Бухгалтерский учет в объединениях совладельцев
многоквартирных домов (ОСМД) и ЖСК в соответствии с
НСБУ и новым Планом счетов
Учет в указанных организациях имеет ряд специфических особенностей, что потребует некоторых существенных изменений по сравнению с предыдущим годом.
Рекомендуем обратить внимание на то, что данная консультация рассчитана не только на практикующих, но и на начинающих бухгалтеров, и на руководителей действующих или вновь создаваемых ОСМД и ЖСК. Поэтому вначале рассмотрим, чем располагает такое предприятие с точки зрения бухгалтерского учета. Такими объектами в соответствии с НСБУ являются активы предприятия (основные средства, деньги, запасы, дебиторская задолженность), его капитал (ОСМД и ЖСК как неприбыльные организации капиталом не располагают) и обязательства (задолженность перед поставщиками, бюджетом, органами социального страхования и др.). В таблице 1 наглядно показано группировка этих объектов, как она отображается в балансе предприятия. Для каждого из объектов бухгалтерского учета открывается отдельный счет; номера счетов в соответствии с новым Планом счетов указанным в таблице 1 в скобках.
Таблица 1
Объекты бухгалтерского учета ОСМД и ЖСК
+--------------------------------------------------------------------+
¦ Активы ¦ Пассивы ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Необоротные активы ¦Капитал (отсутствует) ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Основные средства (10) ¦Уставной капитал ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦ ¦Прибыль ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Оборотные активы ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Производственные запасы (20) ¦Обязательства ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦МБП (22) ¦Кредиторская задолженность: ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Касса (30) ¦поставщикам (63) ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Текущий счет (311) ¦бюджету (64) ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Дебиторская задолженность: ¦органам социального страхования (65)¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦членов объединения (48) ¦по заработной плате (66) ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦бюджета (субсидии, льготы) (48)¦прочим кредиторам ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Арендаторов (379) ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦Подотчетных лиц (372) ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------------------¦
¦прочих дебиторов (377) ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Новый План счетов построен таким образом, что счета сгруппированы в соответствии с приведенными выше объектами бухучета:
- активы - 1-3 классы;
- капитал - 4 класс;
- краткосрочные обязательства - 6 класс.
Долгосрочные обязательства (5 класс) в ОСМД отсутствуют. Кроме того, введены 7-9 классы счетов, поскольку принципиально изменилась схема учета затрат и доходов:
- 7 класс - доходы;
- 8 класс - затраты по элементам;
- 9 класс - затраты деятельности (ОСМД и ЖСК этот класс счетов могут не использовать).
В таблице 2 приведен достаточный для ведения учета в ОСМД и ЖСК План счетов. По каждому счету указан его аналог в соответствии со старым Планом счетов. Субсчета в соответствии с новым Планом счетов указали трехзначные, а в субсчетах, предлагаемых автором, третья цифра указана после точки (48.1).
Таблица 2
Предлагаемый сокращенный План счетов для ОСМД и ЖСК
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N счета ¦ Наименование счета ¦N счета по ¦Характерис-¦
¦по новому¦ ¦старому Плану¦тика по ¦
¦Плану ¦ ¦счетов ¦отношению к¦
¦счетов ¦ ¦ ¦балансу ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 10 ¦Основные средства ¦ 01 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 131 ¦Износ основных средств ¦ 01 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦112, 22 ¦Малоценные и бистроизнашивающиеся ¦ ¦ ¦
¦ ¦предметы (МПБ) ¦ 12 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 132 ¦Износ МБП ¦ 13 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 15 ¦Капитальные инвестиции ¦ 33 ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 20 ¦Производственные запасы ¦ 05 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ - ¦Обслуживающие производства и хозяйства ¦ 29 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 30 ¦Касса ¦ 50 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 311 ¦Текущие счета в национальной валюте ¦ 51 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 313 ¦Прочие счета в банках в ¦ ¦ ¦
¦ ¦национальной валюте ¦ 55 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 372 ¦Расчеты с подотчетными лицами ¦ 71 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 377 ¦Расчеты с прочими дебиторами ¦ 76/3 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 379 ¦Расчеты с арендаторами ¦ 76/5 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 39 ¦Расходы будущих периодов ¦ 31 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 42 ¦Дополнительный капитал ¦ 88 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 44 ¦Нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦
¦ ¦(непокрытые убытки) ¦ 80 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 48 ¦Целевое финансирование и целевые ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступления ¦ 96 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 48.1 ¦Целевые взносы членов объединения ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 48.2 ¦Субсидии ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 48.3 ¦Возмещение льгот ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 63 ¦Расчеты с поставщиками ¦ 60 ¦ П-А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 64 ¦Расчеты по налогам и платежам ¦ 68 ¦ П-А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 641 ¦Расчеты по налогам ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 65 ¦Расчеты по страхованию ¦ 69 ¦ П-А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 651 ¦По пенсионному обеспечению ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 652 ¦По социальному страхованию ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 653 ¦По страхованию на случай безработицы ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 66 ¦Расчеты по заработной плате ¦ 70 ¦ П-А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 685 ¦Расчеты с прочими кредиторами ¦ 76/3 ¦ П-А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 69 ¦Доходы будущих периодов ¦ 83 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 713 ¦Доход от операционной аренды активов ¦ Кт 29 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 719 ¦Прочие доходы от операционной ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ Кт 29 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 79 ¦Финансовые результаты ¦ 80, 29 ¦ А-П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 80 ¦Материальные затраты ¦ Дт 29 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 81 ¦Затраты на оплату труда ¦ Дт 29 ¦ П ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 82 ¦Отчисления на социальные мероприятия ¦ Дт 29 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 83 ¦Амортизация ¦ Дт 29 ¦ А ¦
+---------+---------------------------------------+-------------+-----------¦
¦ 84 ¦Прочие операционные затраты ¦ Дт 29 ¦ А ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Основные изменения в ведении бухгалтерского учета в ОСМД касаются трех участков учета:
- учет затрат;
- учет доходов;
- учет расчетов с членами объединения.
Рассмотрим каждый из них.
До 2000 года затраты ОСМД и ЖСК по аналогии с жилищным хозяйством учитывались по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В соответствии с Инструкцией к новому Плану счетов (раздел 1, абзац 8) "... организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет затрат с использованием только счетов класса 8 "Расходы по элементам"..." Такая методика учета очень удобна для ОСМД и ЖСК как некоммерческих организаций, не имеющих производства и реализации. Затраты на счетах класса 8 группируются по элементам затрат:
- материалы - счет 80;
- заработная плата - счет 81;
- отчисления на социальные мероприятия - счет 82;
- амортизация основных средств (кроме жилого дома) - счет 83;
- прочие затраты - счет 84.
К прочим затратам в ОСМД относятся:
- платежи коммунальным предприятиям за тепло-, газо-, водоснабжения, освещение и отопление мест общего пользования, вывоз мусора и т.д.;
- налоги;
- плата банку за обслуживание;
- оплата услуг вычислительного центра и т.п.
Отражение соответствующих затрат в учете осуществляется следующим образом:
+-----------------------------------------+
¦начислена заработная плата ¦
+-----------------------------------------¦
¦Дт 81 ¦Кт 66 ¦
+-----------------------------------------¦
¦Израсходованы материалы ¦
+-----------------------------------------¦
¦Дт 80 ¦Кт 20 и т.д. ¦
+-----------------------------------------+
В конце отчетного периода затраты списываются с кредита счетов классов 8 и 6 в дебет счета 79 "Финансовые результаты" проводкой:
+-----------------------------------------+
¦Дт 79 ¦ Кт 80, 81, 82, 83, 84 ¦
+-----------------------------------------+
Далее на схеме будет показан порядок учета затрат и доходов и формирования финансового результата ОСМД. Но сразу же следует оговорить - те объединения, которые не хотят отступать от традиционной схемы ведения учета, могут не пользоваться счетами класса 8, а вести учет затрат по дебету счета 23 "Производство". Проводки следующие:
+----------------------------------------+
¦начислена заработная плата ¦
+----------------------------------------¦
¦Дт 23 ¦Кт 65 ¦
+----------------------------------------¦
¦начислена амортизация ¦
¦основных средств ¦
+----------------------------------------¦
¦Дт 23 ¦Кт 131 и т.д.¦
+----------------------------------------¦
¦списаны затраты на счет ¦
¦финансовых результатов ¦
+----------------------------------------¦
¦Дт 79 ¦Кт 23 ¦
+----------------------------------------+
Использование счетов класса 8 представляется более целесообразным:
- во-первых, в ОСМД и ЖСК нет производства,
- во-вторых, при использовании счетов класса 8 видна не только общая сумма затрат, но и их структура.
К доходам ОСМД и ЖСК относятся:
1) целевые взносы членов объединения (кооператива) на содержание жилого дома и придомовой территории в размерах, установленных на общем собрании, исходя из сметы затрат ОСМД или ЖСК;
2) поступающие из бюджета субсидии и возмещение льгот отдельным категориям граждан;
3) бюджетные дотации (в случае их получения);
4) арендная плата при сдаче в аренду помещений ОСМД или ЖСК; другие виды коммерческих услуг со стороны рассматриваемых организаций в нашей стране в настоящее время, как правило, не предоставляются;
5) поступления от коммунальных предприятий за обслуживание внутридомовых сетей.
Из всех доходов ОСМД доходом от коммерческой деятельности является арендная плата. С этих доходов платится налог на прибыль и НДС в случае, если доход от аренды за какие-либо 12 месяцев превысит 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан. Что касается налога на прибыль, то он платится с разницы между доходом от аренды и суммой эксплуатационных затрат на содержание сдаваемых в аренду помещений.
В договоре аренды сумма эксплуатационных расходов должна указываться отдельным пунктом; она рассчитывается исходя из стоимости содержания 1м2 площади данного жилого дома.
Расчеты с арендаторами можно вести на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами" либо на предлагаемом для жилищного хозяйства счете 379 "Расчет с арендаторами". Проводки будут рассмотрены далее.
Все прочие доходы ОСМД и ЖСК не являются доходами от реализации, поэтому налогообложению не подлежат. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" (счет 96 по старому Плану счетов). На том же счете (субсчета поданы в таблице 2) предлагается учитывать и расчет с членами объединения (кооператива), поскольку это их целевые взносы на содержание дома и оплату услуг коммунальных предприятий. В этом случае, во-первых, легче общаться с налоговыми органами, а во-вторых, более достоверно можно показывать доходы ОСМД.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета N 15 "Доход" (п.16) целевое финансирование может признаваться доходом только при наличии уверенности в его получении.
Поэтому до получения целевых взносов членов объединения и целевого финансирования из бюджета их можно не показывать в составе доходов ОСМД, а учитывать в аналитическом учете либо на счете 69 "Доходы будущих периодов".
Прежде чем рассматривать проводки по учету доходов ОСМД и ЖСК, определимся, на каких счетах класса 7 эти доходы учитывать. В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета все доходы предприятий от обычной деятельности подразделяются на доходы:
1) от операционной деятельности, включая доходы от реализации (счет 70) и прочие операционные доходы (счет 71);
2) от финансовой деятельности (счета 72, 73);
3) от инвестиционной прочей деятельности (счет 74); на этом счете в ОСМД могут учитываться доходы от реализации и ликвидации основных средств.
Поскольку ОСМД и ЖСК не осуществляют никакой реализации, их доходы учитываются не на счете 70, а на счете 71 "Прочий операционный доход". При этом доход от аренды учитывается на счете 713 "Доход от операционной аренды активов", а все прочие доходы - на счете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности". Рассмотрим проводки по учету доходов.
+------------------------------------+
¦Начислена арендная плата ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 379 (377) ¦Кт 713 ¦500 грн. ¦
+------------------------------------¦
¦Получена арендная плата ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 311 ¦Кт 379 ¦500 грн. ¦
+------------------------------------¦
¦Начислены целевые взносы ¦
¦членов объединения ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 48.1 ¦Кт 69 ¦9000 грн. ¦
+------------------------------------¦
¦Начислена задолженность бюджета ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 48.2, 48.3 ¦Кт 69 ¦3000 грн. ¦
+------------------------------------¦
¦Поступили средства от членов ¦
¦объединения из бюджета ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 311 ¦Кт 48 ¦8000 грн. ¦
+------------------------------------¦
¦Признан доход в размере поступивших ¦
¦средств ¦
+------------------------------------¦
¦Дт 69 ¦Кт 719 ¦8000 грн. ¦
+------------------------------------+
Таким образом, в отчетном периоде в доходы объединения будут включены 500 грн. арендной платы и 8000 грн. целевых платежей. Остальные 4000 грн. целевых платежей будут отражены в учете как задолженность жильцов и бюджета (Дт 48) и ожидаемые в будущем доходы (Кт 69). Учитывая значительные долги как населения, так и бюджета, по оплате жилищно-коммунальных услуг, это приведет к отражению в учете более реальных данных о положении ОСМД (ЖСК).
В конце отчетного периода доходы списываются на счет финансовых результатов:
+---------------------------------+
¦Дт 713 ¦Кт 79 ¦500 грн. ¦
+-----------+-----------+---------¦
¦Дт 719 ¦Кт 79 ¦8000 грн.¦
+---------------------------------+
Теперь рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций ОСМД (ЖСК) на счетах бухгалтерского учета на реальном примере. В таблице 3 приведен журнал учета хозяйственных операций ОСМД за месяц с указанием проводок по старому и новому Планами счетов. В проводках 1 и 10 поступление платы от жильцов показано без одновременного признания доходов (как в проводках 24 и 34), как это может иметь место в период перехода к ведению учета по-новому. В проводке 44 показано списание нераспределенной прибыли; такое списание может делаться 1 раз в квартал. По итогам года нераспределенная прибыль будет перекрыта непокрытыми убытками.
Таблица 3
Журнал учета хозяйственных операций ОСМД
+------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦Сумма ¦ По старому ¦ По новому ¦
¦п/п¦ ¦ ¦Плану счетов ¦ Плану счетов ¦
¦ ¦ ¦ +-------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦Дебет¦ Кредит ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 1 ¦Поступила плата от жильцов ¦500.0 ¦ 51 ¦ 76/4 ¦ 311 ¦ 48.1 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 2 ¦Получены в кассу деньги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на выплату заработной платы ¦359.5 ¦ 50 ¦ 51 ¦ 30 ¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ ¦Перечислены платежи: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 3 ¦- подоходный налог ¦57.5 ¦ 68 ¦ 51 ¦ 641 ¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 4 ¦- в Пенсионный фонд ¦142.1 ¦ 69/2 ¦ 51 ¦ 651 ¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 5 ¦- в Фонд социального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования ¦17.0 ¦ 69/1 ¦ 51 ¦ 652 ¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 6 ¦- в Фонд занятости ¦8.5 ¦ 69/3 ¦ 51 ¦ 653 ¦ 311 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(68/3)¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 7 ¦Выплачена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плата за предыдущий месяц ¦359.5 ¦ 70 ¦ 50 ¦ 66 ¦ 30 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 8 ¦Закуплены материалы ¦25.0 ¦ 05 ¦ 60 ¦ 20 ¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ 9 ¦Оплачены счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщиков за материалы ¦25.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63 ¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦10 ¦Поступила плата от жильцов ¦530.0 ¦ 51 ¦ 76/4 ¦ 311¦ 48.1 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦11 ¦Переданы в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалы ¦20.0 ¦ 29 ¦ 05 ¦ 80 ¦ 20 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦12 ¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета по субсидиям ¦300.0 ¦ 96 ¦ 29 ¦ 48.2¦69(719) ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ ¦Поставщиками выставлены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета за потребленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объединением услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦13 ¦- за холодное водоснаб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жение и водоотведение ¦420.0 ¦ 29 ¦ 60 ¦ 84 ¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦14 ¦- за горячее водоснабжение ¦360.0 ¦ 29 ¦ 60 ¦ 84 ¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦15 ¦- прочие платежи (за теле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦антенну, радиоточку и др.) ¦200.0 ¦ 29 ¦ 60 ¦ 84 ¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦16 ¦Поступили из бюджета ¦ 40.0 ¦ 51 ¦ 96 ¦ 311¦ 48.2 ¦
¦ ¦субсидии ¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 719 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ ¦Перечислены платежи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщикам: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦17 ¦- за отопление (долг) ¦850.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦18 ¦- за холодное водоснабжение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и водоотведение ¦420.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦19 ¦- за горячее водоснабжение ¦360.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦20 ¦- прочие платежи (за телеан- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тенну, радиоточку и др.) ¦200.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦21 ¦Получено от коммунальных ¦180.0 ¦ 51 ¦ 29 ¦ 311¦ 719 ¦
¦ ¦предприятий за обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внутридомовых сетей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦22 ¦Начислена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жильцам за текущий месяц ¦3100.0¦ 76/4 ¦ 29 ¦ 48.1¦(719)69 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦23 ¦Начислено возмещение льгот ¦ 280.0¦ 96 ¦ 29 ¦ 48.3¦(719) 69 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦24 ¦Поступили платежи от жильцов ¦ 560.0¦ 51 ¦ 76/4 ¦ 311¦ 48.1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 719 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦25 ¦Поступило возмещение льгот ¦ 60.0 ¦ 51 ¦ 96 ¦ 311¦ 48.3 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦ 719 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦26 ¦Начислено за обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лифтов ¦ 170.0¦ 29 ¦ 60 ¦ 84¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦27 ¦Начислено за санитарную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦очистку ¦ 120.0¦ 29 ¦ 60 ¦ 84¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦28 ¦Перечислено за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживание лифтов ¦ 170.0¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦29 ¦Перечислено за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санитарную очистку ¦ 120.0¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦30 ¦Начислено за освещение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мест общего пользования ¦ 25.0 ¦ 29 ¦ 60 ¦ 84¦ 63 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦31 ¦Перечислено за освещение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мест общего пользования ¦ 25.0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 63¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦32 ¦Уплачено за обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбербанка ¦ 20.0 ¦ 29 ¦ 51 ¦ 84¦ 311 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦33 ¦Уплачено обслуживающему ¦ 5.5 ¦ 29 ¦ 51 ¦ 84¦ 311 ¦
¦ ¦банку за банковское и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кассовое обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦34 ¦Поступили платежи от жильцов ¦ 510.0¦ 51 ¦ 76/4 ¦ 311¦ 48.1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 69¦ 719 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦35 ¦Начислена заработная плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за текущий месяц ¦ 363.0¦ 29 ¦ 70 ¦ 81¦ 66 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦36 ¦Удержан подоходный налог ¦ 45.0 ¦ 70 ¦ 68 ¦ 66¦ 641 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦37 ¦Удержано 1-2% в Пенсионный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд ¦ 4.4 ¦ 70 ¦ 69/2 ¦ 66¦ 651 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦38 ¦Удержано 0,5% на страхование ¦ 1.8 ¦ 70 ¦ 69/3 ¦ 66¦ 653 ¦
¦ ¦на случай безработицы (Фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занятости) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦ ¦Начислены платежи в фонды: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦39 ¦- Пенсионный ¦ 116.2¦ 29 ¦ 69/2 ¦ 821¦ 651 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦40 ¦- Социального страхования ¦ 14.5 ¦ 29 ¦ 69/1 ¦ 822¦ 652 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦41 ¦- Фонд занятости ¦ 5.4 ¦ 20 ¦ 69/3 ¦ 823¦ 653 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦42 ¦Списаны затраты на счет ¦1839.6¦ - ¦ - ¦ 79 ¦ 80,81, ¦
¦ ¦финансовых результатов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 82,84 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦43 ¦Списаны доходы на счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовых результатов ¦2380.0¦ - ¦ - ¦ 719¦ 79 ¦
+---+-----------------------------+------+------+------+-----+-----------¦
¦44 ¦Списана нераспределенная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль ¦ 550.4¦ - ¦ - ¦ 79 ¦ 44 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Последние проводки (42-44) делаются в конце отчетного периода после определения общей суммы затрат и дохода за период. Затраты в нашем примере такие же, как и в предыдущей статье (NN 116-117), а доход значительно меньше, поскольку доходом признаются только фактически поступившие средства. Поэтому и нераспределенная прибыль (проводка 44) значительно меньше, что соответствует реальному финансовому состоянию ОСМД.
ОСМД может ограничиться составлением журнала хозяйственных операций (таблица 3), шахматной и оборотной ведомости (при необходимости).
Сумма по каждой операции из таблицы 3 отображается в шахматной ведомости один раз, на пересечении дебетуемого и кредитуемого счета. Итоги по дебету совпадают с итогами по кредиту всех счетов, о чем свидетельствует итоговая сумма в правой нижней ячейке ведомости. Это совпадение свидетельствует о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ОСМД за истекший период. Сумма дебетовых оборотов по счетам 80-84 составляет общую сумму затрат ОСМД. Доходы отражены по Кт 719 счета; они складываются из поступивших целевых взносов жильцов и целевого финансирования из бюджета, а также других доходов, в частности, поступления от коммунальных предприятий за обслуживание внутридомовых сетей.
В таблице 4 приведена оборотная ведомость по синтетическим счетам, определены остатки по счетам на конец отчетного периода.
Таблица 4
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
+-----------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Сальдо начальное ¦ Обороты ¦Сальдо конечное ¦
¦счета+-------------------+---------------+-----------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦ 20 ¦ 40,6 ¦ ¦25 ¦ 20 ¦ 45,6 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦ 30 ¦ 10 ¦ ¦359,5 ¦359,5 ¦ 10 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦ 311 ¦ 600 ¦ ¦2380 ¦2780,1 ¦ 199,9 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦ 44 ¦ 2100 ¦ ¦ 0 ¦540,4 ¦ 1559,6 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦48.1 ¦ 2000 ¦ ¦3100 ¦2100 ¦ 3000 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦48.2 ¦ 650 ¦ ¦ 300 ¦ 40 ¦ 910 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦48.3 ¦ 450 ¦ ¦ 280 ¦ 60 ¦ 670 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦63 ¦ ¦ 5266 ¦2170 ¦1320 ¦ ¦ 4416 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦641 ¦ ¦ 57,5 ¦57,5 ¦ 45 ¦ ¦ 45 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦651 ¦ ¦ 142,1 ¦142,1 ¦120,6 ¦ ¦ 120,6 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦652 ¦ ¦ 17 ¦ 17 ¦ 14,5 ¦ ¦ 14,5 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦653 ¦ ¦ 8,5 ¦ 8,5 ¦ 7,2 ¦ ¦ 7,2 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦66 ¦ ¦ 359,5 ¦410,7 ¦ 363 ¦ ¦ 311,8 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦69 ¦ ¦ 0 ¦2200 ¦3680 ¦ ¦ 1480 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦719 ¦ ¦ ¦2380 ¦2380 ¦ ¦ 0 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦79 ¦ ¦ ¦2380 ¦2380 ¦ ¦ 0 ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦80 ¦ ¦ ¦ 20 ¦ 20 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦81 ¦ ¦ ¦ 363 ¦ 363 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦821 ¦ ¦ ¦116,2 ¦116,2 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦822 ¦ ¦ ¦ 14,5 ¦14,5 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦823 ¦ ¦ ¦ 5,4 ¦ 5,4 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦84 ¦ ¦ ¦1320,5 ¦1320,5 ¦ 0 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-------+-------+--------+--------¦
¦Итого¦ 5850,6¦ 5850,6 ¦18049,9¦18049,9¦6395,1 ¦ 6395,1 ¦
+-----------------------------------------------------------+
Описанная форма ведения бухучета в ОСМД и ЖСК является достаточно простой и весьма наглядной. Конечно, по некоторым счетам необходимо ведение аналитического учета ("Целевые взносы членов объединения", "Расчеты с поставщиками" и др.) а по некоторым достаточно шахматной ведомости с минимальной аналитикой ("Расчеты по страхованию"). Бухгалтеры, привыкшие к другим формам учета могут вести Главную книгу и другие регистры при желании, то есть использовать другую форму учета.