Страхование государственного имущества,
переданного (взятого) в аренду
Законодательная база:
- Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 N 2269-XII (далее по тексту - Закон N 2269).
- Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/97 (далее по тексту - Закон N 283/97).
- Закон Украины "О страховании" от 07.03.96 N 85/96-ВР (далее по тексту - Закон N 85/96).
- Закон Украины "О лизинге" от 16.12.97 N 723/97-ВР (далее по тексту Закон N 723).
- Декрет Кабинета Министров Украины "О перечне имущественных комплексов государственных предприятий, организаций, их структурных подразделений основного производства, приватизация или передача в аренду которых не допускается" от 31.12.92 N 26-92.
- Указ Президента Украины "О мерах по ускорению процесса малой приватизации в Украине" от 30.12.94 N 827/94.
- Постановление Кабинета Министров Украины "Обутверждении Методики оценки стоимости объектов аренды, Порядка выкупа арендатором оборотных материальных средств и Порядка предоставления в кредит арендатору средств и ценных бумаг" от 10.08.95 N 629.
- Постановление Кабинета Министров Украины "О Методике расчета и порядке использования пла ты за аренду государственного имущества "от 04.10.95 N 786.
- Приказ Фонда государственного имущества Украины "Об утверждении Типового договора аренды государственного имущества" от 19.04.96 N 457 (далее по тексту - Приказ N 457).
- Приказ Фонда государственного имущества Украины "Об утверждении перечня документов, которые предоставляются арендодателю для заключения договора аренды государственного имущества" от 19.04.96 N 458.
- Письмо Государственной налоговой администрации Украины "Обаренде госимущества"от 13.06.2000 N 8154/7/15-1117.
- Разъяснение Президиума Высшего арбитражного суда Украины "О некоторых вопросах практики применения Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 25.05.2000 N 02-5/237.
Стремительное развитие арендных отношений в Украине началось с момента провозглашения Михаилом Горбачевым "перестройки", призванной частично либерализировать ситуацию в экономике бывшего СССР. Во время перестройки многие предприятия переходили на хозрасчет, появились кооперативы и, соответственно, арендодатели и арендаторы.
Прежде чем перейти непосредственно к страхованию государственного имущества, переданного (взятого) в аренду, необходимо четко уяснить содержание термина "Аренда".
Согласно Украинской советской энциклопедии (далее по тексту Энциклопедия) термин "аренда" польского происхождения. В соответствии с Энциклопедией аренда - это "имущественный наем -договор, по которому одна сторона (арендодатель, наймодатель) предоставляет другой стороне (арендатору, нанимателю) имущество во временное пользование за определенную плату".
В Современном экономическом словаре под редакцией Райзберга Б. А., Лозовского Л. Ш., Старо-дубцева Е. Б. (далее по тексту - Словарь) указано, что термин "аренда" происходит от латинского arrendare - "отдавать в наем" и означает "предоставление имущества (земли) его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях за плату". В Словаре также указано, что аренду оборудования называют лизингом.
В действующем законодательстве Украины трактовка термина "аренда" применительно к теме нашей статьи определена Законом N 2269. Так, в соответствии со ст. 2 Закона N 2269 "арендой является основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности".
Страхование государственного имущества, переданного (взятого) в аренду, согласно Закону N 85/96 является добровольным видом страхования. Учитывая это, на практике возникает масса вопросов таких как:
-зачем страховать, если это не обязательный вид страхования;
-относится ли к составу валовых расходов арендатора уплаченная сумма страховой премии по договору страхования арендованного имущества и т.п.?
Все это мы подробно рассмотрим в данной статье. Итак, вы хотите взять в аренду часть государственного имущества. В большинстве случаев вас как потенциального арендатора заставят застраховать имущество, переданное вам в аренду. Почему, спросите вы. Да потому, что согласно ст. 10 Закона N 2269 одним из существенных условий договора аренды является страхование арендатором взятого им в аренду государственного и коммунального имущества в пользу арендодателя. А в соответствии со ст. 24 этого Закона риск случайной гибели или повреждения объекта аренды несет арендодатель, если другое не установлено договором аренды.
В Словаре термин "риск случайной гибели имущества" определен как "направление страхования от неблагоприятных последствий, от случайной гибели или случайной порчи вещи (имущества). Под случайной гибелью вещи понимается ее утрата, порча, повреждение в результате обстоятельств, не связанных с виной владельца вещи, либо вследствие обстоятельств непреодолимой силы".
В ст. 24 Закона N 2269 также определено, что "арендованное имущество страхуется арендатором в пользу того участника договора аренды, который берет на себя риск случайной гибели или повреждения объекта аренды". Кроме того, в Типовом договоре аренды государственного имущества, утвержденном Приказом N 457, в разделе 5 "ОБЯЗАННОСТИ АРЕНДАТОРА" есть пп. 5.5, согласно которому Арендатор обязуется застраховать арендованное имущество в порядке, определенном действующим законодательством,т.е. в порядке, установленном Законом N 2269.
Отнесение к валовым расходам затрат, связанных со страхованием, имеет ряд особенностей и их перечень указан в пп. 5.4.6 Закона N 283/97.
Так, в соответствии с пп. 5.4.6 Закона N 283/97 в состав валовых расходов включаются любые затраты по страхованию: - рисков гибели урожая; - транспортировки продукции налогоплательщика; -гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика. Следовательно, если транспортные средства арендуются, то страхование гражданской ответственности, связанное с их эксплуатацией, осуществляется за счет прибыли арендатора; - экологического и ядерного ущерба; - имущества; - кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика.
Поскольку пп. 5.4.6 Закона о прибыли предусмотрено отнесение на валовые расходы затрат по страхованию имущества, находящегося в собственности плательщика, ГНАУ в большинстве своих разъяснений о возможности включения в валовые расходы арендатора затрат на страхование арендованных основных фондов настаивает на том, что расходы арендатора в виде страховых платежей на страхование указанного имущества финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении арендатора.
Одним из существенных условий договора лизинга в соответствии со ст. 7 Закона N 723 являются условия страхования объекта лизинга. Согласно ст. 16 Закона N 723 лизингополучатель за пользовав ние объектом лизинга вносит периодические лизинговые платежи. Лизинговые платежи включают возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем. Согласно п. 4 ст. 16 Закона Украины "О лизинге" лизинговые платежи в соответствии с законодательством Украины относятся на валовые затраты производства и обращения лизиногополучателя.
В начале 1999 года позиция ГНАУ по вопросу включения в валовые расходы затрат на страхование арендованного государственного и коммунального имущества изменилась. В разъяснении ГНАУ опубликованном в "Вестнике налоговой службы Украины" N 15, 1999 г. со ссылкой на ст. 10 Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" делается вывод о том, что "расходы арендатора в виде страховых взносов по договорам страхования государственного и коммунального имущества, полученного им в аренду для использования в собственной хозяйственной деятельности, относятся на его валовые расходы". Обратите внимание, что в этом разъяснении речь идет только о государственном и коммунальном имуществе. На практике арендаторы, учитывая нестабильность мнений ГНАУ по этому вопросу, предпочитают уплачивать страховые взносы за страхование государственного и коммунального имущества, полученного ими в аренду, за счет чистой прибыли. Учитывая это, арендатору очень важно согласовать со страховой компанией оптимальный уровень страхового тарифа. На сегодняшний день уровень страховых тарифов за страхование арендованного государственного и коммунального имущества колеблется от 0,2 до 0,6 % от страховой суммы.
Страхование арендованного государственного и коммунального имущества осуществляется в соответствии с требованиями Закона N 85/96. Согласно этому Закону арендованное государственное и коммунальное имущество считается застрахованным, если между страховщиком (страховой компанией) и страхователем (арендатором, лизингодателем) заключен соответствующий договор страхования.
В Словаре термин "договор страхования" трактуется как "соглашение, при котором страховщик принимает на себя обязательство за предусмотренное вознаграждение возместить убытки страхователя, происшедшие вследствие оговоренных в договоре случаев".
В действующем Законодательстве Украины содержание термина "Договор страхования" определено ст. 15 Закона N 85/96*. В соответствии с этой статьей договор страхования представляет собой письменное соглашение между страховщиком и страхователем, в соответствии с которым страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая выплатить страховую сумму или возместить причиненный убыток в пределах страховой суммы страхователю или другому лицу, определенному страхователем, или в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора. Договора страхования составляются на основе правил страхования страховщика, которые утверждаются Укрстрахнадзором. Договор страхования должен содержать: название документа; название и адрес страхователя; фамилию, имя, отчество или название страхователя и его адрес; указание объекта страхования; размер страховой суммы; перечень страховых случаев; определение размера тарифа, размер страховых взносов и сроки их уплаты; срок действия договора; порядок изменения и прекращения действия договора;права и обязанности сторон и ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора; другие условия по согласию сторон; подписи сторон.
Если договор страхования не отвечает указанным требованиям, он может быть признан в судебном порядке недействительным.
Для заключения договора страхования страхователь подает страховщику письменное заявление по форме, установленной страховщиком, или иным образом заявляет о своем намерении заключить договор страхования.
Кроме того, в соответствии со ст.17 Закона о страховании факт заключения договора страхования может заверяться страховым свидетельством (полисом, сертификатом), что также является формой договора страхования.
Страховщики должны осуществлять бухгалтерский учет операций по страхованию арендованного государственного и коммунального имущества в соответствии с требованиями:
- Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 N 291 (далее по тексту - новый План счетов);
- Инструкции по бухгалтерскому учету операций страхования (кроме страхования жизни), утвержденной Приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью N 32 от 01.06.98 (далее по тексту - Инструкция N32).
В соответствии с Инструкцией N 32 и новым Планом счетов учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками должен отражаться на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с применением таких субсчетов:
- "Расчеты с отечественными страхователями";
- "Расчеты с отечественными страховыми посредниками";
- "Расчеты с иностранными страхователями";
- "Расчеты с иностранными страховыми посредниками".
По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые принадлежат страховщику в отчетном периоде по договорам страхования в корреспонденции с кредитом счета 76 "Страховые платежи".
По кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) или их доли, которые подлежат возврату страхователям в случае досрочного прекращения действия договора страхования, отражаются по кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 76 "Страховые платежи".
Аналитический учет расчетов со страхователями и страховыми посредниками ведется относительно каждого страхователя и страхового посредника.
В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 32 и новым Планом счетов бухгалтерский учет страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) ведется на счете 76 "Страховые платежи" на субсчетах по видам страхования.
Ежемесячно счет 76 "Страховые платежи" закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Счет 76 "Страховые платежи" корреспондирует:
Таблица 1.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ По дебету с кредитом счетов: ¦ По кредиту с дебетом счетов: ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦30 "Касса" ¦30 "Касса" ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦31 "Счета в банках" ¦31 "Счета в банках" ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦36 "Расчеты с покупателями и ¦36 "Расчеты с покупателями и ¦
¦ заказчиками" ¦ заказчиками" ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦703 "Доходы от реализации работ и ¦703 "Доходы от реализации работ и ¦
¦ услуг" ¦ услуг" ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ ¦97 "Прочие затраты" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Для удобства и возможности осуществлять аналитический учет страховых платежей рекомендуем бухгалтерам страховых компаний субсчетам 3611 "Расчеты с отечественными страхователями", 3612 "Расчеты с отечественными страховыми посредниками", 3621 "Расчеты с иностранными страхователями", 3622 "Расчеты с иностранными страховыми посредниками" и счету 76 "Страховые платежи" присваивать соответствующие коды видов страхования. Например, бухгалтер страховой компании для отражения в бухгалтерском учете операций по страхованию арендованного государственного и коммунального имущества выбрал код 7. Таким образом, на субсчете 36117 отражаются расчеты с отечественными страхователями по страхованию указанного имущества (см. таб. 2).
Таблица 2.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Содержание ¦ Дебет счета (субсчета) ¦ Кредит счета (субсчета) ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦
+-----------+-------------------------------+--------------------------------¦
¦На сумму ¦311 "Текущие счета в националь-¦36117 "Расчеты с отечественными ¦
¦полученного¦ной валюте" ¦страхователями по страхованию ¦
¦страхового ¦ ¦арендованного государственного и¦
¦платежа ¦ ¦коммунального имущества" ¦
+-----------+-------------------------------+--------------------------------¦
¦Сумма ¦36113 "Расчеты с отечественными¦767 "Страховые платежи по стра- ¦
¦поступлений¦страхователями по страхованию, ¦хованию арендованного государст-¦
¦страховых ¦арендованного государственного ¦венного и коммунального имущес- ¦
¦платежей ¦и коммунального имущества" ¦тва" ¦
¦ ¦76 "Страховые платежи по стра- ¦703 "Доходы от реализации работ ¦
¦ ¦хованию арендованного государ- ¦и услуг" ¦
¦ ¦ственного и коммунального иму- ¦ ¦
¦ ¦щества" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В соответствии с П(С)БУ - 16 "Расходы" расходы на страхование арендованного государственного и коммунального имущества относится и к общепроизводственным (п. 15.4 П(С)БУ - 16) административным расходам (п. 18 П(С)БУ - 16) и расходам на сбыт (п. 19 П(С)БУ - 16). Правильность отнесения расходов по страхованию арендованного государственного и коммунального имущества зависит от того, для чего используется в хозяйственной деятельности предприятия это имущество. Страхователь в бухгалтерском учете начисленные суммы взносов по страхованию арендованного государственного и коммунального имущества отражает по дебету счетов 23, 91 - 94 в корреспонденции с кредитом счета 655 "Расчеты по страхованию имущества". Перечисление страховых взносов и погашение задолженности по страхованию арендованного государственного и коммунального имущества страхователь отражает по дебету счета 655 и кредиту счетов 30, 31, 36, 501 - 506, 51, 60, 62. ____________________________
* "Страховщиками признаются юридические лица, которые созданы в форме акционерных, полных, командитных обществ или обществ с дополнительной ответственностью согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах" с учетом особенностей, предусмотренных этим Законом, а также которые получили в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности" (статья 2 Закона Украины N 85/ 96). "Страхователями признаются юридические лица и дееспособные граждане, которые заключили со страховщиками договоры страхования или являются страхователями в соответствии с законодательством Украины" (статья 3 Закона Украины N 85/96).
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 46 (269) от 6 декабря 2000 г.