формой, который гласит: юридически оформленные отношения сторон являются второстепенными по отношению к фактическим. Это значит, что в финансовой отчетности и примечаниях к ней теперь необходимо описывать отношения со всеми сторонами, которые имеют существенное влияние на предприятие, независимо от того, являются они учредителями (инвесторами) или нет. И что любопытно, пояснению подлежит характер этих самых отношений, что, наверное, понравится не всем.

Что имеется в виду под "существенным влиянием" в контексте стандарта 23, неизвестно, хотя сам этот термин также не является новым. Напомним, что согласно П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции" под "существенным влиянием" подразумеваются полномочия принимать участие в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики. Но употребление этого термина при идентификации связанных лиц по стандарту 23 можно считать не совсем обоснованным, так как инвестирование все-таки подразумевает документальное (юридическое) оформление - в остальном определение подходящее.

Особый интерес вызывает перечень операций связанных сторон. Он всеобъемлющ. Начиная от приобретения (продажи) продукции (товаров, работ, услуг) и заканчивая предусмотренными контрактом (трудовым договором) операциями с ведущими управленцами и их близкими членами семьи.

Любопытно, что к близким членам семьи такого управленца относятся муж или жена управленца, прямые родственники (дети или родители) как управленца, так и его (ее) жены (мужа), а также муж или жена любого прямого родственника управленца или его (ее) жены (мужа).

Стоит ли говорить, что с созданием этих "всеукраинских генеалогических деревьев" у бухгалтера могут быть проблемы. Поэтому нам не совсем понятно, зачем для пользователей финансовой отчетности нужны столь интимные подробности?

А теперь перейдем к непосредственной оценке вышеупомянутых операций.

Предприятие передает связанной с ним стороне активы или обязательства по определенной стоимости, оценку которой осуществляет с применением любого из методов, приведенных в пункте 6 Стандарта 23. Отметим, что П(С)БУ 23 не связывает тот или иной метод оценки с конкретной операцией между связанными сторонами. Чего не скажешь о М(С)БУ 24 "Раскрытие информации относительно связанных сторон", который поясняет использование какого-либо метода в зависимости от возникшей "штатной ситуации". При сложившихся обстоятельствах для того, чтобы не ошибиться в выборе метода оценки, мы вынуждены за подсказкой обращаться к М(С)БУ 24.

Из всех методов, предлагаемых в П(С)БУ 23, наиболее узнаваем первый метод сравнительной неконтролируемой цены. При оценке активов или обязательств предприятие по нему определяет их стоимость на основании цен на аналогичную готовую продукцию (товары, работы, услуги), которая реализуется покупателю, не связанному с предприятием-продавцом при обычных условиях деятельности. Не правда ли, похоже на "обычную цену" из налогового учета? Принцип действия данного метода подробно разъяснен в М(С)БУ 24: он применяется в случае, когда товары или услуги предоставляются связанной стороне при условиях, которые похожи на условия обычной торговой операции, проводимой предприятиемпродавцом с "несвязанными" покупателями.

Второй метод оценки, предложенный в П(С)БУ 23, называется ценой перепродажи и предусматривает использование цены готовой продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом торговой наценки. Вновь обратимся к М(С)БУ 24, согласно которому данный метод предназначен для ситуаций, когда товары или услуги передаются между связанными сторонами до их реализации независимой стороне. В этом случае цена перепродажи уменьшается на маржу (сумму, за счет которой продавец намерен покрыть свои убытки или получить соответствующую прибыль). Другими словами, стоимость активов или обязательств определяется в сумме компенсации расходов, понесенных предприятием-продавцом.

Третий метод оценки, приведенный в П(С)БУ 23 - "затраты плюс" - основан на цене, состоящей из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и соответствующей наценки. Себестоимость формируется с учетом требований П(С)БУ 16 "Расходы", а также П(С)БУ 9 "Запасы" и П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах".

Четвертый метод оценки базируется на балансовой стоимости активов и обязательств, которая определяется согласно соответствующим П(С)БУ. М(СБ)У 24 связывает указанный метод с теми ситуациями, в которых:

- цена не может быть назначена, например, при бесплатной передаче услуг в сфере менеджмента;

- операция вообще могла бы не состояться, если бы не существовали определенные взаимоотношения между предприятием и другой (связанной) стороной.

Следует сказать, что методы оценки, которые предприятие использует в операциях со связанными сторонами, подлежат обязательному раскрытию в примечаниях к финансовым отчетам.

В любом случае предприятиям необходимо набраться терпения, изучить П(С)БУ 23 и применять его при составлении финансовых отчетов.

"Все о бухгалтерском учете" N 63 (609) от 11 июля 2001 г.