Опт, розница, потребитель: определение терминов.
Подробно и понятно

Одной из основных причин почти всех конфликтов с ГНАУ, возникающих у торговых организаций, является неправильное понимание терминов, перенос бытового представления или значения термина из других языков на термины, используемые в нормативных документах.

Рассмотрим лишь некоторые из них.

Что представляет обычный гражданин, когда в быту заходит разговор об опте и рознице? Что касается опта - это партия товара, как правило, по цене ниже розничной, или что это - оплата по безналичному расчету. Розница поштучная продажа товара в магазине или киоске, на лотке. Из опыта знаю, что и ГНАУ подобным образом трактует эти термины.

Однако обратимся к источникам.

Учебники по экономике, энциклопедии, а также проект отраслевого стандарта Украины "Розничная, оптовая торговля и общественное питание. Основные понятия. Термины и определения", утвержденный приказом МВЭСторга от 03.09.97 г. N 456 и рекомендованный для использования в практической деятельности до регистрации и вступления в силу отраслевого стандарта (письмо Государственной налоговой администрации Украины от 6 апреля 1998 г. N 3732/10/17/0117), дают такие определения терминов "оптовая торговля" и "розничная торговля":

Оптовая торговля - сфера предпринимательской деятельности по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности.

Розничная торговля - сфера предпринимательской деятельности по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования.

Итак, ни слова о количестве или форме оплаты - только о назначении товара. Это и понятно, поскольку, если бы опт и розница отличались по количественным показателям, необходимо было бы для каждого вида товара устанавливать соответствующие границы предельных значений количества, которые разграничивали бы опт и розницу. Да и что такое "много", "партия"? Чайная ложка сахара, килограмм, мешок, вагон - где эта граница?

Форма оплаты также не имеет значения, поскольку физическое лицо может уплатить безналичкой с собственного банковского счета, а предприятие наличными.

То есть если физическое лицо покупает для себя одну бутылку пива за наличные или вагон пива за безналичку - это все розничная торговля.

Но если предприятие для своей бухгалтерии покупает одну шариковую ручку за наличные - это опт.

В украинском языке для различия видов торгового обслуживания именно по количественным показателям используют термины "гурт", "гуртова торгівля". Но "гурт" не является экономическим термином.

Для понимания нюансов необходимо определиться с еще одним термином "потребитель".

Каждый покупающий товар является покупателем. Но для определенной категории покупателей, а именно для покупателей - физических лиц, используется специальный термин - "потребитель".

Определение этого термина дано в Законе Украины "О защите прав потребителей" и в упомянутом выше проекте стандарта, ДСТУ 3230- 95:

потребитель - лицо, приобретающее, заказывающее, использующее или имеющее намерение получить или заказать товары (работы, услуги) для личных бытовых нужд в конкретной ситуации.

Из определения следует, что термин "потребитель" должен применяться исключительно в розничной торговле.

Чем еще различаются оптовая
и розничная торговля?

1. Отражение запасов в бухгалтерском учете. В оптовой торговле учет ведется по закупочным ценам без НДС, в розничной - по ценам реализации с НДС. В соответствии с этим установлена ответственность материально ответственных лиц за недостачу.

2. Учет реализации товара. В розничной торговле единственным документом, подтверждающим факт оплаты товара и передачи прав собственности на него, является кассовый чек. В оптовой торговле факт оплаты подтверждается кассовым чеком или приходным кассовым ордером (при продаже за наличные), платежными банковскими документами (при безналичных расчетах), а факт передачи прав собственности - расходной накладной или актом сдачи-приемки и налоговой накладной.

3. В оптовой торговле цены устанавливает владелец товара на договорной основе с покупателем, и они могут быть индивидуальны для каждого покупателя (см. Законы Украины "О ценах и ценообразовании", "О предприятиях в Украине", "О налоге на добавленную стоимость", "О налогообложении прибыли предприятий" и другие). В принципе, этими Законами прямо не запрещено устанавливать договорные цены в розничной торговле. Но Закон Украины "О применении электронных контрольнокассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" (далее - Закон об ЭККА) требует наличия ценников на товар и, главное, программирование цен в ЭККА, что делает невозможными договорные цены. В розничной торговле отпускные цены формируются исходя из закупочной стоимости и торговой наценки.

Базовой ценой в оптовой торговле является отпускная договорная цена без НДС. В розничной - цена с НДС, что следует из правил оформления ценников на товар и алгоритма программирования цен в ЭККА. Кстати, в оптовой торговле ценники не предусмотрены.

4. Время проведения расчетов. В оптовой торговле время проведения расчетов независимо от формы оплаты нормативными актами не ограничено - это и предоплата, и кредит, и одновременная с получением товара оплата. В розничной торговле за наличные, согласно Закону об ЭККА, это исключительно оплата одновременно с получением товара.

5. Решение споров относительно качества проданного товара и качества обслуживания. В розничной торговле потребитель может обратиться с жалобой в Комитет по делам защиты прав потребителей, который является одним из контролирующих органов в сфере розничной торговли. К оптовой торговле этот Комитет не имеет отношения, поэтому споры решаются только через арбитражный суд.

6. Право распоряжаться товаром. В оптовой торговле владелец может хранить товар на складах сколько угодно, не выставляя его на продажу, может снимать с продажи по собственному желанию. В розничной торговле согласно требованиям Порядка занятия торговой деятельностью и правил торгового обслуживания населения товар должен быть выставлен на продажу немедленно после его оприходования.

7. Применение ЭККА в розничной торговле регулируется Законом об ЭККА, который не касается оптовой торговли, поскольку расчеты с потребителями являются признаком именно розничной торговли. То есть применение ЭККА в оптовой торговле не запрещено, но правила применения не установлены (с этим не соглашается ГНАУ, расширяя действие Закона и на оптовую торговлю).

8. Внешние признаки. Розничная торговля осуществляется в магазинах, киосках, на лотках, прилавках, с доставкой по заказу и т.д. Оптовая - на оптовых базах, складах, складах-магазинах (см. постановление КМУ "О порядке занятия торговой деятельностью и правилах торгового обслуживания населения" от 08.02.95 г. N 108). Кстати, в этом положении тоже есть несогласование, поскольку склады-магазины, отнесенные к оптовой торговле, предназначены для розничной торговли крупногабаритными товарами, а мелкооптовые магазины "для отпуска товаров детским, лечебным и другим закрытым заведениям по безналичному расчету", то есть не физическим лицам для удовлетворения личных потребностей, - к розничной.

9. Оформление торговой точки в розничной торговле требует наличия специальных стендов с информацией для потребителей, контрольных весов и т.д. Для оптовой торговли это не предусмотрено.

Ни один из нормативных документов не дает подробных разъяснений, к оптовой или розничной торговле относить деятельность торговой точки, если она осуществляет оба вида торговли. Скажем, оптовый склад, на который обращаются покупатели - физические лица для приобретения товара для личных потребностей, становится от этого объектом розничной торговой сети со всеми последствиями (изменение порядка учета, формирования цен и т.д.) или нет? А имеет ли право субъект хозяйствования, осуществляющий оптовую торговлю, отказать покупателю только на том основании, что тот является физическим лицом, не зарегистрированным как субъект предпринимательской деятельности? Должно ли предприятие розничной торговли изменять порядок учета запасов, если оно время от времени продает товары другим субъектам предпринимательства для производственных нужд? Может ли оно осуществлять такие операции, имея патент на розничную торговлю?

Какие это имеет последствия?

1. Магазин имеет торговый патент на осуществление розничной торговли. Предприятие приобретает в магазине товар, уплачивая за него наличными или по безналичному расчету, для дальнейшей перепродажи или для использования в производственном процессе. В этом случае магазин выполнил операцию оптовой продажи, на что не имеет патента. При проверке продавец целиком законно может быть привлечен к ответственности за оптовую торговлю без соответствующего патента.

Характер операции на момент ее осуществления может быть неизвестен ни продавцу, ни покупателю. Например, физическое лицо - частный предприниматель покупает в магазине за наличные пару ботинок. При покупке он считает, что будет носить эти ботинки сам. Но потом меняет свое мнение и выставляет их на продажу.

В большинстве случаев продавец не знает, какого рода операцию - оптовую или розничную - он выполняет, поскольку покупатель не обязан отчитываться о цели приобретения товара, а продавец не имеет права требовать от покупателя пояснений по этому вопросу.

2. Предприятие оптовой торговли продало со склада товар покупателю физическому лицу, которое не является субъектом предпринимательства. Поскольку предприятие осуществляет оптовую торговлю, на товарах нет ценников, отсутствует информация для покупателей, на складе находится партия товара, не выставленная на продажу, учет ведется в закупочных ценах, следовательно, это предприятие можно законно штрафовать за нарушение правил торговли и правил ведения бухгалтерского учета.

И в завершение: советуем обратить внимание на новую редакцию Закона об ЭККА, вступающую в силу с 1 января 2001 года. КМУ принял постановление от 23 августа 2000 года N 1336 "Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" с перечнем тех лиц, которые могут не применять РРО, и те, кто на упрощенной системе налогообложения, и те, годовой объем которых менее 200 тыс.грн., успокоились. Но рано. Ведь в постановлении четко определено, что можно не применять РРО исключительно в розничной торговле. Результат - не применять РРО в торговле практически невозможно, поскольку вы рискуете быть оштрафованным в случае, если продаете товар субъекту предпринимательства для дальнейшей перепродажи или для производственных нужд, то есть оптом. Факт осуществления такой операции может быть обнаружен в течение значительного времени после ее проведения во время проверки субъекта хозяйствования - покупателя, который в подтверждение расходов предоставит полученный от вас расчетный документ.

Будьте же внимательны и обращайте внимание на значение терминов. К сожалению, вольное и непродуманное использование терминов законодательной и исполнительной властями, вольная их трактовка контролирующими органами, особенно ГНАУ, создает немало проблем налогоплательщикам. Надежды на улучшение ситуации пока нет, так что будем и в дальнейшем не жить, а выживать в этой удивительной путанице нормативных и законодательных актов, не согласованных и противоречащих друг другу.

"Все о бухгалтерском учете" N 114 (539) от 6 декабря 2000 г.