Коммунальный налог:
"прощальные гастроли", или окончательный
расчет среднесписочной численности
работников
В проекте Налогового кодекса Украины, предложенного Верховной Раде к первоочередному рассмотрению, в перечне местных налогов, взимаемых в Украине, коммунальный налог отсутствует.
До принятия Налогового кодекса Украины обязательность уплаты коммунального налога установлена Законом Украины от 25.06.91 г. N 1251 "О системе налогообложения".
Коммунальный налог является одним из видов местных налогов, взимание которого наряду с другими местными налогами и сборами, согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. N 56 "О местных налогах и сборах" (далее - Декрет) призвано укрепить бюджеты органов местного самоуправления.
Перечень местных налогов и сборов, а также предельные размеры их ставок установлены Декретом. А органы местного самоуправления в пределах полномочий, предоставленных им статьей 18 Декрета, имеют право самостоятельно устанавливать и определять порядок уплаты местных налогов и сборов. Кроме того, эти органы имеют право применять льготные налоговые ставки, полностью отменять те или иные местные налоги и сборы, освобождать от их уплаты некоторые категории плательщиков, а также предоставлять отсрочку уплаты местных налогов и сборов. Исходя из сказанного, неудивительно, что в различных местностях Украины могут существенно отличаться круг льготных категорий плательщиков коммунального налога или порядок его уплаты.
В целом же уплата коммунального налога производится ежемесячно и объектом обложения коммунальным налогом является фонд оплаты труда, исчисленный в соответствии с официально установленным размером необлагаемого минимума доходов граждан и среднеучетной численностью штатных работников учетного состава за отчетный месяц. Среднеучетная численность штатных работников учетного состава определяется в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171 (далее - Инструкция)*.
Максимальный размер коммунального налога в соответствии с Декретом не должен превышать 10% от установленного объекта налогообложения. Проще говоря, практически повсюду расчет коммунального налога производится по следующей формуле:
Скм = Мн х Чср х Sкм,
где
Скм - сумма коммунального налога, подлежащего уплате за отчетный период;
Мн - необлагаемый минимум доходов граждан (в настоящее время он составляет 17 гривен);
Чср - среднеучетная численность штатных работников учетного состава;
Sкм - ставка коммунального налога.
Как же правильно определить основную составляющую расчета - величину Чср?
Для этого, прежде всего, необходимо вести постоянный (ежедневный) учет количественного состава работников на основании следующих первичных документов:
- приказа (распоряжения) о принятии на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;
- личной карточки;
-приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска;
- табеля учета использования рабочего времени и т.п.
Затем следует воспользоваться порядком исчисления среднеучетной численности штатных работников учетного состава, который определен подпунктом 3.3 Инструкции. Для того чтобы исчислить величину Чср за отчетный период (месяц), необходимо определить численность работников учетного состава за каждый календарный день отчетного периода (месяца), просуммировать ее с 1 по 30 или 31 (а для февраля - по 28 или по 29) число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, а затем разделить на количество календарных дней отчетного периода (месяца).
Численность работников учетного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается на уровне учетной численности работников за предыдущий рабочий день.
Порядок определения численности работников учетного состава можно условно представить в следующем виде:
Чу = Кр - Ир,
где
Чу - сумма численности работников учетного состава, которые подлежат включению в расчет Чср (средеучетной численности работников учетного состава);
Кр - количество работников, которые насчитывались в учетном составе в отчетном периоде (месяце). При определении этого показателя используются категории работников, перечисленные в п.2.1 и п.2.2 Инструкции;
Ир - количество работников, подлежащее исключению из учетной численности работников. При определении этого показателя используются категории работников, перечисленные в пп.2.1.12-2.1.16 и пп.2.2.12 Инструкции.
Следует учесть, что при определении численности работников учетного состава также не учитываются работники, которые не пребывают в штате предприятия и категории которых перечислены в п.2.3 Инструкции.
Далее в таблице 1 приведены категории работников предприятия, которые включаются (+), исключаются (-) или вообще не учитываются (х) при определении численности работников учетного состава, подлежащих включению в расчет величины Чср. ________________________________
* Согласно приказу Государственного комитета статистики Украины от 18.02.99 г. N 67 в Инструкции были заменены слова "списочный" на "учетный", "списочная" на "учетная" и "среднесписочная" на "среднеучетная" в соответствующих падежах.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Категории работников в соответствии с Инструкцией ¦Подпункты ¦Примечание¦
¦ ¦Инструкции ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Фактически явившиеся на работу, включая тех, которые ¦ 2.1.1 ¦ + ¦
¦не работали по причине простоя ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Принятые на работу с испытательным сроком (включаются¦ 2.1.2 ¦ + ¦
¦в учетный состав с первого дня выхода на работу) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Принятые на работу на неполный рабочий день или ¦ 2.1.3 ¦ + ¦
¦неполную рабочую неделю (учитываются за каждый кален-¦ ¦ ¦
¦дарный день как целые единицы, включая нерабочие дни ¦ ¦ ¦
¦недели, обусловленные при зачислении на работу) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся в служебных командировках, при условии ¦ 2.1.4 ¦ + ¦
¦сохранения за ними на предприятии заработной платы, в¦ ¦ ¦
¦том числе работники, находящиеся в краткосрочных слу-¦ ¦ ¦
¦жебных командировках за рубежом ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Заключившие с предприятием трудовой договор на выпол-¦ 2.1.5 ¦ + ¦
¦нение надомных работ (включаются в учетный состав за ¦ ¦ ¦
¦каждый календарный день как целые единицы) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Работающие согласно договорам (приказам, распоряжени-¦ 2.1.6 ¦ + ¦
¦ям) за пределами предприятия при условии получения ¦ ¦ ¦
¦заработной платы по месту основной работы ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Направленные для выполнения работ вахтовым методом ¦ 2.1.7 ¦ + ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Направленные для работы в строительные организации, ¦ 2.1.8 ¦ + ¦
¦включая выполнение работ, связанное с ликвидацией ¦ ¦ ¦
¦последствий аварии на ЧАЭС, при условии сохранения ¦ ¦ ¦
¦полностью или частично заработной платы по месту их ¦ ¦ ¦
¦основной работы ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Выполняющие работы по договорам гражданско-правового ¦ 2.1.9 ¦ + ¦
¦характера (включая договора подряда), если расчеты за¦ ¦ ¦
¦выполненную работу проводятся непосредственно самим ¦ ¦ ¦
¦предприятием и при условии, что работники не включа- ¦ ¦ ¦
¦ются в списки других предприятий ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Принятые для замещения работников, которые отсутству-¦ 2.1.10 ¦ + ¦
¦ют (по причине болезни, отпуска по беременности и ро-¦ ¦ ¦
¦дам, отпуска по уходу за ребенком) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Граждане преклонного возраста и инвалиды, проживающие¦ 2.1.11 ¦ + ¦
¦в домах-интернатах для престарелых, которые приняты ¦ ¦ ¦
¦на работу в эти учреждения на условиях неполного ра- ¦ ¦ ¦
¦бочего дня ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Студенты и учащиеся заведений образования, которые ¦ 2.1.12 ¦ - ¦
¦проходят производственную практику или на период лет-¦ ¦ ¦
¦них каникул и зачислены на рабочие места и должности ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Студенты дневных отделений заведений образования и ¦ 2.1.13 ¦ - ¦
¦аспиранты, которые привлечены научно-исследователь- ¦ ¦ ¦
¦скими секторами этих заведений для выполнения работ, ¦ ¦ ¦
¦при условии их зачисления на штатные должности ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Студенты заведений образования, работающие на пред- ¦ 2.1.14 ¦ - ¦
¦приятиях в составе студенческих отрядов (независимо ¦ ¦ ¦
¦от профиля деятельности), если они за эти работы по- ¦ ¦ ¦
¦лучают заработную плату ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Учащиеся ведомственных профессиональных учебно-воспи-¦ 2.1.15 ¦ - ¦
¦тательных заведений, учебно-курсовых комбинатов, кур-¦ ¦ ¦
¦сов, школ и т.п., которые находятся на балансе пред- ¦ ¦ ¦
¦приятия, в случаях осуществления выплат (кроме сти- ¦ ¦ ¦
¦пендий) из фонда оплаты труда за выполненные работы ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Граждане других государств, которые работают на пред-¦ 2.1.16 ¦ - ¦
¦приятии в соответствии с договорами и получающие сог-¦ ¦ ¦
¦ласно действующему законодательству Украины (доход) ¦ ¦ ¦
¦заработную плату ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------------------¦
¦Работники, временно не работающие на предприятии: ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+----------------------¦
¦По болезни (на протяжении всего периода заболевания ¦ 2.2.1 ¦ + ¦
¦до момента возвращения на работу в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦листком нетрудоспособности или до выбытия по инвалид-¦ ¦ ¦
¦ности) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦В связи с выполнением государственных или обществен- ¦ 2.2.2 ¦ + ¦
¦ных обязанностей ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Временно привлеченные на сельскохозяйственные и дру- ¦ 2.2.3 ¦ + ¦
¦гие работы, в частности предоставление услуг населе- ¦ ¦ ¦
¦нию, при условии сохранения за ними полностью или ¦ ¦ ¦
¦частично заработной платы по месту их основной работы¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Командированные на другие предприятия согласно специ-¦ 2.2.4. ¦ + ¦
¦альным решениям Правительства (сбор урожая, выполне- ¦ ¦ ¦
¦ние строительно-монтажных работ и т.д.) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Направленные с отрывом от производства в институты и ¦ 2.2.5 ¦ + ¦
¦на факультеты повышения квалификации, в учебно-курсо-¦ ¦ ¦
¦вые комбинаты, на курсы и в другие заведения образо- ¦ ¦ ¦
¦вания для повышения квалификации или приобретения но-¦ ¦ ¦
¦вой профессии (специальности), переподготовки, если ¦ ¦ ¦
¦за ними полностью сохраняется заработная плата ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Направленные на стажировку на другие предприятия или ¦ 2.2.6 ¦ + ¦
¦за рубеж ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Обучающиеся в вечерних и заочных заведений образова- ¦ 2.2.7 ¦ + ¦
¦ния (школах, вузах и т.д.), специальных заведениях ¦ ¦ ¦
¦образования, в аспирантурах и находящиеся в учебном ¦ ¦ ¦
¦отпуске с сохранением заработной платы полностью ¦ ¦ ¦
¦(частично) или не явившиеся на работу в предоставлен-¦ ¦ ¦
¦ные им дополнительные дни независимо от того, сохра- ¦ ¦ ¦
¦няется или нет заработная плата ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Обучающиеся в на последних курсах вечерних (заочных) ¦ 2.2.8 ¦ + ¦
¦высших и приравненных к ним заведений образования и ¦ ¦ ¦
¦находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения ¦ ¦ ¦
¦заработной платы, а также работники, которые находят-¦ ¦ ¦
¦ся в отпуске без сохранения заработной платы для сда-¦ ¦ ¦
¦чи вступительных экзаменов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся в ежегодных, ежегодных дополнительных, а ¦ 2.2.9 ¦ + ¦
¦также в дополнительных отпусках, предоставленных дей-¦ ¦ ¦
¦ствующим законодательством ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Имеющие выходной день в соответствии с графиком рабо-¦ 2.2.10 ¦ + ¦
¦ты предприятия, а также переработки рабочего времени ¦ ¦ ¦
¦при итоговом учете рабочего времени ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Получившие день отдыха за работу в выходные или ¦ 2.2.11 ¦ + ¦
¦праздничные (нерабочие) дни ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся в отпуске по беременности и родам или в ¦ 2.2.12 ¦ - ¦
¦дополнительном отпуске по уходу за ребенком до дости-¦ ¦ ¦
¦жения им соответствующего возраста ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся в отпуске без сохранения или с частичным ¦ 2.2.13 ¦ + ¦
¦сохранением заработной платы: по инициативе предпри- ¦ ¦ ¦
¦ятия, по семейным обстоятельствам и иным уважительным¦ ¦ ¦
¦причинам ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Работающие пенсионеры и другие категории работников, ¦ 2.2.14 ¦ + ¦
¦которым в соответствии с действующим законодательст- ¦ ¦ ¦
¦вом предоставлены отпуска без сохранения заработной ¦ ¦ ¦
¦платы ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к¦ 2.2.15 ¦ + ¦
¦ним местностям, которым предоставлен отпуск с после- ¦ ¦ ¦
¦дующим увольнением ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся на лечении в наркологических отделениях ¦ 2.2.16 ¦ + ¦
¦психиатрических (психоневрологических) учреждений и ¦ ¦ ¦
¦привлеченные одновременно к труду на предприятии ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Осуществившие прогулы, включая работников, находящих-¦ 2.2.17 ¦ + ¦
¦ся под административным арестом за административные ¦ ¦ ¦
¦нарушения ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Находящиеся под следствием до решения суда ¦ 2.2.18 ¦ + ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Участвующие в забастовках ¦ 2.2.19 ¦ + ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Привлеченные к выполнению работ по договорам граждан-¦ 2.3.1 ¦ х ¦
¦ско-правового характера (включая договор подряда), за¦ ¦ ¦
¦исключением случаев, указанных в подпункте 2.1.9 ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Принятые для выполнения разовых специальных работ, ¦ 2.3.2. ¦ х ¦
¦например, консультации врачей в медицинских учрежде- ¦ ¦ ¦
¦ниях, выступления артистов, работы по экспертизе и ¦ ¦ ¦
¦т.п. ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Принятые на работу по совместительству с других пред-¦ 2.3.3 ¦ х ¦
¦приятий и те, которые оформлены по совместительству ¦ ¦ ¦
¦на одном и том же предприятии (внутренние совместите-¦ ¦ ¦
¦ли учитываются как одно физическое лицо) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Привлеченные к работе на предприятии по специальным ¦ 2.3.4 ¦ х ¦
¦договорам с государственными организациями (на пре- ¦ ¦ ¦
¦доставление рабочей силы, направленные на обществен- ¦ ¦ ¦
¦ные работы в период вынужденной безработицы и т.п.), ¦ ¦ ¦
¦в виду того, что они учитываются в учетной численнос-¦ ¦ ¦
¦ти работников по месту их основной работы ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Учащиеся, направленные предприятиями на обучение (с ¦ 2.3.5 ¦ х ¦
¦отрывом от производства) в специальные заведения об- ¦ ¦ ¦
¦разования, которые получают только стипендию за счет ¦ ¦ ¦
¦средств этих предприятий ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Учащиеся общеобразовательных школ, которые принимают ¦ 2.3.6 ¦ х ¦
¦участие в общественно-полезном труде в период профес-¦ ¦ ¦
¦сиональной ориентации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Лица, обучающиеся за счет средств, предусмотренных ¦ 2.3.7 ¦ х ¦
¦сметой строительства, для работы на предприятиях, ко-¦ ¦ ¦
¦торые будут вводиться в действие ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Выпускники (специалисты), находящиеся в отпуске после¦ 2.3.8 ¦ х ¦
¦окончания заведений образования, получившие помощь за¦ ¦ ¦
¦время отпуска от предприятия, куда они направлены на ¦ ¦ ¦
¦работу ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦Работники, которые подали заявление об увольнении и ¦ 2.3.9 ¦ х ¦
¦прекратили работу до окончания срока предупреждения ¦ ¦ ¦
¦или прекратили работу без предупреждения администра- ¦ ¦ ¦
¦ции (они исключаются из состава работников с первого ¦ ¦ ¦
¦дня невыхода на работу) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пользуясь рекомендациями по расчету среднеучетной численности штатных работников учетного состава, приведенными в Инструкции, осуществим расчет Чср на условном числовом примере:
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Числа месяца¦ Кр (п.2.1 и п.2.2 ¦Ир (п.2.1.12-п.2.1.16,¦Чу (Кр - Ир)¦
¦ ¦Инструкции без учета п.2.3)¦ п.2.2.12 Инструкции) ¦ ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 1 (пн) ¦ 35 ¦ 2 ¦ 33 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 2 (вт) ¦ 36 ¦ 1 ¦ 35 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 3 (ср) ¦ 36 ¦ 1 ¦ 35 ¦
¦(праздничный¦ ¦ ¦ ¦
¦ нерабочий ¦ ¦ ¦ ¦
¦ день) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 4 (чт) ¦ 38 ¦ 4 ¦ 34 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 5 (пт) ¦ 34 ¦ 3 ¦ 31 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 6 (сб) ¦ 34 ¦ 3 ¦ 31 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 7 (вс) ¦ 34 ¦ 3 ¦ 31 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 8 (пн) ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 30 (вт) ¦ 37 ¦ 2 ¦ 35 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ 31 (ср) ¦ 39 ¦ 3 ¦ 36 ¦
+------------+---------------------------+----------------------+------------¦
¦ Всего: ¦ 1210 ¦ 87 ¦ 1123 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, мы определили величину показателя Чу.
Затем определяем среднеучетную численность штатных работников учетного состава:
Чср = Чу / Дм = 1123 / 31 = 36,
где
Дм - количество календарных дней отчетного месяца.
Подставив значение Чср в формулу расчета коммунального налога, находим искомую величину, т.е. сумму коммунального налога, подлежащего уплате за отчетный период:
Скм = (17 грн. х 36) х 10% = 61,2 грн.
(в условном примере для расчета коммунального налога принята максимальная его ставка).
В бухгалтерском и налоговом учете начисление и уплата коммунального налога отразится следующим образом:
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦Налоговый учет¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов ¦Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------------+-------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+----------------------+------+------+------+------+------+-------+------¦
¦ 1 ¦Начислен коммунальный ¦ 61,2 ¦20, 44¦ 68 ¦ 84 ¦ 64 ¦ - ¦61,2**¦
¦ ¦налог ¦ ¦ ¦ +------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23, 92¦ 84* ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+------+------+------+------+------+-------+------¦
¦ 2 ¦Перечислен коммуналь- ¦ 61,2 ¦ 68 ¦ 51 ¦ 64 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ный налог в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________________
* Такие операции можно отражать и без применения счетов класса 8 "Расходы по элементам".
** В соответствии с пп.5.2.5 Закона о прибыли суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" включаются в состав валовых расходов налогоплательщика.
"Все о бухгалтерском учете" N 97 (522) от 18 октября 2000 г.