Учет дебиторской задолженности
Принципы формирования в учете информации о дебиторской задолженности и требования к раскрытию ее в финансовой отчетности определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденном приказом МФУ от 08.10.99 г. N 237 (далее - Стандарт 10).
Для начала отметим, что само понятие "дебиторская задолженность" не изменилось (это - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату).
Однако изменились критерии деления дебиторской задолженности на долгосрочную и текущую, поменялись требования к отражению ее в балансе, предусмотрена необходимость начисления резерва сомнительных долгов и возможность списания безнадежной задолженности с баланса до истечения срока исковой давности.
Дебиторами могут быть юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий должны предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы.
Как и любой актив, дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.
Стандарт 10 делит задолженность на текущую и долгосрочную.
Текущая дебиторская задолженность - это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
Задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса, относится к долгосрочной
Как видим, одним из критериев классификации задолженности на текущую и долгосрочную является операционный цикл.
Определение операционного цикла дается в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденном приказом МФУ от 31.03.99 г. N 87 (далее - Стандарт 1).
Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. Понятие операционного цикла вступает в силу, когда по времени этот цикл для данного предприятия превышает 12 месяцев с даты составления баланса.
Например, предприятие занимается строительством каких-либо объектов, предназначенных для продажи. Строительство одного объекта занимает период времени, превышающий 1 год. Поэтому у такого предприятия период от начала строительства объекта до его реализации является операционным циклом.
В связи с тем что дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, в балансе она отражается соответственно в разделе I "Необоротные активы" по статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" (стр.050) и в разделе II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" (стр.160-162), "Дебиторская задолженность по расчетам" (стр.170-200), "Прочая текущая дебиторская задолженность" (стр.210).
Изменения в размерах текущей дебиторской задолженности отражаются в Отчете о движении денежных средств в разделе "Уменьшение (увеличение) оборотных активов" по строке 080. Увеличение размеров дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств предприятия.
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
При составлении новой формы квартального баланса предприятие должно будет определить, какая задолженность будет погашена в течение 2000 года, а по какой задолженности не ожидается ее погашения в течение года или операционного цикла.
Вся задолженность, числящаяся на балансе по состоянию на 01.01.2000 г., при составлении квартальной отчетности должна быть разделена на долгосрочную и текущую. Та задолженность, в отношении которой ожидается ее погашение в течение 2000 года (или операционного цикла), будет отнесена к краткосрочной (хотя ее сумма может измениться к моменту составления следующего квартального отчета). Вся остальная дебиторская задолженность, соответственно, будет являться долгосрочной.
Кроме того, предприятие должно определить наличие безнадежной задолженности, которая не подлежит отражению в балансе.
Таким образом, при составлении отчетности предприятие должно анализировать состояние дебиторской задолженности с целью разделения ее на текущую и долгосрочную.
Кроме того, необходимо определить ту сумму дебиторской задолженности, которая наверняка не будет возвращена должником или по которой истек срок исковой давности. Такая задолженность не подлежит отражению в балансе (она не может быть признана активом), поэтому должна быть списана в том периоде, в котором предприятие получило информацию о невозможности ее погашения должником.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости.
Мы говорили о том, что доходы от продажи считаются полученными в момент продажи независимо от даты получения денежных средств или другого погашения (согласно принципу начисления). Доход считается полученным, т.к. продавец поставил продукцию (товары, работы, услуги) по договору и получил обязательство покупателя оплатить ее.
К сожалению, не все долги оплачиваются. В то же время в бухгалтерском учете не оплаченные фактически суммы уже отражены в составе дохода предприятия. В связи с этим в случае, если у предприятия возникает безнадежная задолженность, она должна быть вычтена из состава доходов (доход должен быть уменьшен).
Доход будет уменьшен при начислении расходов. Таким образом, одним из способов уменьшения дохода является отнесение безнадежной задолженности к составу расходов.
При этом безнадежная дебиторская задолженность может рассматриваться как часть операционных расходов того периода, в котором такая задолженность стала безнадежной.
Поскольку на дату составления баланса бухгалтер не знает, какая сумма задолженности не будет возмещена должником, то он не может списать сомнительную дебиторскую задолженность в разрезе субсчетов клиентов.
Кроме того, если безнадежную задолженность списывать в момент ее возникновения, то часть суммы дебиторской задолженности, отраженная в активе баланса, не будет отвечать определению актива, т.к. наличие сомнительной задолженности говорит о вероятности ее непогашения (а значит, будущие экономические выгоды не поступят на предприятие).
А ведь мы говорили о том, что активы - это то, что является источником экономической выгоды. Такие активы должны отражаться по стоимости, которая реально может быть получена от их использования, продажи или погашения.
Кроме того, при таком подходе будут неравномерно распределены расходы по отчетным периодам (расходы будут чрезмерно завышены на момент полного списания всей суммы безнадежного долга).
Поэтому Стандарт 10 предусматривает создание резерва сомнительных долгов.
Для создания резерва сомнительных долгов используется счет 38 "Резерв сомнительных долгов".
Причем старым Планом счетов для создания резервов применялся субсчет 88/5 "Резерв сомнительных долгов". Сумма начисленных резервов представляла собой некий фонд, за счет которого впоследствии возмещались расходы. Сегодня же счет 38 "Резерв сомнительных долгов" применяется для уточнения оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, которая учитывается на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Он служит для отражения дебиторской задолженности в той сумме, которая может быть реально возмещена должниками (в противном случае она не будет признана активом).
Поэтому счет 38 является регулирующим к счету учета дебиторской задолженности (по аналогии с учетом начисления износа необоротных активов).
Таким образом, благодаря счету 38 может быть определена чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности (сумма, которую ожидается получить от дебиторов).
При начислении резерва сомнительных долгов дебетуется счет 944 "Сомнительные и безнадежные долги" (увеличиваются прочие расходы операционной деятельности) и кредитуется счет 38 "Резерв сомнительных долгов".
Оценка суммы безнадежных долгов является предварительной и осуществляется с целью незавышения суммы активов в балансе.
Сумма дебиторской задолженности включается в валюту баланса за минусом резерва сомнительных долгов. Сумма дебиторской задолженности, уменьшенная на "сомнительные долги", является чистой реализационной стоимостью. Создание резерва сомнительных долгов объясняется необходимостью оценки активов по стоимости, которая может быть получена от их реализации или использования (выгода, воплощенная в активе, равна сумме денег, которые будут получены в конечном итоге).
Отметим, что резерв сомнительных долгов определяется только для текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.
Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.
Создание резерва исходя из платежеспособности отдельных дебиторов заключается в следующем. В момент получения предприятием информации о том, что дебиторская задолженность может быть не погашена должником, на сумму дебиторской задолженности такого должника создается резерв сомнительных долгов. Если же есть уверенность в оплате долгов дебиторами, при таком подходе резерв создаваться не будет.
Информация о неуверенности относительно оплаты долгов (о сомнительной задолженности) может быть получена путем определения степени надежности покупателя (анализ опубликованной финансовой отчетности покупателя и другие сведения).
При выборе второго метода резерв начисляется на основании классификации дебиторской задолженности.
Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.
Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды.
Определение коэффициента сомнительности носит достаточно субъективный характер. Его величина определяется исходя из опыта работы предприятия за предыдущие периоды.
Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.
Рассчитанный коэффициент сомнительности по каждой группе умножается на величину дебиторской задолженности данной группы отчетного года. Таким образом определяется резерв по каждой группе.
Общая величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма рассчитанных резервов по каждой группе.
К сожалению, Стандарт 10 не определяет, каким образом производится группирование дебиторской задолженности по срокам ее непогашения. Обратимся к международной практике, рассмотрев конкретный пример.
Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают создание резерва сомнительных долгов на основании профессионального суждения руководства предприятия об удельном весе сомнительных и безнадежных долгов в валовой сумме дебиторской задолженности прошлых лет (по методу периодизации дебиторской задолженности).
Допустим, перед составлением квартального отчета предприятие проанализировало состояние текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и сгруппировало такую задолженность по срокам просроченной оплаты.
Обратимся к данным о непогашении дебиторской задолженности предприятия за последние три года и определим процент неоплаченных счетов (коэффициент сомнительности) для каждой группы (см. таблицы 1, 2, 3).
По нашему примеру безнадежной была признана задолженность, срок просрочки уплаты которой составил от 91 до 120 дней (1300 грн.) и более 120 дней (2000 грн.).
Таблица 1
Данные о состоянии дебиторской задолженности
за 1997-1999 годы
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Годы ¦Дебиторская задолженность,¦ Просроченная дебиторская ¦ Всего ¦
¦ ¦ срок оплаты которой ¦ задолженность ¦ ¦
¦ ¦ не наступил +---------------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦1-30 ¦31-60¦61-90¦91-120¦ Более ¦ ¦
¦ ¦ ¦дней ¦дней ¦дней ¦ дней ¦120 дней¦ ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1997 ¦ 45000 ¦ 3000¦ 500 ¦ ¦ 1500 ¦ ¦ 50000 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1998 ¦ 35000 ¦ 4000¦ ¦ 3000¦ 2000 ¦ 1000 ¦ 45000 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1999 ¦ 50000 ¦ 4000¦ 3000¦ ¦ 500 ¦ 2000 ¦ 60000 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦Итого:¦ 130000 ¦11000¦ 3500¦ 3000¦ 4500 ¦ 3000 ¦ 155000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Данные о наличии безнадежной задолженности
за 1997-1999 годы
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Годы ¦ В сумме дебиторской ¦ Просроченная дебиторская ¦ Всего ¦
¦ ¦задолженности, срок оплаты¦ задолженность ¦ ¦
¦ ¦ которой не наступил +---------------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦1-30 ¦31-60¦61-90¦91-120¦ Более ¦ ¦
¦ ¦ ¦дней ¦дней ¦дней ¦ дней ¦120 дней¦ ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1997 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ 800 ¦ ¦ 800 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1998 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1000 ¦ 1000 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦ 1999 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ 500 ¦ 1000 ¦ 1500 ¦
+------+--------------------------+-----+-----+-----+------+--------+--------¦
¦Всего:¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 1300 ¦ 2000 ¦ 3300 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Данные о состоянии дебиторской задолженности
по состоянию на 01.01.2000 г.
и расчет резерва сомнительных долгов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Годы ¦ Дебиторская ¦ Просроченная дебиторская ¦ Всего ¦
¦ ¦задолженность,¦ задолженность ¦ ¦
¦ ¦ срок оплаты +-----------------------------------------¦ ¦
¦ ¦ которой не ¦1-30 ¦31-60¦61-90¦ 91-120 ¦ Более ¦ ¦
¦ ¦ наступил ¦дней ¦дней ¦дней ¦ дней ¦ 120 дней ¦ ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦ А ¦ 5000 ¦ ¦ ¦ ¦ 200 ¦ ¦ 5200 ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦ В ¦ 14000 ¦ 2000¦ 5000¦ ¦ ¦ ¦ 21000 ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦ С ¦ 400 ¦ ¦ ¦ 200 ¦ ¦ 200 ¦ 800 ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦ Другие ¦ 30000 ¦20000¦ 5000¦ 2500¦ 4500 ¦ 1000 ¦ 63000 ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦ Итого: ¦ 49400 ¦22000¦10000¦ 2700¦ 4700 ¦ 1200 ¦ 90000 ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦Коэффициент¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0,325 ¦ 0,667 ¦ ¦
¦ожидаемых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦безнадежных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долгов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+--------------+-----+-----+-----+-----------+-----------+-------¦
¦Резерв сом-¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦4700х0,325=¦1200х0,667=¦2327.90¦
¦нительных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ =1527,50 ¦ =800,4 ¦ ¦
¦долгов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Определим коэффициент сомнительности по каждой группе.
Группа от 91 до 120 дней:
1300 : 4000 = 0,325.
Группа более 120 дней:
2000 : 3000= 0,667.
Таким образом, при описанном подходе определяется коэффициент сомнительности в зависимости от категории долга на основании опыта, накопленного в процессе предыдущих лет.
Стандарт 10 устанавливает порядок начисления резерва путем определения коэффициента сомнительности по каждой группе задолженности, сгруппированной по срокам непогашения.
Начисление резерва сомнительных долгов отражено в таблице 4.
Таблица 4
Отражение в учете начисления
резерва сомнительных долгов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦ Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+---------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+----------------------------+------+------+----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------------+------+------+----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Создание резерва сомнитель- ¦20,26,¦ 88/5 ¦ 944 ¦ 38 ¦2327,90¦
¦ ¦ных долгов (в зависимости от¦ 44 ¦ ¦"Сомнитель¦ "Резерв ¦ ¦
¦ ¦выбранного метода сумма бу- ¦ ¦ ¦ные и без-¦сомнитель-¦ ¦
¦ ¦дет отличаться) ¦ ¦ ¦ надежные ¦ ных дол- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ долги" ¦ гов" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Следует различать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность.
Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой возможно непогашение ее должником. На основании данных о такой задолженности создается резерв сомнительных долгов. Но сомнительная задолженность продолжает учитываться на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В свою очередь, безнадежная дебиторская задолженность представляет собой задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.
Когда долг какого-либо предприятия признается окончательно безнадежным, сумма списывается со счета 36 в дебет счета 38 "Резерв сомнительных долгов".
Таблица 5
Списание безнадежной дебиторской задолженности,
связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+---------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦Списана с баланса дебиторская¦ 80 ¦ 62 ¦ 38 ¦ 36 ¦ 1000 ¦
¦ ¦задолженность покупателей и ¦ ¦ ¦ "Резерв ¦"Расчеты с¦ ¦
¦ ¦заказчиков, признанная безна-¦ ¦ ¦сомнитель-¦покупате- ¦ ¦
¦ ¦дежной ¦ ¦ ¦ ных дол- ¦лями и за-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гов" ¦казчиками"¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Допустим, в результате первого квартала предприятие получило информацию о признании должника банкротом, причем часть долга будет возмещена санатором, а сумма в 1000 грн. признана безнадежной.
Записи по списанию текущей безнадежной задолженности покупателей и заказчиков представлены в таблице 5.
Таким образом, исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов.
Если суммы начисленного резерва недостаточно для списания безнадежной задолженности, разница списывается на операционные расходы отчетного периода.
В результате записей по начислению резерва по счету 38 образовалось кредитовое сальдо, которое показывало сумму потенциальной безнадежной задолженности. После списания задолженности, признанной окончательно безнадежной, сальдо этого счета уменьшилось и составило 1327,90 грн., но оно продолжает показывать сумму резерва для учета ожидаемых безнадежных долгов.
Рассмотрим, каким образом будет отражаться в балансе сумма дебиторской задолженности до и после списания безнадежных долгов (см. таблицу 6).
Из таблицы 6 видно, что в результате списания безнадежной задолженности реализационная стоимость дебиторской задолженности не меняется.
Таблица 6
Отражение в балансе дебиторской задолженности
за товары, работы, услуги
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статьи баланса ¦Код строки¦До списания¦После списания¦
¦ ¦ ¦безнадежных¦ безнадежных ¦
¦ ¦ ¦ долгов ¦ долгов ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------¦
¦Дебиторская задолженность за товары, ¦ ¦ ¦ ¦
¦работы, услуги: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------¦
¦Чистая реализационная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр.161 - стр.162) ¦ 160 ¦ 87672,10 ¦ 87672,10 ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------¦
¦Первоначальная стоимость ¦ 161 ¦ 90000,00 ¦ 89000,00 ¦
+--------------------------------------+----------+-----------+--------------¦
¦Резерв сомнительных долгов ¦ 162 ¦ 2327,90 ¦ 1327,90 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 7
Записи по списанию с баланса безнадежной дебиторской
задолженности, не связанной с реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+---------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦Списана с баланса дебиторская¦ 80 ¦ 76 ¦ 944 ¦ 37 ¦ 500 ¦
¦ ¦задолженность, не связанная с¦ ¦ ¦"Сомнитель¦"Расчеты с¦ ¦
¦ ¦реализацией продукции, това- ¦ ¦ ¦ные и без-¦разными де¦ ¦
¦ ¦ров, работ, услуг, признанная¦ ¦ ¦ надежные ¦ биторами"¦ ¦
¦ ¦безнадежной ¦ ¦ ¦ долги" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 8
Учет операций по погашению задолженности, ранее списанной
за счет резерва сомнительных долгов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+---------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены денежные средства от¦ 51 ¦ 62 ¦ 31 ¦ 36 ¦ 800 ¦
¦ ¦дебитора, чей долг был списан¦ ¦ ¦ "Счета в ¦"Расчеты с¦ ¦
¦ ¦как безнадежный ¦ ¦ ¦ банках" ¦покупате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лями и за-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦казчиками"¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 2 ¦"Восстановление" резерва сом-¦ 62 ¦ 80 ¦ 36 ¦ 38 ¦ 800 ¦
¦ ¦нительных долгов ¦ ¦ ¦"Расчеты с¦ "Резерв ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупате- ¦сомнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лями и за-¦ ных дол- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦казчиками"¦ гов" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены денежные средства от¦ 51 ¦ 62 ¦ 31 ¦ 36 ¦ 800 ¦
¦ ¦дебитора, чей долг был списан¦ ¦ ¦ "Счета в ¦"Расчеты с¦ ¦
¦ ¦как безнадежный ¦ ¦ ¦ банках" ¦покупате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лями и за-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦казчиками"¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+----------+----------+------¦
¦ 2 ¦Отнесена к составу дохода оп-¦ 62 ¦ 80 ¦ 36 ¦ 719 ¦ 800 ¦
¦ ¦лаченная задолженность ¦ ¦ ¦"Расчеты с¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупате- ¦доходы от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лями и за-¦операцион ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦казчиками"¦ной деяте ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ льности" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признанная безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов в том периоде, в котором она списывается (см. таблицу 7).
Иногда возникают ситуации, при которых дебитор возмещает сумму долга, ранее списанного как безнадежный.
В случае возмещения ранее списанного долга дебитором будет либо восстанавливаться резерв (вариант 1), либо увеличиваться прочий операционный доход (вариант 2).
Поскольку резерв создается в конце года при составлении баланса, то в случае списания безнадежной задолженности за счет начисленного резерва резерв будет уменьшен. Если долг возвращается, то резерв подлежит восстановлению. Такая ситуация будет возникать, если предприятие начисляет резерв по методу периодизации дебиторской задолженности. Если же резерв начисляется исходя из платежеспособности отдельного дебитора (резерв начисляется на сумму долга конкретного дебитора, в. отношении которого возникла вероятность неуплаты) и сумма долга такого дебитора была признана безнадежной, то в случае последующего погашения долга дебитором резерв не должен восстанавливаться (нет сомнительного долга, долг погашен). В последнем случае сумма возмещения будет отнесена к составу доходов отчетного периода.
"Все о бухгалтерском учете" N 52 (477) от 7 июня 2000 г.