КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Квартальна фінансова звітність
Загальні положення
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" всі підприємства й організації зобов'язані на основі даних бухгалтерського обліку складати й подавати квартальний фінансовий звіт у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.
Проміжна звітність складається щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року. Баланс підприємства складається за показниками сальдо рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку на кінець останнього дня кварталу.
Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. N 419 затверджено Порядок подання фінансової звітності.
Квартальний фінансовий звіт подається підприємствами не пізніше ніж на 25 день після закінчення звітного кварталу. Конкретні терміни подання підприємством фінансової звітності встановлює власник або орган, до сфери управління якого належить підприємство.
Подання фінансової звітності супроводжується листом за підписом керівника підприємства або його заступника, в якому зазначається перелік форм фінансової звітності та інших додатків до неї і обсяг (кількість аркушів, сторінок).
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерствз фінансів України від 31.03.99 р. N 87, під фінансовою звітністю розуміється бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Конкретні уніфіковані формати фінансової звітності разом із вказівками щодо їх заповнення затверджено наказами Міністерства фінансів України:
- від 31.03.99 р. N 87 "Про затвердження положень (стандартів) бухгалтерського обліку";
- 25.02.2000 р. N 39 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва";
- 24.02.2001 р. N 101 "Про внесення змін і доповнень до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".
Фінансова звітність суб'єктами малого підприємництва та представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності складається в тисячах гривень з одним десятковим знаком, усіма іншими - у тисячах гривень.
Квартальний фінансовий звіт складається з використанням положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі - ПБО). У першому кварталі 2001 р. діяло 20 ПБО, протягом року наберуть чинності ще кілька. Крім того, протягом 2000 р. закінчився період вибору (старого, нового) Плану рахунків бухгалтерського обліку. Це означає, що всі операції, які відбуваються на підприємстві, відображаються із застосуванням Плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291. На застосуванні цього Плану рахунків побудовано систему регістрів (журналів, відомостей, таблиць) бухгалтерського обліку і Методичних рекомендацій по їх застосуванню, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. N 356.
Починаючи з фінансового звіту за і квартал 2001 р, підприємства зобов'язані наводити показники про фінансові результати (графа 4 форм N 2 і N 2-м) за аналогічний звітний період попереднього (минулого) року.
Показники Балансу і Звіту про фінансові результати, які в разі визначення підсумків вираховуються або додаються до таких самих, у звітності наводяться в дужках. Дужки в затвердженому оригінал-макеті форм фінансової звітності виготовлено друком і в такому варіанті (без знищення дужок) мають подаватися всім адресатам (користувачам), а в передбачених випадках оприлюднюватися. У Балансі - рядки 012,032,162,360,370,416; у Звіті про фінансові результати (ф.N 2) - 015, 020, 025, 030, 040, 055, 070, 080, 090, 105, 140, 150, 160, 175, 180, 195, 205, 210, 225; у Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва - відповідно рядки 032, 162 і 020, 090, 100, 110, 120, 130, 131, 140, 150, 160, 170, 180, 360. У Балансі рядок 350 і у формі N2-м рядок 190 можливо також потрібно навести в дужках, якщо виявиться не прибуток, а збиток.
Фінансовий звіт підприємства
Устаттю "Незавершене будівництво" Балансу включається вартість незавершених капітальних інвестицій, що здійснені підприємством, у будівництво, створення, виготовлення, добудову, дообладнання, модифікацію, реконструкцію, модернізацію, придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих або устаткування в запасі), в придбання і виготовлення устаткування, що потребує і не потребує надалі монтажу, а також аванси, перераховані забудовником підряднику.
У статті "Довгострокові інвестиції" інвестори асоційованих, дочірніх і спільних підприємств у рядку 040 наводять суму фінансових інвестицій, яка відповідно до ПБО 12 "Фінансові інвестиції" має обліковуватися за методом участі в капіталі. Всі інші фінансові інвестиції наводяться в рядку 045.
Рядок 060 "Відстрочені податкові активи" і рядок 460 "Відстрочені податкові зобов'язання" у квартальних фінансових звітах можуть не заповнюватися, якщо підприємство відповідно до п. 15 ПБО 17 "Податок на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. N 353, вирішило такі показники на квартальну дату не обчислювати і відповідно облікових записів на рахунках 17 і 54 у звітному (квартальному) періоді не робилося. Крім того, ПБО 17 має застосовуватися лише підприємствами, які є платниками податку на прибуток. Згідно із наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. N 101 ПБО 17 не застосовується суб'єктами господарювання, які відповідають критеріям суб'єкта малого підприємництва, незалежно від виду сплачуваного податку. Нижня межа суттєвості тимчасових різниць, котру передбачається встановити в поточному році, гадаю, ще більше звузить коло суб'єктів підприємницької діяльності, які мають застосовувати ПБО 17 і робити облікові записи на рахунках 17 "Відстрочені податкові активи" і 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" та в однойменних рядках Балансу.
До статті "Виробничі запаси" включається вартість оборотних активів, облік яких ведеться на рахунках 20 "Виробничі запаси" і 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".
У статті "Незавершене виробництво" показується фактична виробнича собівартість незавершених обробкою, складанням продукції (робіт, послуг) основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств та напівфабрикатів власного виробництва (рахунки 23 і 25).
Вартість товарів у рядку 140 відображається за витратами на придбання (без торговельних націнок).
У статтях "Дебіторська заборгованість з внутрішніх розрахунків" і "Поточні зобов'язання з внутрішніх розрахунків" учасники спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - учасники СД) відображають дебіторську або кредиторську заборгованість за операціями в рамках спільної діяльності. Відповідно до ПБО 12 "Фінансові інвестиції" кожен учасник СД відображає у своєму балансі (методом подвійного запису) на субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" господарські операції з перерахування і одержання грошових коштів, нарахування доходів. Витрати кожного учасника відображаються ним як власні витрати у спільній діяльності з включенням до звіту про фінансові результати. Первинні документи з операцій із спільної діяльності позначають (приміром, СД), упорядковують і зберігають протягом установленого терміну окремими папками від первинних документів основної діяльності підприємства. Необоротні й оборотні активи, що задіяні в спільну діяльність без створення юридичної особи, кожним учасником - власником таких активів відображаються в складі таких активів із зазначенням а аналітичному обліку відомостей про їхнє використання в спільній діяльності.
У статтю "Грошові кошти та їж еквіваленти" (рядки 230 і 240) сальдо субрахунків 333 і 334 про вартість грошових документів не включаються. Такі відомості наводяться в статті "інші оборотні активи" (рядок 250).
Під час заповнення показника статутного капіталу слід мати на увазі, що в цю статтю включаються вклади до статутного капіталу. Внески учасників і засновників підприємства понад зафіксовану величину статутного капіталу включаються до статті "Додатковий вкладений капітал" (рядок 320, ф.N 1) або статті "Додатковий капітал" (рядок 320, ф.N 1-м).
Підприємства та організації, котрі суму податку на прибуток, яку відповідно до законодавства у вигляді пільги мають використовувати на поновлення і розширення виробництва, відображають також у цьому рядку з попередньою кореспонденцією за дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному році" і кредитом субрахунка 422 "Інший вкладений капітал".
Господарські товариства, до статутного фонду яких під час приватизації (корпоратизації) не було включено вартість житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури і залишено в їхньому користуванні, надалі під час передачі відповідно до Закону України "Про передачу об'єктів права державної та комунальної власності" таких об'єктів безоплатно їхню вартість відображають кореспонденцією рахунків, передбаченою інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від ЗО.11.99 р. N 291, з одночасним відображенням залишкової вартості таких об'єктів за дебетом рахунка 42 "Додатковий капітал" і кредитом рахунка 74 "Інші доходи".
Безоплатна передача державними підприємствами житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури, зарахованих на їхній баланс до 2000 р., відображається в аналогічному порядку з дебатуванням рахунка 40 "Статутний капітал", а не 42.
Залишкова вартість об'єктів, що цього року безоплатно передано згідно із зазначеним Законом України "Про передачу об'єктів права...", відображається відповідно до ПБО 6 за кредитом рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і дебетом субрахунка 425 "інший додатковий капітал" або рахунка 40 "Статутний капітал" відповідно.
Сума пайової участі підприємства у фінансуванні видатків, пов'язаних з утриманням безоплатно переданих об'єктів житлового фонду га інших об'єктів соціальної інфраструктури, що здійснюється відповідно до п.2 ст.4 зазначеного вище Закону з урахуванням ПБО 16 "Витрати", відображається за дебетом субрахунка 949 "Інші витрати операційної діяльності" і кредитом рахунка 31 "Рахунки в банках".
У рядку 350 підприємство показує суму нерозподіленого прибутку або суму непокритого збитку. Сума нерозподіленого прибутку визначається як кредитове сальдо субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений" за вирахуванням дебетового сальдо субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді". Якщо рахунок 79 "Фінансові результати" та інші рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" і класу 9 "Витрати діяльності" щомісяця не закриваються, до наведеної вище різниці додається перевищення сум кредитового сальдо на рахунках класу 7 над сумами дебетового сальдо на рахунках класу 9 (або навпаки, вираховуються показники збиткової діяльності). Якщо підприємства не використовують клас 9, а рахунки класу 7 закривають раз на рік, для визначення показника нерозподіленого фінансового результату на кінець кварталу до його сальдо на початок року додають сальдо на рахунках класу 7 і віднімають дебетове сальдо на рахунках класу 8 та дебетове сальдо на субрахунку 443.
У зведених балансах наводиться дробом розгорнуто сума нерозподіленого прибутку і в дужках - знаменником сума нерозподіленого збитку підприємств, показники діяльності яких включено до зведеного фінансового звіту.
Сума дооцінки (індексації) основних засобів, що була відображена у фінансовій звітності за станом на ЗО червня 2000 р. у статті "інший додатковий капітал" (рядок 330 форми N 1) або статті "Додатковий капітал" (рядок 320 форми N 1-м) у разі вибуття таких об'єктів до зазначеної дати включається відповідно до п.21 ПБО 7 "Основні засоби" до статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" фінансової звітності (рядок 350 форми N1 або форми N 1-м) обліковими записами за дебетом субрахунка 423 "Дооцінка активів" і кредитом рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Показники рядка 420 "Цільове фінансування" визначаються на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" з урахуванням вимог, викладених у п.16-19 ПБО 15 "Дохід". Зокрема, кошти цільового фінансування, використані на капітальні інвестиції, відображаються зменшенням цільового фінансування і збільшенням доходу майбутніх періодів (рахунок 69). У періоді нарахування амортизації введених в експлуатацію необоротних активів на суму амортизації (що включається до витрат) згідно з принципом відповідності доходів і витрат визнаються доходи звітного періоду із зменшенням доходів майбутніх періодів. Одержані кошти цільового фінансування для витрат некапітального характеру визнаються доходом у періоді таких витрат. Плата за користування дитячими дошкільними закладами в цільовому фінансуванні не відображається, а включається до складу інших операційних доходів підприємства.
Відповідно до ПБО 1 показники фінансової звітності філій, відділень та інших відокремлених підрозділів включаються до загального фінансового звіту підприємства - юридичної особи. Сальдо з внутрішньогосподарських розрахунків (субрахунок 683) за складання загального Балансу підприємства - юридичної особи згортається. У загальному Звіті про фінансові результати підприємства - юридичної особи показники наводяться згорнуто, а у зведеному (щодо двох і більше юридичних осіб) Звіті про фінансові результати - розгорнуто. Так, якщо в одній філії є валовий збиток (рядок 055), а п інших - валовий прибуток (рядок 050), у загальному звіті підприємства має бути наведено лише один показник - згорнутий валовий прибуток або збиток (рядок 050 або 055), який визначається за різницею показників у рядках 035 і 040. Якщо, приміром, в одного підприємства - юридичної особи є прибуток (рядок 100), а в інших підприємствах - юридичних осіб, включених до зведеного звіту, є збитки (рядок 105), то у зведеному Звіті про фінансові результати відповідні показники має бути наведено одночасно в рядках 100 і 105.
У Звіті про фінансові результати (форма N 2) заповнюються лише розділи I "Фінансові результати" і II "Елементи операційних витрат".
Показники "Податок на прибуток від звичайної діяльності" (рядок 180 форми N 2), якщо підприємство не застосовує ПБО 17, і "Податок на прибуток" (рядок 210 форми N 2-м) заповнюються на підставі Декларації про податок на прибуток з відображенням належної до сплати за період з початку року до дати балансу відповідно до Декларації суми за дебетом субрахунка 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності", 84 "інші витрати операційної діяльності" і кредитом субрахунка 641 "Розрахунки за податками".
У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)" підприємства показують дохід (брутто), тобто без вирахування непрямих податків, зборів, надходжень на користь інших осіб (комітентів, принципалів, учасників СД, субпідрядників, співвиконавців тощо), інших вирахувань (наданих знижок, повернення продукції, товарів, страхових відшкодувань).
Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції є показником доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), виготовленої власним виробництвом підприємства (власними силами підрядної організації, комісійною винагородою за агентськими угодами, договорами комісії, страхування тощо). Сума доходу (нетто) - чистого доходу порівнюється з виробничою собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) для визначення валового фінансового результату (прибутку, збитку) - рядок 050 або рядок 055 форми N 2.
Сума всіх витрат операційної діяльності в розділі і може не збігатися з сумою за елементами операційних витрат (розділ II форми N 2), зокрема, на суму зміни залишків - напівфабрикатів власного виробництва, незавершеного виробництва, готової продукції у зв'язку із різницею щодо включення вартості товарів і відсотків за користування кредитом. Крім того, собівартість реалізованих товарів і відсотки за користування кредитами банків не включаються до елементів витрат (розділу II). Сума єдиного податку включається до елемента "Інші операційні витрати".
Сума витрат за економічними елементами визначається за вирахуванням тих витрат, які є собівартістю продукції (робіт, послуг) допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств, що спожита в основному або іншому допоміжному та обслуговуючому виробництвах (господарстві) підприємства. Тобто, приміром, витрати з використання праці, матеріалів, основних засобів на експлуатацію і ремонт основних фондів має бути одноразово включено до відповідних елементів витрат (матеріальні, оплата праці, амортизація), а собівартість експлуатації і ремонту, яка буде відображена на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", а потім і у витратах основного виробництва, вже ще раз, як внутрішній оборот, не включається до елемента витрат.
Особливості фінансового звіту суб'єктів
малого підприємництва
Підприємства, що вважаються суб'єктами малого підприємництва, подають фінансовий звіт (баланс і звіт про фінансові результати) за скороченим числом показників.
Як визначитися з належністю підприємства - юридичної особи до суб'єкта малого підприємництва?
Для цього слід застосовувати норми ст. 1 і 2 Закону України "Про державну підтримку малого підприємництва". Критеріями визнано обсяги діяльності, чисельність працівників і вид діяльності. За цим Законом спрощена фінансова звітність і спрощена форма бухгалтерського обліку не поширюються на довірчі товариства, страхові компанії, ломбарди і суб'єкти підприємницької діяльності у сфері грального бізнесу, обміну іноземної валюти, виробництва та імпорту підакцизних товарів, а також на суб'єктів підприємницької діяльності, в статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам-засновникам та учасникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25%.
Підприємства, які за результатами (показниками) діяльності за минулий рік визнаються відповідно до чинного законодавства суб'єктами малого підприємництва, застосовують Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 у поточному (звітному) році. Якщо такі підприємства, а також новостворені за результатами діяльності за і квартал або перше півріччя поточного (звітного) року не можуть бути відповідно до чинного законодавства визнано суб'єктами малого підприємництва, то фінансовий звіт цими підприємствами складається за цей і подальші періоди поточного (звітного) року відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. N 87, тобто складається повноваріантний фінансовий звіт. Підприємства, яких за результатами (показниками) діяльності за шість місяців було визнано суб'єктами малого підприємництва, але за показниками дев'яти місяців поточного (звітного) року не можуть бути відповідно до чинного законодавства визнані суб'єктами малого підприємництва, можуть складати фінансовий звіт за дев'ять місяців і звітний рік із застосуванням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25. У наступному році вони почнуть складати й подавати фінансовий нескорочений (повноваріантний) звіт. Якщо підприємство створюється у III або IV кварталі, то виходячи з показників його діяльності за період з дати державної реєстрації до кінця III кварталу (року) визначається його статус і формат фінансового звіту.
Підприємства, які складають фінансовий звіт із застосуванням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", мають уражувати такі особливості в цьому році. Наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. N 101 Звіт про фінансові результати затверджено в інтегрованому одному розділі з двох попередніх. Його побудовано на припущенні незастосування рахунків класу 9 "Витрати діяльності". У цьому Звіті наводяться майже всі такі самі показники, як і в попередньому році. Через зміни підходів до складання цього Звіту на даних лише рахунків класів 7 і 8 до нього внесено такі два нових показники: рядок 080 "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" і рядок 140 "Собівартість реалізованих товарів".
Чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) у цьому звіті визначається з урахуванням витрат діяльності за елементами. Оскільки частина витрат діяльності може залишатися в незавершеному виробництві та нереалізованій готовій продукції, на таку суму відбувається коригування.
Крім того, оскільки до витрат діяльності за жодним елементом не включається собівартість реалізованих товарів, такий показник наводиться окремо (рядок 140).
Суб'єкти малого підприємництва ПБО 17 "Податок на прибуток" не застосовують, тобто рахунки 17 і 54 ними не використовуються, незважаючи на те, що хтось із таких суб'єктів є платником податку на прибуток (а не єдиного податку). Витрати з податку на прибуток (якщо суб'єкт малого підприємництва є платником такого податку) визначаються за сумою, що наводиться в Декларації.
Зазначений наказ Міністерства фінансів України N101 передбачає застосування спрощених або загальних процедур обліку витрат і визначення фінансових результатів суб'єктів малого підприємства.
Найбільш спрощена методика обліку витрат і визначення фінансових результатів передбачає для суб'єктів малого підприємництва, що виконують роботи і/або надають послуги, списання всіх витрат діяльності за елементами з кредиту рахунків класу 8 безпосередньо (обминаючи рахунок 23 "Виробництво") до дебету рахунка 79 "Фінансові результати". Такі суб'єкти інвентаризацією на кінець року (або якщо це буде визнано підприємством виправданим - на кінець кварталу) встановлюють залишок незавершеного виробництва робіт, послуг, який оцінюється згідно з технологічними картами виконання робіт (послуг) за прямими витратами матеріальних і трудових ресурсів. Встановлена вартість залишків незавершеного виробництва відображається в останньому місяці звітного року (кварталу) за дебетом рахунка 23 "Виробництво" і кредитом рахунка 79 "Фінансові результати".
Другою спрощеною методикою обліку витрат і визначення фінансових результатів діяльності передбачено для суб'єктів малого підприємництва, що виробляють готову продукцію (вироби), списання всіх витрат діяльності за елементами з кредиту рахунків класу 8 безпосередньо (обминаючи рахунок 23) до дебету рахунка 79. На підставі первинних документів, якими оформляється рух (виготовлення, передавання в місця зберігання, продаж, реалізація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності (місцями зберігання). Залишок готової продукції, що встановлюють за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції). Встановлена за такою методикою вартість залишку готової продукції відображається у звітному місяці за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" і кредитом рахунка 79 "Фінансові результати".
Для суб'єктів малого підприємництва, що виготовляють готову продукцію, також може застосовуватися коригування фінансових результатів на вартість залишку незавершеного виробництва, яка встановлюється інвентаризацією на кінець звітного року (або якщо це буде підприємством визнано виправданим на кінець квраталу), оцінюється і відображається кореспонденцією рахунків у порядку, що наведено вище для суб'єктів малого підприємництва, які виконують роботи та/або надають послуги.
Щодо проведення інвентаризації, то, незалежно від того, яка форма бухгалтерського обліку і звітності обрана підприємством, згідно із ст. 10 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.2 Порядку надання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. N419, інвентаризація на будь-якому підприємстві має обов'язково бути проведена в кінці звітного року перед складанням річної фінансової звітності. Отже, запропоновані спрощені методики обліку витрат і визначення фінансових результатів не вимагають виконання нової (додаткової) роботи з інвентаризації, а спираються на те, що інвентаризація і без цього має бути проведена.
Наведені вище спрощені методики обліку витрат і визначення фінансових результатів діяльності суб'єктів малого підприємництва, як бачимо, майже повністю засновано на застосуванні з метою коригування витрат і фінансових результатів даних інвентаризації незавершеного виробництва і даних оперативного (кількісного) обліку залишку готової продукції, тобто без безпосередніх щомісячних записів в облікових регістрах.
Якщо на підприємстві вважають виправданим одержання таких відомостей безпосередньо через систему регістрів і рахунків бухгалтерського обліку, це також може бути виконано або за спрощеною методикою (виписана в Положенні про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва в редакції наказів Міністерства фінансів України від 30.09.98 р. N196 і від 07.12.2000 р. N 315) або у загальному порядку відповідно до інструкції N 291.
У разі застосування Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва безпосередньо в бухгалтерському обліку одержують дані про собівартість залишків готової продукції. У цьому випадку суб'єкти малого підприємництва, що виготовляють готову продукцію, всі прямі й загальновиробничі (крім постійних нерозподілених) витрати з рахунків класу 8 списують до дебету рахунка 23 "Виробництво", а з нього - повністю (без поділу між незавершеним виробництвом) до дебету рахунка 26 "Готова продукція". Суб'єкти малого підприємництва, що не виготовляють готову продукцію, а лише виконують роботи та/або надають послуги, всі прямі і загальновиробничі (крім постійних нерозподілених) витрати з рахунків класу 8 списують до дебету рахунка 23, а з нього - повністю (без поділу між незавершеним виробництвом) до дебету рахунка 79 "Фінансові результати". Такі суб'єкти за результатами інвентаризації, що має, як завжди, проводитися перед складанням річного фінансового звіту (тобто наприкінці року), вартість виявленого у виробничих приміщеннях (дільницях) залишку не підданих обробці (використанню) сировини і матеріалів, не закінчених обробкою сировини, матеріалів, незакінченої складанням (збиранням) і комплектуванням продукції обліковими записами зараховують до складу сировини, матеріалів, незавершеного виробництва (рахунки 20, 23) із зменшенням у звітному році фінансових результатів (рахунок 79). На вартість зарахованого за результатами інвентаризації залишку не підданої обробці сировини і матеріалів зменшується у звітному році показник матеріальних витрат, а через зарахування до складу незавершеного виробництва вартості не закінченої складанням (збиранням) і комплектуванням готової продукції відбудеться збільшення незавершеного виробництва, через що у формі N 2-м слід це відобразити в рядку 080 і збільшити фінансовий результат без зменшення суми матеріальних витрат як таких, що мали місце.
При цьому слід урахувати, що в торговельних підприємствах рахунок 23 взагалі не застосовується, тому всі витрати з рахунків класу 8 списуються до дебету рахунка 79. Отже, спрощеність облікових процедур, що запропонована підприємствам і організаціям із виробничим процесом, уже само так спрощено (а не по-іншому) діє для торговельних підприємств відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.
Заключні рекомендації
Таблиця алгоритмів перевірки порівнянності показників форм квартальної фінансової звітності підприємства, що наводиться нижче, сприятиме правильному визначенню показників і якісному поданню (розкриттю) обліково-економічної інформації про діяльність і фінансовий стан суб'єкта господарювання.
Таблиця
алгоритмів перевірки порівнянності показників форм
квартальної фінансової звітності підприємства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники, що ¦ Порівнювані показники ¦
¦з/п¦ порівнюються ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 1 і N 1-м "Баланс" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Рядок 010, графи З і 4¦Форма N 1, рядок 011 мінус рядок 012, графи 3 і 4¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦Рядок 030, графи 3 і 4¦Форма N 1, рядок 031 мінус рядок 032, графи 3 і 4¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦Рядок 080, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 010, 020, 030, 040 - 070, ¦
¦ ¦ ¦графи З і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦Рядок 160, графи 3 і 4¦Форма N 1, рядок 161 мінус рядок 162, графи 3 і 4¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦Рядок 260, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 100-150, 160, 170-250, ¦
¦ ¦ ¦графи З і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦Рядок 280, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 080, 260, 270, графи 3 і 4¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦Рядок 380, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 300 - 340 плюс або мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 350 мінус рядки 360, 370, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦Рядок 430, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 400, 410, 415, 420, мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 416, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦Рядок 480, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 440 - 470, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦10 ¦Рядок 620, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 500 - 610, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦11 ¦Рядок 640, графи 3 і 4¦Форма N 1, сума рядків 380, 430, 480, 620, 630, ¦
¦ ¦ ¦графи 3 і 4 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 2 "Звіт про фінансові результати" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦12 ¦Рядок 035, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, ¦
¦ ¦ ¦030 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦13 ¦Рядок 050, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 035 мінус рядок 040 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦14 ¦Рядок 055, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 040 мінус рядок 035 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦15 ¦Рядок 100, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 050, 060 мінус рядки 070, ¦
¦ ¦ ¦080, 090 або рядок 060 мінус рядки 055, 070, 080,¦
¦ ¦ ¦090 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦16 ¦Рядок 105, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 055, 070, 080, 090 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 060 або сума рядків 070, 080, 090 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядки 050 і 060 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦17 ¦Рядок 170, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядки 140, 150, 160 або сума рядків 110, 120, 130¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 105, 140, 150, 160 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦18 ¦Рядок 175, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 105, 140, 150, 160 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядки 110, 120, 130 або сума рядків 140, 150, 160¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 100, 110, 120, 130 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦19 ¦Рядок 180, графа 3 ¦Декларація про прибуток підприємства (для тих ¦
¦ ¦ ¦підприємств, що не застосоують ПБО 17) ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦20 ¦Рядок 190, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 170 мінус рядок 180 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦21 ¦Рядок 195, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 175 плюс рядок 180 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦22 ¦Рядок 220, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядок 205 ¦
¦ ¦ ¦або рядок 200 мінус рядки 195 і 205 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦23 ¦Рядок 225, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 205 мінус рядки 190, 200 або ¦
¦ ¦ ¦рядок 195 плюс рядок 205 мінус рядок 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦24 ¦Рядок 280, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 230 - 270 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 2-м "Звіт про фінансові результати" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦25 ¦Рядок 030, графи 3 і 4¦Форма N 2-м, рядок 010 мінус рядок 020, графи 3 і¦
¦ ¦ ¦4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦26 ¦Рядок 070, графи 3 і 4¦Форма N 2-м, сума рядків 030, 040, 050, 060, ¦
¦ ¦ ¦графи 3 і 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦27 ¦Рядок 170, графи 3 і 4¦Декларація про прибуток підприємства ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦28 ¦Рядок 180, графи З і 4¦Форма N 2-м, сума рядків 090, 100, 110, 120, 130,¦
¦ ¦ ¦140, 150, 160, 170 плюс (мінус) рядок 080 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦29 ¦Рядок 190, графи 3 і 4¦Форма N 2-м, рядок 070 мінус рядок 180 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В.ПАРХОМЕНКО,
начальник Управління методології
бухгалтерського обліку у виробничій сфері
"Праця і зарплата"
N 15 (259), квітень 2001 р.
Підписний індекс 30214