Патентование: сущность торгового патента,
порядок его получения и возврата

ВОПРОС: Что такое торговый патент и кто должен его приобретать?

ОТВЕТ: Правоотношения в сфере патентования торговой деятельности регулируются Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР (далее - Закон о патентовании). Согласно ст.2 указанного Закона торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься указанными в Законе о патентовании видами предпринимательской деятельности. Торговый патент не удостоверяет права субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность.

К видам деятельности, которые подлежат патентованию, в соответствии со ст.1 Закона о патентовании относятся*:

- торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины;

- деятельность по предоставлению бытовых услуг;

- деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредитными карточками);

- деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.

Порядок приобретения торгового патента в случае ведения сразу нескольких видов деятельности, которая патентуется, мы рассмотрим ниже.

В п.2 ст.1 Закона о патентовании сказано, что действие Закона распространяется на юридических лиц и субъектов предпринимательской деятельности, которое не имеют статуса юридического лица, - резидентов и нерезидентов, а также на их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и т.п.), занимающиеся предпринимательской деятельностью, указанной в предыдущем абзаце.

Порядок выдачи торгового патента

Торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности за плату.

Торговый патент выдается:

- субъектам предпринимательской деятельности, которые проводят торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), - органами государственной налоговой службы по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг;

- субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, - органами государственной налоговой службы по месту регистрации этих субъектов.

В п.14 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.98 г. N 1077 (далее Положение), также указано, что в случае, если в течение срока действия торгового патента меняется юридический адрес субъекта предпринимательской деятельности или местонахождение его структурного (обособленного) подразделения, пункта продажи товаров, пункта предоставления бытовых услуг, то собственник торгового патента обязан уведомить об этом письменно в трехдневный срок соответствующий орган государственной налоговой службы. На основании такого уведомления налоговый орган вносит соответствующие изменения в торговый патент.

Ведение торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг по адресу (местонахождению), не указанному в торговом патенте, расценивается как занятие деятельностью без патента.

Для осуществления выездной торговли субъект предпринимательской деятельности должен приобрести торговый патент не по месту расположения пункта продажи товаров, а в государственном налоговом органе по месту его регистрации как налогоплательщика. В соответствии с п.2 ст.7 Закона о патентовании торговый патент, выданный для осуществления торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т.п.), действителен на всей территории Украины.

В таком торговом патенте в графе "Местонахождение структурного (обособленного) подразделения, пункта продажи товаров, пункта по предоставлению бытовых услуг, обменного пункта, игорного места (или выездной торговли)" при выдаче проставляется отметка "Выездная торговля".

Для приобретения торгового патента субъекты предпринимательской деятельности подают в государственный налоговый орган заявку по форме, установленной в приложении к Положению. Торговый патент выдается под расписку субъекту предпринимательской деятельности в трехдневный срок. Датой выдачи торгового патента считается дата, указанная в нем.

Заявка на приобретение торгового патента должна содержать следующие сведения:

- наименование субъекта предпринимательской деятельности;

- извлечение из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения, - справку органа, который согласовал местонахождение структурного (обособленного) подразделения, с указанием этого места;

- вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретения торгового патента;

- наименование документа о полной или частичной оплате стоимости торгового патента.

Вместе с подачей заявки в орган налоговой службы необходимо подать оригиналы первичных документов, на основании которых была заполнена заявка, поскольку должностные лица органа налоговой службы обязательно сверяют сведения, приведенные в заявке, с оригиналами первичных документов (п.11 Положения).

Срок действия торгового патента - 12 календарных месяцев. Это значит, что торговый патент, приобретенный, например, 1 декабря 2000 г., будет действовать до 30 ноября 2001 года.

Приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности

Объект патентования

Под торговой деятельностью для целей патентования следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной сфере (общественное питание) за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.

Торговый патент приобретается на каждый пункт продажи товаров. Расшифруем, что является такими пунктами:

- магазины и другие торговые точки, которые находятся в отдельных помещениях, зданиях или их частях и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;

- киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, которые занимают отдельные помещения, но не имеют встроенного торгового зала для покупателей;

- автомагазины, развозки и прочие виды передвижной торговой сети;

- лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, предоставляемых в аренду субъектам предпринимательской деятельности - физическим лицам и находящихся в пределах специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм собственности (то есть физическое лицо, которое торгует на рынке с арендуемого лотка или прилавка, не должно приобретать торговый патент);

- стационарные, малогабаритные и передвижные автозаправочные станции, заправочные пункты, которые осуществляют торговлю нефтепродуктами и сжатым газом;

- фабрики-кухни, фабрики-заготовительные, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания;

- оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, которые используются для осуществления оптовой торговли за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.

Если предприятие имеет, например, несколько пунктов продажи в одном или нескольких районах, то для каждого пункта приобретается отдельный торговый патент, причем в налоговой инспекции по месту расположения таких пунктов.

Стоимость торгового патента и порядок оплаты

Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пунктов продажи и ассортиментного перечня товаров. Но такая стоимость имеет определенные пределы. Так, за торговый патент на осуществление торговой деятельности стоимость за месяц устанавливается в следующих размерах:

- на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 гривен;

- на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 гривен;

- на территории других населенных пунктов - до 80 гривен.

В случае, когда пункты продажи товаров расположены в курортных местностях или на территориях, прилегающих к таможням, другим пунктам перемещений через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляется плата за торговый патент, могут принять решение относительно увеличения платы за торговый патент, но не более 320 гривен за календарный месяц.

В случае проведения в одном пункте продажи товаров в одном отдельном помещении, здании или в их частях двух или более видов предпринимательской деятельности, подлежащих патентованию (розничная торговля, общественное питание и один вид бытовых услуг; розничная торговля и несколько видов бытовых услуг), субъектом предпринимательской деятельности приобретается два торговых патента - на торговую деятельность и на деятельность по предоставлению бытовых услуг.

В случае ведения предпринимательской деятельности в одном пункте продажи товаров двух или трех видов торговой деятельности (розничная и оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления.

Теперь разберемся, как вносится плата за торговый патент. При приобретении торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере месячной стоимости патента. Это так называемый авансовый платеж, он учитывается как плата за последний месяц действия патента.

Далее, если торговый патент приобретается с начала месяца, субъект предпринимательской деятельности оплачивает стоимость торгового патента за первый месяц.

Но чаще всего торговый патент приобретают не с начала месяца. В этом случае за первый месяц вносится плата за количество дней, оставшихся до конца месяца, начиная с даты приобретения торгового патента (стоимость торгового патента за месяц делится на количество дней месяца и умножается на количество дней до конца месяца). Более того, если торговый патент приобретается после 15 числа, то одновременно оплачивается еще и стоимость торгового патента на следующий (второй) месяц.

В дальнейшем плата за торговый патент вносится до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. Подчеркнем, что именно до 15 числа, а не 15 числа включительно. То есть последний срок оплаты - 14 число!

Также в Законе о патентовании указано, что субъект предпринимательской деятельности может осуществить предоплату стоимости торговых патентов, но не более чем на 3 года вперед. При этом в случае увеличения в будущем стоимости патента перерасчет уплаченных сумм проводиться не будет.

Рассмотрим оплату стоимости торгового патента на примере. Стоимость торгового патента за месяц - 100 грн. Патент приобретается с 18 декабря.

Сначала определим стоимость торгового патента за количество дней, оставшихся до конца месяца. Для этого разделим стоимость патента за месяц на количество дней месяца (в данном случае - декабря): 100 / 31 = 3,23 грн. за 1 день. До конца месяца осталось 14 дней (18 декабря - дата выдачи - также учитывается): 14 дней х 3,23 грн. = 45,22 грн. Такая сумма уплачивается за первый месяц. Поскольку патент получается после 15 числа, то одновременно уплачивается 100 грн. за второй месяц (январь). Также при покупке торгового патента уплачивается авансовый платеж в размере 100 грн. (который учитывается как плата за последний месяц действия патента). Таким образом, всего при приобретении будет уплачено: 100 грн. + 100 грн. + 45,22 грн. = 245,22 грн.

Размещение торгового патента

Как указано в п.1 ст.7 Закона о патентовании, торговый патент должен быть размещен:

- на фронтальной витрине магазина, а в случае ее отсутствия - возле кассового аппарата;

- на фронтальной витрине малой архитектурной формы;

- на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и других видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах.

Также указано, что торговый патент должен быть открытым и доступным для обозрения.

Приобретение торгового патента на осуществление деятельности
по предоставлению бытовых услуг

В этом случае патентованию подлежат субъекты предпринимательской деятельности, которые предоставляют бытовые услуги как в отдельных помещениях, так и в частях помещений.

Перечень бытовых услуг, подлежащих патентованию, установлен постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении перечня услуг, которые относятся к бытовым и подлежат патентованию" от 27.04.98 г. N 576.

Этим постановлением к патентуемым бытовым услугам отнесены: пошив тентов, чехлов, штор, драпировок, ремонт радиотелевизионной, аудио- и видеоаппаратуры (кроме структурных подразделений, расположенных в сельской местности), замена элементов питания, ремонт и изготовление ювелирных изделий, ремонт и изготовление металлоизделий, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, принадлежащих гражданам, ремонт и строительство индивидуального жилья (квартир), садовых домиков, гаражей, парикмахерские услуги (только на территории городов Киева и Севастополя, областных центров), прокат аудио-, видеокассет, CD, прокат автотранспортных средств, прокат свадебных нарядов и одежды для торжественных событий, услуги ломбардов, фотоуслуги и услуги фотокинолабораторий, услуги аудио-, видеозаписи.

Стоимость и порядок получения торгового патента на предоставление бытовых услуг аналогичны установленным для патентов на осуществление торговой деятельности.

Если субъект предпринимательской деятельности в одном отдельном помещении, здании или в их частях предоставляет два и более видов бытовых услуг, подлежащих патентованию, приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления с учетом местонахождения данного пункта и вида бытовых услуг.

Порядок возврата торговых патентов

Торговый патент подлежит возврату в орган государственной налоговой службы после окончания срока его действия.

В случае, если субъект предпринимательской деятельности прекращает деятельность, подлежащую патентованию, он должен до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, письменно уведомить государственный налоговый орган, который выдал патент, о прекращении деятельности. В этом случае субъекту предпринимательской деятельности будет возвращена уплаченная наперед сумма платы за патент. Для наглядности рассмотрим механизм возврата на примере.

Субъект предпринимательской деятельности приобрел торговый патент с 1 июня. Он осуществил предоплату за шесть месяцев (июнь-ноябрь) плюс одноразовая плата, которая должна учитываться как плата за последний месяц. Стоимость патента за месяц - 100 грн. То есть всего было уплачено 700 грн. С 1 октября субъект предпринимательской деятельности прекращает деятельность, на осуществление которой был приобретен торговый патент. До 15 сентября он письменно уведомил государственный налоговый орган, выдавший ему патент, о прекращении деятельности с 1 октября. В этом случае ему должны быть возвращены из бюджета 200 грн. платы за патент за октябрь и ноябрь, а также 100 грн. одноразовой платы. Всего - 300 грн. Если же субъект предпринимательской деятельности уведомит налоговую после 15 сентября, плата за октябрь не будет ему возвращена.

При рассмотрении этого вопроса обратим внимание на крайний срок, в который субъект предпринимательской деятельности может уведомить налоговую о прекращении деятельности, подлежащей патентованию. В Законе о патентовании указано, что уведомить необходимо именно до 15 числа, то есть уведомление, поступившее 15 числа, будет считаться недействительным.

В заключение отметим, что не допускается определение видов предпринимательской деятельности, подлежащих патентованию, порядка и субъектов патентования в других нормативно-правовых актах, кроме Закона о патентовании, а также решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления.

____________________
* В данной публикации мы рассмотрим только патентование торговой деятельности и бытовых услуг.

"Все о бухгалтерском учете" N 108 (533) от 20 ноября 2000 г.