ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 3910/6/16-1220-26 від 12.07.2000
м.Київ

О некоторых вопросах налогообложения

Государственная налоговая администрация Украины... об отдельных вопросах по обложению налогом на добавленную стоимость сообщает.

Согласно статье 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (727/98 ) (в редакции Указа от 28.06.99 г. N 746/99) выручкой от реализации товаров (работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже товаров (работ, услуг).

Таким образом, в соответствии с вышеупомянутым Указом для обложения единым налогом по ставке 6 % частному предприятию... необходимо учитывать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу от реализации товаров (работ, услуг), как выручку от прочей реализации, суммы внереализационных доходов, а также налога на добавленную стоимость, поступающие на расчетный счет предприятия.

В соответствии с подпунктом 7.4.1 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно в состав валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.

Что касается платы за землю, то в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 19 сентября 1996 года N 378/96-ВР "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) пользование землей в Украине является платным. Эту плату вносят собственники земли и землепользователи, в том числе арендаторы, т. е. непосредственно те юридические или физические лица, которым земля передана в собственность или предоставлена в пользование, в том числе на условиях аренды. При этом собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Объектом налогообложения является земельный участок, который передан в собственность или предоставлен в пользование, в том числе на условиях аренды (статья 5 Закона ( 378/96-ВР ).

Поскольку собственниками земли или землепользователями являются, как правило, арендодатели помещений, то они и являются плательщиками земельного налога. Собственники земли и землепользователи, на балансе которых находятся здания и сооружения, самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог в бюджет (статья 14 Закона ( 378/96-ВР ). Арендаторы нежилых помещений в данном случае не являются плательщиками единого налога, поскольку земельный участок им не выделяется и объект налогообложения отсутствует.

Также сообщаем, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются только по согласованию сторон в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором, как определено статьей 19 Закона ( 378/96-ВР ) и статьей 19 Закона Украины "Об аренде земли" (161-14).

Кроме этого, если между субъектами предпринимательской деятельности в составе стоимости услуги по договору оперативной аренды предусмотрена компенсация размера "земельного налога", плательщиком которого является арендодатель, то такая компенсация в соответствии с п.п. 3.1.1 ст. 3 и п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" в составе стоимости услуг оперативной аренды является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, база налогообложения которой определяется исходя из общей стоимости такой услуги с учетом возможных компенсаций по другим расходам.

Заместитель председателя Г.Оперенко