КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Отчетность неприбыльных организаций
за I квартал 2001 года

Для неприбыльных организаций составление налоговой отчетности за первый квартал каждого текущего года представляет собой определенные сложности, и потому бухгалтеры указанных организаций чаще всего обращаются в управления (отделы) по разъяснению налогового законодательства налоговых инспекций с просьбой оказать помощь при заполнении отчетности неприбыльных организаций именно в первом квартале каждого текущего гада.

Не стал исключением и I квартал 2001 года - наиболее частыми гостями налоговиков в этом квартале были именно бухгалтеры неприбыльных организаций.

Проанализировав вопросы, задаваемые бухгалтерами, предлагаем рассмотреть вопрос налогообложения неприбыльных организаций в соответствии с законами Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. с учетом изменений (далее - Закон о прибыли) и "О порядке погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон о погашении обязательств).

Влияние закона о погашении
обязательств на отчетность
неприбыльных организаций

Прежде всего следует отметить, что Законом о погашении обязательств внесены изменения в Закон о прибыли, и налогоплательщики, начиная с 1 апреля 2001 года, согласно пункту 16.4 статьи 16 Закона подают в налоговый орган декларацию о прибыли (отчет) за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного года, в сроки, определенные законом.

Поскольку, начиная с 1 апреля 2001 года, сам Закон о прибыли сроков предоставления отчетности в налоговые органы уже не определяет, то налогоплательщики для предоставления деклараций о прибыли (отчетов) используют сроки, предусмотренные в Законе о погашении обязательств.

Подпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о погашении обязательств определено, что налоговые декларации за налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу, предоставляются в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала.

Следует обратить внимание на то, что Закон о погашении обязательств окончательно разрешил одну из проблем, с которой сталкивались почти все плательщики налога на прибыль, - какой из периодов (квартал или год) определен у плательщиков налога на прибыль как базовый налоговый период.

Проблема возникла в связи с тем, что в пункте 11.1 статьи 11 Закона о прибыли были указаны два налоговых периода как равноправные: отчетный (налоговый) год и отчетный (налоговый) квартал.

Закон о погашении обязательств почти урегулировал данный вопрос, обусловив, что "если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов) согласно соответствующему законодательству по вопросам налогообложения, такая декларация предоставляется в сроки, определенные данным пунктом для такого базового налогового периода". Для большинства плательщиков налога на прибыль базовым налоговым периодом является квартал.

Следует отметить, что Закон о погашении обязательств под определение "налоговая декларация, расчет" подвел любой документ, который подается налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Поскольку "Отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений", утвержденный приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 233 на основании положений подпункта 7.11.12 пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли, является документом, в котором исчисляется "сумма дохода, подлежащая налогообложению" (строка 32 Отчета) (частично это отвечает требованиям "на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога"), то сроки подачи деклараций в налоговые органы, предусмотренные Законом о погашении обязательств, распространяются и на предоставление Отчета.

Таким образом, "Отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений" за I квартал 2001 года предоставляется в налоговые органы не позднее 10 мая 2001 года.

Составление отчета на примере

Порядок заполнения Отчета изложен в приказе Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 г. N 233 (с учетом изменений), который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 г. под N 290/2094.

Теперь рассмотрим, как же следует заполнять Отчет.

Прежде всего обратим внимание, что Отчет состоит из четырех частей:

1. "Доходы неприбыльной организации (учреждения)", в которую включаются данные строк 1-21;

2. "Доходы, которые освобождаются от налогообложения", в которую включаются данные строк 22 - 31;

3. "Сумма дохода, подлежащая налогообложению", в которую входят данные строки 32 и дополнительная информация "в том числе";

4. "Использование средств и имущества на осуществление основной деятельности", куда входят данные строк 33 - 42).

Как выяснилось, наибольшую сложность у бухгалтеров неприбыльных организаций (например, общественных организаций) вызывает заполнение I и II части Отчета. Поэтому предлагаем рассмотреть условный пример именно для такой организации.

Допустим, что в течение I квартала 2001 года общественная (благотворительная) организация получила:

1. Безвозвратную финансовую помощь от райсовета - 50 тыс. грн.;

2. Добровольные пожертвования (в виде денежных средств) от граждан и предприятий - 200 тыс. грн.;

3. В виде добровольного пожертвования - креслакачалки для передачи инвалидам на сумму 150 тыс. грн.;

4. В связи с тем, что денежные средства некоторое время хранились в банке, банк начислил проценты за пользование денежными средствами, и на 31 марта 2001 года сумма начисленных процентов составила 1 тыс. грн.;

5. Доходы в виде активов (аппарат для реабилитации больных) от такой же неприбыльной организации, которые были переданы первой неприбыльной организации при ликвидации второй - на сумму 50 тыс. грн.

Перед заполнением Отчета бухгалтеру следует еще раз ознакомиться с положениями подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли и определиться, под положения какого из абзацев подпадает его неприбыльная-орга* низация (в указанном подпункте шесть абзацев: "а", "б", "в", "г", "д", "е"). Организация, взятая нами в качестве примера, подпадает под положения абзаца "б".

Может возникнуть вопрос: зачем нам нужно определять, под положения какого абзаца подпункта 7.11.1 Закона подпадает наша организация? Дело в том, что каждый из подпунктов Закона (7.11.2 - 7.11.7) оговаривает, какие именно доходы таких неприбыльных организаций освобождаются от обложения налогом на прибыль. При этом, если для одной категории неприбыльных организаций безвозвратная финансовая помощь освобождается от налогообложения, то для другой категории такая сумма может быть объектом налогообложения.

Неприбыльная организация, взятая нами в качестве примера, подпадает под положения абзаца "б" подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли, как уже было сказано выше. В этом абзаце отмечены "благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности...".

В свою очередь, подпунктом 7.11.3 Закона о прибыли определено, что для неприбыльных организаций, указанных в абзаце "б" подпункта 7.11.1 Закона, от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде:

- средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

- пассивных доходов;

- средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.11.11 этой статьи.

Составление I и II части отчета

Имея перечень видов доходов, которые освобождаются от налогообложения, мы и начнем составлять первую и вторую части Отчета. И как увидят читатели, мы будем одновременно заполнять и часть I, и часть II Отчета, поскольку, как свидетельствует практика, почти у 90% неприбыльных организаций цифры, отраженные в части первой, дублируются и во второй части Отчета.

Полученную безвозвратную помощь от райсовета (50 тыс. грн.) мы отразим в разделе I в строке 1 и сразу же отразим ее в разделе II в строке 23 (в черновом варианте). Отражается число 50,0, поскольку Отчет заполняется в тысячах гривень с одним десятичным знаком.

Добровольные пожертвования (в виде денежных средств), полученные нашей неприбыльной организацией от граждан и предприятий (200 тыс. грн.), отражаем в строке 3 раздела I и в строке 23 раздела II. Именно потому, что в строке 23 будет отражена сумма нескольких видов поступлений, мы и заполняем первоначально черновой вариант. Итак, строка 23 раздела II содержит пока что сумму 250,0 (50 тыс. грн. + 200 тыс. грн.).

Но на этом отражение добровольных пожертвований в Отчете еще не закончилось, поскольку в первом квартале организация в качестве добровольного пожертвования получила кресла-качалки для передачи инвалидам на общую сумму 150 тыс. грн. Эту сумму мы отразим в строке 4 раздела I и снова в строке 23 раздела II. Таким образом, после этого шага в строке 23 уже будет указана сумма 400,0 (50 тыс. грн. + 200 тыс. грн. + 150 тыс. грн.).

Теперь отразим в Отчете денежные средства, полученные от банка (проценты) за пользование банком некоторое время денежными средствами организации. Сумму 1 тыс. грн. отразим одновременно в строке 6 раздела I и в строке 24 "Суммы полученных пассивных доходов" раздела II.

Как мы определили, что указанная сумма (1 тыс. грн.) относится к категории пассивных доходов?

Как отмечено в подпункте 7.11.3 Закона о прибыли, под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Согласно пункту 1.10 Закона проценты - доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К процентам относятся:

- платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

- платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

- платеж за приобретение товаров в рассрочку.

Следует отметить, что проценты, полученные неприбыльной организацией от предоставления денежных средств в депозит, относятся к категории пассивных доходов.

Далее нам осталось отразить лишь стоимость аппарата для реабилитации больных, полученного нашей неприбыльной организацией от другой неприбыльной организации аналогичного профиля. Его стоимость мы отразим в строке 12 раздела I и одновременно - в строке 23 раздела II. Таким образом, в строке 12 мы отразили сумму 50,0, а в строке 23 теперь отражена окончательная сумма 450,0 (50 тыс. грн. + 200 тыс. грн. + 150 тыс. грн. + 50 тыс. грн.).

Отражение указанной суммы в строке 23 раздела II как доходов, освобождаемых от налогообложения, стало возможным благодаря положениям подпункта 7.11.3 Закона о прибыли, поскольку все поступления отвечают условиям "средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований".

Учитывая, что мы не заполняли строку 19 раздела I, следует подсчитать общие сумы по разделу I и разделу II Отчета (делается это путем заполнении строки 21 раздела I и строки 31 раздела II) и заполнить или поставить прочерк в строке 32 "Сумма дохода, которая подлежит налогообложению". При подсчете мы видим, что и строка 21 раздела I, и строка 31 раздела И в нашем случае отражают сумму 451,0 (то есть 451 тыс. грн.).

Составление III и IV части отчета

Показатель строки 32 рассчитывается путем вычитания из показателя строки 21 раздела I показателя строки 31 раздела II Отчета. В нашем случае показатель строки 32 равен нулю (451,0 - 451,0).

Таким образом, мы заполнили и раздел III Отчета. Теперь начинается заполнение раздела IV. Из показателей первого раздела (полученные в первом квартале денежные средства и стоимость имущества) мы начнем заполнять строки 33 - 42.

Допустим, что финансовая помощь, полученная от райсовета (напомним, что это была сумма 50 тыс. грн.), в размере 10 тыс. грн. была направлена на оздоровительную деятельность по реабилитации инвалидов, а 40 тыс. грн. (по 10 тыс. грн. ежеквартально) будет направлено на уплату арендных и коммунальных платежей за содержание реабилитационного центра, организованного этой неприбыльной организацией, в котором и осуществляется ее деятельность.

Все прочие денежные средства также направлены на оздоровительную деятельность. Кресла-качалки переданы инвалидам. Аппарат для реабилитации больных установлен в зале для реабилитации больных и используется по назначению.

Все денежные средства, направленные на оздоровительную деятельность, и стоимость имущества мы отразим в строке 35 "для проведения оздоровительной деятельности". Итак, в строке 35 отражаем сумму 410,0. При этом, если стоимость кресел-качалок будет отражена в строке 33 - "на проведение благотворительной деятельности", - то существенной ошибки не произойдет.

Те 10 тыс. грн, которые пошли на содержание неприбыльной организации (1/4 от 40 тыс: грн.), отразим в строке 40. Отражаем 10,0.

Обращаем ваше внимание на то, что заполнение раздела IV не обязательно должно привести к тому, что вся сумма (451 тыс. грн.) будет в нем отражена в первом квартале 2001 года. Как видите, мы еще не отразили те 30 тыс. грн., которые неприбыльная организация будет уплачивать как арендную плату и коммунальные платежи за содержание реабилитационного центра во II, III и IV кварталах 2001 года. Мы их отразим постепенно, по мере перечисления этих сумм. Кроме того, мы еще не использовали сумму 1 тыс. грн., которую получили как проценты.

Определение
налогооблагаемой прибыли

В случае, если в строке 32 нет показателя и не заполняется строка 42 "не по целевому назначению", неприбыльные организации, как правило, не предоставляют в налоговые органы Декларацию о прибыли предприятия.

Но бывают случаи, когда и неприбыльные организации должны подавать в налоговые органы Декларацию о прибыли предприятия. Чаще всего это случается именно при сдаче отчетности за первый квартал текущего года (хотя бывают и другие случаи).

Дело в том, что законодательство устанавливает особенности налогообложения неприбыльных организаций не для того, чтобы неприбыльные организации накапливали денежные средства на своих счетах, а для того, чтобы они занимались деятельностью в соответствии с поставленными задачами.

Поэтому подпункт 7.11.9 Закона о прибыли предусматривает, что в случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% от суммы такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по итогам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для прочих плательщиков налога.

Кроме того, указанным подпунктом предусмотрено, что независимо от положений абзаца первого этого подпункта в случае, если неприбыльная организация получает доход из иных источников, нежели указанные в соответствующих подпунктах 7.11.2 - 7.11.7 этого пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который исчисляется как сумма доходов, полученных из прочих источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

В приведенном выше примере такой случай мы не рассматривали, но ситуацию, когда возникает превышение 25%, рассмотрим.

Исходные данные по 1 кварталу не изменяем. Делаем лишь уточнение, что в 2000 году при аналогичных условиях неприбыльная организация получила в виде добровольных пожертвований, финансовой помощи средства на сумму 100 тыс. грн., а израсходовала на протяжении четырех кварталов 2000 года и первого квартала 2001 года (для подсчета берем их расходование на протяжении пяти кварталов) только 60 тыс. грн. Неизрасходованными остались 40 тыс. грн., что составляет 40% из полученных в 2000 году. Если бы при подсчете мы обнаружили, что неизрасходованная сумма не превышает 25%, то больше бы ничего не делали. При сложившейся ситуации мы должны определить сумму, которая превышает допустимые 25%. В нашем примере она составляет 15 тыс. грн. Именно эту сумму мы и покажем в строке 19 раздела I в Отчете за 1 квартал 2001 года, которая называется "доходы, полученные на протяжении отчетного (налогового) года из источников, определенных в строках 1 - 18, на конец первого квартала следующего за отчетным года, которые превышают 25 процентов от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года". В строке 19 запишем 15,0.

В то же время при таких условиях в строке 21 раздела I "Общая сумма по разделу I" мы отразим 451,0.

Вызвано это тем, что в строке 21 раздела I в самом Отчете отражено условие: "Общая сумма по разделу I (сумма строк с 1 по 18+20)". Строка девятнадцатая Отчета не суммируется в общей сумме.

Сумму 15,0 необходимо отразить в Декларации о прибыли предприятий, и в большинстве случаев именно из этой суммы и нужно будет уплатить налог на прибыль по ставке 30%, что в нашем примере равно 4,0 тыс. грн.

Хочется также напомнить читателям положения письма ГНА Украины от 29.02.2000 г. N 2854/7/15-1217.

"В случае, если неприбыльной организации поступают средства в иностранной валюте безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, то положительная курсовая разница не подлежит налогообложению".

Думаю, читатели понимают, что в одной статье невозможно раскрыть все возможные варианты, с которыми могут столкнуться неприбыльные организации, но надеюсь, что "белых пятен" в вопросе налогообложения у бухгалтеров станет меньше.

Александра Винцевич,
гл. гос. налоговый инспектор

"Вестник бухгалтера и аудитора Украины" N 9, май 2001 г.