Порядок учета доходов и расходов
Порядок формирования в учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и раскрытия ее в финансовой отчетности определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом МФУ от 29.11.99 г. N 290 (далее - Стандарт 15). В свою очередь, основные требования к признанию, составу и оценке расходов, а также требования к раскрытию информации о расходах в финансовой отчетности определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом МФУ от 31.12.99 г. N 318 (далее - Стандарт 16).
Остановимся на некоторых особенностях учета доходов и расходов предприятия, связанных с переходом на Национальные стандарты бухгалтерского учета.
Для учета доходов, расходов и финансовых результатов, а также для составления Отчета о финансовых результатах предназначены счета классов 7, 8 и 9.
Счета класса 7 используются для учета доходов и финансовых результатов.
Счета класса 8 предназначены для накопления информации о расходах по элементам. Эта информация необходима для заполнения соответствующего раздела Отчета о финансовых результатах.
В свою очередь, на счетах класса 9 собирается информация о расходах предприятия по видам деятельности в разрезе функциональных признаков. Перечень счетов класса 9 представляет собой подробную расшифровку расходов в отличие от счетов класса 8.
Наименование счетов соответствует строкам Отчета о финансовых результатах, что облегчает его составление.
Субъекты малого предпринимательства, а также организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности (неприбыльные организации), могут вести учет только на счетах класса 8 без использования счетов класса 9.
Все другие предприятия используют счета класса 9. При этом одновременно расходы могут учитываться на счетах классов 8 и 9. При такой схеме данные оборотов по счетам класса 8 будут служить информацией для заполнения второго раздела Отчета о финансовых результатах.
Использование счетов класса 9 позволяет осуществлять более подробный учет расходов. В связи с этим нами будет описан учет расходов с использованием счетов класса 9 "Расходы деятельности".
Пример учета расходов с одновременным использованием счетов класса 8 и класса 9 приведен в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по отражению операционных расходов с
одновременным использованием счетов класса 8 и класса 9
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Административные расходы ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Списаны материалы на ремонт ¦80 ¦20 ¦ 300 ¦
¦ ¦офиса ¦"Материальные¦"Производст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦венные запасы ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+--------------+------¦
¦ ¦ ¦92 ¦80 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Материальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ративные ¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 2 ¦Начислена зарплата персоналу ¦81 ¦66 "Расчеты по¦ 700 ¦
¦ ¦администрации ¦"Расходы на ¦оплате труда" ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплату труда"¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ ¦Списание расходов, отнесенных¦92 ¦81 ¦ 700 ¦
¦ ¦на счет класса 8 (учет по ¦"Админист- ¦"Расходы на ¦ ¦
¦ ¦элементам), на счет класса 9 ¦ративные ¦оплату труда" ¦ ¦
¦ ¦для учета расходов по ¦расходы" ¦ ¦ ¦
¦ ¦функциональным признакам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 3 ¦Произведены "начисления" на ¦82 ¦65 ¦ 260 ¦
¦ ¦заработную плату на ¦"Отчисления ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦социальное страхование ¦на социальные¦страхованию" ¦ ¦
¦ ¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+--------------+------¦
¦ ¦ ¦92 ¦82 ¦ 260 ¦
¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Отчисления ¦ ¦
¦ ¦ ¦ративные ¦на социальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦мероприятия" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 4 ¦Начислена амортизация ¦83 ¦13 "Износ ¦ 140 ¦
¦ ¦оборудования для офиса или ¦"Амортизация"¦необоротных ¦ ¦
¦ ¦амортизация программного ¦ ¦активов" ¦ ¦
¦ ¦обеспечения +-------------+--------------+------¦
¦ ¦ ¦92 ¦83 ¦ 140 ¦
¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Амортизация" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ративные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Расходы на сбыт ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Начислены услуги на рекламу ¦84 "Прочие ¦68 ¦ 250 ¦
¦ ¦продаваемых готовых изделий ¦операционные ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦(товаров) или услуги ¦расходы" ¦прочим ¦ ¦
¦ ¦сторонних организаций по ¦ ¦операциям" ¦ ¦
¦ ¦транспортировке товаров +-------------+--------------+------¦
¦ ¦покупателю ¦93 ¦84 "Прочие ¦ 250 ¦
¦ ¦ ¦"Расходы на ¦операционные ¦ ¦
¦ ¦ ¦сбыт" ¦расходы" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ ¦Отражена сумма НДС, ¦644 ¦68 ¦ 50 ¦
¦ ¦включенная в стоимость услуг,¦"Налоговый ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦на счете 644, если начислению¦кредит" или ¦прочим ¦ ¦
¦ ¦услуг предшествовала ¦641 ¦операциям" ¦ ¦
¦ ¦предоплата, или на счете 641,¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦если начисление услуг - ¦по налогам" ¦ ¦ ¦
¦ ¦первое событие ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Прочие операционные расходы ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Отнесены на расходы потери от¦84 "Прочие ¦Счета учета ¦ 80 ¦
¦ ¦обесценивания запасов ¦операционные ¦запасов ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+--------------+------¦
¦ ¦ ¦946 ¦84 "Прочие ¦ 80 ¦
¦ ¦ ¦"Потери от ¦операционные ¦ ¦
¦ ¦ ¦обесценивания¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦запасов" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Форма Отчета о финансовых результатах по структуре отличается от старой формы и предусматривает более детальное раскрытие порядка формирования чистой прибыли (убытка) предприятия. Кроме того, сам порядок формирования прибыли значительно изменился.
Отметим, что для малых предприятий предусмотрена отдельная упрощенная форма отчета, которая в данной статье не рассматривается.
Особенностью учета доходов и расходов является их классификация по видам деятельности. Наименования счетов и субсчетов к ним представляют собой подробное описание состава доходов и расходов с отнесением их к конкретному виду деятельности.
Форма Отчета о финансовых результатах также предусматривает отдельное отражение доходов и расходов от каждого вида деятельности.
Сегодня вся деятельность предприятия делится на обычную и чрезвычайную.
В свою очередь, обычная деятельность включает в себя операционную, финансовую и прочую обычную деятельность.
В связи с этим все доходы и расходы подразделяются на операционные, финансовые, доходы и расходы от прочей обычной деятельности, а также чрезвычайные доходы и расходы.
Рассмотрим формирование прибыли (убытка) предприятия, анализируя составляющие каждой строки новой формы отчета.
I. Финансовые результаты от обычной деятельности
Обычной деятельностью предприятия является какая-либо основная деятельность, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения.
1. Финансовый результат от операционной деятельности
Операционной признается основная деятельность предприятия (операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода), а также другие виды деятельности, связанные с осуществлением каких-либо операций (кроме инвестиционной и финансовой).
Финансовый результат от операционной деятельности включает в себя финансовый результат от основной деятельности (как правило, результат от реализации), а также прибыль или убыток от прочей операционной деятельности.
1.1 Финансовый результат от реализации
Главным вопросом, возникающим во время учета дохода от реализации, является определение момента признания дохода.
Доход признается, когда существует вероятность поступления на предприятие будущих экономических выгод при условии, что эти выгоды можно достоверно измерить.
Для отражения общего дохода (всей выручки) от реализации в отчете о финансовых результатах предусмотрена статья "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)".
Для учета выручки от реализации новым Планом счетов предназначен счет 70 "Доходы от реализации". В свою очередь, себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) учитывается на счете 90 "Себестоимость реализации".
Для получения чистого дохода в дебет счета 70 относятся НДС, акцизный сбор, другие обязательные налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации, а также та часть дохода, которая не принадлежит предприятию (выплаты по договорам комиссии, совместной деятельности и др.).
При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) из валовой реализации вычитаются возврат и уценка проданных товаров, а также скидки с продаж за досрочную оплату.
Для отражения в учете возврата товаров, а также других сумм, подлежащих вычету из доходов, новым Планом счетов предусмотрен субсчет 704 "Вычеты из дохода".
Дебетовый оборот по этому счету отражается по статье "Прочие вычеты из дохода" и вычитается из суммы валовой реализации в Отчете о финансовых результатах.
Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованной продукции дает возможность определить валовой финансовый результат (прибыль или убыток), который в Отчете о прибылях и убытках показывается по строке 050 (055).
В конце года сальдо счетов 70 и 90 списывается на субсчет 791 "Результат основной деятельности", по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с получением финансовых результатов от реализации товаров, работ, услуг, представлены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по определению финансового результата
от основной деятельности
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 1 ¦Отражена в составе ¦ 62 ¦ 46 ¦36 ¦70 ¦12000 ¦
¦ ¦дохода выручка от ¦ ¦ ¦"Расчеты с ¦"Доходы от ¦ ¦
¦ ¦реализации товаров, ¦ ¦ ¦покупате- ¦реализации" ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг по ¦ ¦ ¦лями и ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажным ценам ¦ ¦ ¦заказ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чиками" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 2 ¦Начислены НДС, ¦ 46 ¦ 68 ¦70 ¦64 ¦2000 ¦
¦ ¦акцизный сбор, другие ¦ ¦ ¦"Доходы от ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦налоги и обязательные ¦ ¦ ¦реализации"¦налогам и ¦ ¦
¦ ¦платежи, уплачиваемые с ¦ ¦ ¦ ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦выручки от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 3 ¦Списана покупная ¦ 46 ¦ 41 ¦90 ¦28 ¦7000 ¦
¦ ¦стоимость товаров ¦ ¦ ¦"Себестои- ¦"Товары" ¦ ¦
¦ ¦(производственная ¦ ¦ ¦мость ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость готовой ¦ ¦ ¦реализации"¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 4 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦ - ¦3000 ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 5 ¦Отнесена сумма дохода ¦ - ¦ - ¦70 ¦791 ¦10000 ¦
¦ ¦(выручки) от реализации ¦ ¦ ¦"Доходы от ¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦за минусом НДС на ¦ ¦ ¦реализации"¦основной ¦ ¦
¦ ¦увеличение финансового ¦ ¦ ¦ ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦результата от основной ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 6 ¦Списана себестоимость ¦ - ¦ - ¦791 ¦90 ¦7000 ¦
¦ ¦реализации на ¦ ¦ ¦"Результат ¦"Себесто- ¦ ¦
¦ ¦уменьшение финансового ¦ ¦ ¦основной ¦имость ¦ ¦
¦ ¦результата от основной ¦ ¦ ¦деятель- ¦реализации" ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Как видим, доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) учитывается на отдельном счете 70 "Доходы от реализации". Аналогом этого счета является счет 46 старого Плана счетов. Кредитовый оборот по указанным счетам за отчетный квартал будет отражен по строке 010 "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)".
Отличительной особенностью заполнения строки 010 является то, что в ней отражается только такой доход, который отвечает критериям признания дохода согласно Стандарту 15 "Доход".
Доход от реализации продукции (товаров) признается в случае, если предприятие-продавец:
- передало значительный риск и вознаграждение от владения товаров покупателю;
- не сохраняет за собой права владения и эффективного контроля за реализованными товарами;
- может достоверно измерить сумму дохода;
-имеет уверенность, что экономические выгоды вследствие реализации поступят;
- может со значительной степенью уверенности оценить фактические или ожидаемые расходы.
Доход от реализации работ (услуг) отражается в строке 010 Отчета (доход признается), если:
- может быть достоверно определена сумма дохода;
- существует уверенность поступления экономических выгод от предоставления услуг (выполнения работ);
- может быть достоверно определена степень завершенности осуществления услуг (выполнения работ);
- возможна достоверная оценка осуществленных расходов, а также расходов, необходимых для завершения работ.
Оценка степени завершенности выполнения работ (предоставления услуг) проводится на основании:
- изучения выполненной работы;
- определения удельного веса объема услуг, выполненных на определенную дату, в общем объеме услуг, который должен быть предоставлен,
- определения удельного веса расходов, осуществленных в связи с предоставлением услуг на определенную дату, в общей сумме ожидаемых услуг.
Таким образом, дата отгрузки товаров (выполнения работ, осуществления услуг) не означает возникновение доходов от реализации. И наоборот, доход может быть признан до осуществления факта отгрузки (если выполнены все критерии признания дохода). Это означает, что не весь отгруженный товар будет отражаться в составе дохода (выручки) от реализации, как это было раньше.
В случае, если до момента отгрузки продукции акцептованы документы на ее оплату, право собственности, согласно договору, перешло к покупателю, но она находится на ответственном хранении у производителя, в Отчете о финансовых результатах будет признан доход от реализации такой продукции с одновременным отражением себестоимости реализации, увеличением дебиторской задолженности покупателя, начислением НДС и других налогов с оборота.
Если же доход, отраженный по данным бухгалтерского учета, не соответствует критериям признания дохода, его необходимо исключить из состава дохода (и отсторнировать записи, связанные с реализацией). При этом должна быть восстановлена производственная себестоимость готовой продукции (товаров, незавершенного производства) в составе соответствующих статей баланса.
Приведем пример.
Предприятие может продать товар неудовлетворительного качества, в связи с чем существует вероятность возврата проданного товара покупателем. Согласно условиям договора покупатель имеет право отменить покупку. В таком случае предприятие-продавец сохраняет за собой обязательство перед покупателем в связи с неуверенностью в том, будут ли получены деньги от покупателя или товар будет возвращен. Иными словами, отсутствует достаточная уверенность в получении экономических выгод предприятием. Поэтому доход от продажи такого товара будет отражен после окончания сроков возможного возврата покупателем товаров по условиям договора.
Доход не будет признаваться также в том случае, если отгруженные товары подлежат монтажу, который не выполнен на момент отгрузки и является значительной частью контракта. В этой ситуации значительный риск владения сохраняется у предприятия-продавца.
Во многих случаях получение экономических выгод связано со значительной неуверенностью. Поэтому доход может быть признан, когда неуверенность исчезнет или компенсация будет получена.
Незначительный риск владения сохраняется за предприятием в случае продажи товара с предоставлением гарантийного ремонта. В данном случае риск является незначительным, поэтому доход, как правило, определяется на дату продажи (если выполняются все остальные критерии признания дохода).
Следует также обратить внимание на порядок заполнения строки 040 "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)".
Во-первых, при определении себестоимости реализации продукции (товаров) предприятие использует один из методов оценки запасов при их выбытии (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости, нормативных затрат, идентифицированной себестоимости и розничных цен).
Во-вторых, в себестоимость реализованной готовой продукции новой формы отчета не включаются:
- общехозяйственные расходы (они отражаются по статье "Административные расходы"),
-проценты за кредит (включаются в статью "Финансовые расходы").
И в-третьих, согласно Стандарту 16 "Расходы" в себестоимость готовой продукции не включается сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных расходов, рассчитанных с учетом нормальной производственной мощности. Такие расходы относятся на увеличение себестоимости реализованной продукции отчетного периода.
1.2. Прочие операционные доходы и расходы
В старой форме Отчета о финансовых результатах по статье "Прочие операционные доходы и расходы" отражались доходы (убытки) от так называемой "прочей реализации".
Прочий операционный доход старой формы Отчета включал в себя доходы от реализации основных фондов, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, от сдачи в аренду отдельных инвентарных объектов основных фондов, от операций по покупке и продаже иностранной валюты.
В новой форме Отчета из состава операционных доходов старой формы отражаются лишь доходы от реализации материальных ценностей, доходы от операционной аренды и доходы от операций купли-продажи валюты. Кроме того, в новой форме предусматривается отражение не конечного финансового результата от операционной деятельности, а отдельное отражение операционных доходов и расходов. В составе операционных доходов отражается выручка от реализации за минусом НДС (в отличие от строки 010), а себестоимость реализации включается в состав прочих операционных расходов.
Причем операционные расходы разделены на административные, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.
Новый План счетов содержит подробный перечень прочих операционных доходов и расходов.
Для учета операционных доходов, не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), предусмотрен счет 71 "Прочий операционный доход".
В конце года сальдо счета 71 списывается на субсчет 791 "Результат основной деятельности".
Прочий операционный доход включает в себя:
- доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), в т.ч. доход от реализации иностранной валюты;
- доход от операционной аренды активов;
-доход от операционных курсовых разниц;
- полученные экономические санкции (пени, штрафы, неустойки);
- возмещение ранее списанных активов;
- доход от списания кредиторской задолженности;
-субсидии, финансовую помощь (гранты), полученные организациями, деятельность которых связана с систематическим получением целевого финансирования (субсидий, финансовой помощи);
- другие операционные доходы.
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с получением доходов от прочей операционной деятельности, представлены в таблице 3.
Таблица 3
Отражение в бухгалтерском учете доходов и части расходов
от прочей операционной деятельности
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 1 ¦Отражен доход от ¦ 62 ¦ 46 ¦36 ¦712 ¦ 3000 ¦
¦ ¦реализации оборотных ¦ ¦ ¦"Расчеты с ¦"Доход от ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦покупателя-¦реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ми и заказ-¦прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чиками" ¦оборотных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Начислен НДС в составе ¦ 46 ¦ 68 ¦712 ¦641 ¦ 500 ¦
¦ ¦дохода от реализации ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализации ¦налогам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прочих ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборотных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Списаны реализованные ¦ 46 ¦05,06,¦943 ¦20 ¦ 1000 ¦
¦ ¦оборотные активы ¦ ¦08,12 ¦"Себесто- ¦"Производ- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦имость ¦ственные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализован-¦запасы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных произ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦водственных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦запасов" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 2 ¦Отражена реализация ¦ 51 ¦ 46 ¦311 ¦711 ¦ 2900 ¦
¦ ¦иностранной валюты ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Доход от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счета в на-¦реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦циональной ¦иностран- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ной валюты" ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Списана стоимость ¦ 46 ¦ 56/1 ¦942 ¦334 ¦ 2800 ¦
¦ ¦реализованной валюты ¦ ¦ ¦"Себестои- ¦"Денежные ¦ ¦
¦ ¦по курсу НБУ на дату ¦ ¦ ¦мость реа- ¦средства ¦ ¦
¦ ¦списания ¦ ¦ ¦лизованной ¦в пути в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦иностран- ¦иностран- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной валюты"¦ной валюте" ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Отнесены на расходы ¦ 46 ¦ 76 ¦942 ¦685 ¦ 30 ¦
¦ ¦услуги банка за ¦ ¦ ¦"Себестои- ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦конвертацию ¦ ¦ ¦мость реа- ¦с прочими ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюты ¦ ¦ ¦лизованной ¦кредиторами"¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦иностран- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной валюты"¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 3 ¦Получены доходы от ¦ 76 ¦ 46 ¦37 ¦713 ¦ 1500 ¦
¦ ¦операционной аренды ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Доход от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с разными ¦операцион- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебиторами"¦ной аренды ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Начислен НДС со ¦ 46 ¦ 68 ¦713 ¦641 ¦ 250 ¦
¦ ¦стоимости арендной ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦платы ¦ ¦ ¦операцион- ¦налогам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной аренды ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 4 ¦Получен доход от ¦62, ¦ 80 ¦Субсчета ¦714 ¦ 50 ¦
¦ ¦операционных курсовых ¦60,76¦ ¦362, 612, ¦"Доход от ¦ ¦
¦ ¦разниц ¦ ¦ ¦632 ¦операцион- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разницы" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 5 ¦Получены пени, штрафы, ¦51, ¦ 80 ¦Счета учета¦715 ¦ 600 ¦
¦ ¦неустойки ¦62,76¦ ¦денежных ¦"Полученные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦пени, штра- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦или счета ¦фы, неу- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦36, 37 ¦стойки" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 6 ¦Списана кредиторская ¦60, ¦ 80 ¦Счета 36, ¦717 ¦ 700 ¦
¦ ¦задолженность по ¦62,76¦ ¦63, 68 ¦"Доход от ¦ ¦
¦ ¦истечении сроков исковой ¦ ¦ ¦ ¦списания ¦ ¦
¦ ¦давности ¦ ¦ ¦ ¦кредитор- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ской за- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦долженности"¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 7 ¦Отнесены к составу ¦ 51 ¦ 96 ¦48 ¦718 ¦ 3000 ¦
¦ ¦операционного дохода ¦ ¦ ¦"Целевое ¦"Получен- ¦ ¦
¦ ¦средства, полученные в ¦ ¦ ¦финанси- ¦ные гранты ¦ ¦
¦ ¦качестве целевого ¦ ¦ ¦рование и ¦и субсидии" ¦ ¦
¦ ¦финансирования и ранее ¦ ¦ ¦целевые по-¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесенные на счет 48 ¦ ¦ ¦ступления" ¦ ¦ ¦
¦ ¦(получение целевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирования является ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦систематическим) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 8 ¦Отнесен прочий ¦ - ¦ - ¦71 ¦791 ¦ 11000¦
¦ ¦операционный доход на ¦ ¦ ¦"Прочий ¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦счет финансовых ¦ ¦ ¦операци- ¦основной де-¦ ¦
¦ ¦результатов по окончании ¦ ¦ ¦онный ¦ятельности" ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода (3000 - ¦ ¦ ¦доход" ¦ ¦ ¦
¦ ¦500 + 2900 + 1500 - 250 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦50 + 600 + 700 + 3000 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦11000 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Операционные расходы включают все расходы, кроме себестоимости реализованных товаров, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия.
В новой форме Отчета операционные расходы представлены следующими строками:
- административные затраты (стр.070);
- затраты на сбыт (стр.080);
- прочие операционные затраты (стр.090).
Для учета общехозяйственных и других операционных расходов служат счета 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие операционные расходы".
Счет 92 "Административные расходы" предназначен для учета общехозяйственных расходов, связанных с управлением и обслуживанием предприятия в целом. В составе расходов, учитываемых на счете 92 (субсчете счета 80) "Административные расходы", будут учитываться такие расходы, как:
- общие и корпоративные расходы (вознаграждение директорам, благотворительные взносы);
- расходы на персонал офиса (зарплата, дополнительные выплаты, обучение, страхование);
- расходы на содержание помещений и оборудования офиса (аренда, амортизация, коммунальные услуги, ремонт, страхование);
- налоги, сборы, обязательные платежи;
- расходы связи (почтовые, телефонные, факс и др.);
- амортизация нематериальных активов общего назначения;
- услуги сторонних организаций (юридические, аудиторские, консультационные, медицинские).
Таким образом, к расходам отчетного периода относятся как расходы, ранее относимые на счет 26, так и расходы, покрываемые за счет чистой прибыли предприятия (относимые в дебет счета 81/2).
Учет административных расходов представлен в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по отражению административных расходов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 1 ¦Начислена зарплата ¦26,44¦ 70 ¦92 ¦66 ¦ 300 ¦
¦ ¦администрации ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ративные ¦по оплате ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦труда" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 2 ¦Произведены ¦26,44¦ 69 ¦92 ¦65 ¦ 100 ¦
¦ ¦"начисления" на ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ративные ¦страхованию"¦ ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 3 ¦Отражены расходы на ¦26,44¦ 71 ¦92 ¦372 ¦ 100 ¦
¦ ¦служебные командировки ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦управленческого ¦ ¦ ¦ративные ¦подотчетными¦ ¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦расходы" ¦лицами" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 4 ¦Начислена арендная ¦26,44¦ 76 ¦92 ¦685 ¦ 500 ¦
¦ ¦плата, коммунальные ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦услуги, ремонт, ¦ ¦ ¦ративные ¦прочими ¦ ¦
¦ ¦осуществленный ¦ ¦ ¦расходы" ¦кредиторами"¦ ¦
¦ ¦сторонними ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациями, услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи, охраны, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аудиторские, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦юридические, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦консультационные услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(аналитический учет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦будет организован по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦видам расходов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Отражена сумма НДС, ¦67/2 ¦ 76 ¦644 ¦685 ¦ 100 ¦
¦ ¦включенная в стоимость ¦или ¦ ¦"Налоговый ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦услуг, на счете 644, если ¦68 ¦ ¦кредит" ¦с прочими ¦ ¦
¦ ¦начислению услуг ¦ ¦ ¦или 641 ¦кредиторами"¦ ¦
¦ ¦предшествовала ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоплата, или на счете ¦ ¦ ¦по налогам"¦ ¦ ¦
¦ ¦641, если начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг - первое событие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 5 ¦Начислена амортизация ¦26,44¦ 02 ¦92 ¦131 ¦ 160 ¦
¦ ¦оборудования для офиса ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Износ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ративные ¦основных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦средств" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 6 ¦Начислена амортизация ¦26,44¦ 02 ¦92 ¦133 ¦ 40 ¦
¦ ¦программного ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Износ нема-¦ ¦
¦ ¦обеспечения и других ¦ ¦ ¦ративные ¦териальных ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦расходы" ¦активов" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 7 ¦Начислены налоги, сборы ¦26,44¦ 68,65¦92 ¦64 ¦ 100 ¦
¦ ¦и обязательные платежи ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ративные ¦налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦платежам" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 8 ¦Списаны материалы на ¦26,44¦ 05 ¦92 ¦201 ¦ 70 ¦
¦ ¦ремонт офиса ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Сырье и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ративные ¦материалы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 9 ¦Расчетно-кассовое ¦26,44¦ 51 ¦92 ¦311 ¦ 30 ¦
¦ ¦обслуживание и другие ¦ ¦ ¦"Админист- ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦услуги банка ¦ ¦ ¦ративные ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦национальной¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦10 ¦Отнесена сумма ¦ 80 ¦ 44 ¦791 ¦92 ¦ 1500 ¦
¦ ¦административных ¦ ¦ ¦"Результат ¦"Админист- ¦ ¦
¦ ¦расходов на уменьшение ¦ 46 ¦ 26 ¦основной ¦ративные ¦ ¦
¦ ¦финансового результата ¦ ¦ ¦деятель- ¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦от основной деятельности ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
¦ ¦(300 + 100 + 100 + 500 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100 + 160 + 40 + 100 + 70 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 30 = 1500 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Счет 93 "Расходы на сбыт" используется для отражения расходов, связанных с реализацией продукции (товаров).
Расходы, связанные со сбытом, подлежат отдельному отражению в новой форме отчетности. С этой целью необходимо организовать отдельный учет таких расходов (рекомендуем предприятиям, применяющим старый План счетов, открыть субсчет к счету 80 "Расходы на сбыт"). На данном субсчете будут учитываться расходы, связанные с реализацией продукции (товаров):
- на содержание подразделений сбыта;
- рекламу;
- доставку продукции (товаров) потребителям;
- другие расходы, связанные с реализацией продукции (товаров).
Учет расходов, связанных со сбытом, представлен в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по отражению расходов, связанных
со сбытом продукции (товаров, работ, услуг)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 1 ¦Начислена зарплата ¦43,44¦ 70 ¦93 ¦66 ¦ 200 ¦
¦ ¦продавцам ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦оплате ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦труда" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 2 ¦Произведены ¦43,44¦ 69 ¦93 ¦65 ¦ 70 ¦
¦ ¦"начисления" на ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦страхованию"¦ ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 3 ¦Списание упаковочных ¦43,44¦ 05 ¦93 ¦201 ¦ 50 ¦
¦ ¦материалов ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Сырье и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦материалы" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 4 ¦Отражены расходы на ¦26,44¦ 71 ¦93 ¦372 ¦ 80 ¦
¦ ¦служебные командировки ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦работников сбыта ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦подотчетными¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лицами" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 5 ¦Начислены услуги на ¦26,44¦ 76 ¦93 ¦685 ¦ 250 ¦
¦ ¦рекламу продаваемых ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦товаров, маркетинговые ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦прочими ¦ ¦
¦ ¦услуги, а также услуги ¦ ¦ ¦ ¦кредиторами"¦ ¦
¦ ¦сторонних организаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по транспортировке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(аналитический учет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ведется по видам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ ¦Отражена сумма НДС, ¦67/2 ¦ 76 ¦644 ¦685 ¦ 50 ¦
¦ ¦включенная в стоимость ¦или ¦ ¦"Налоговый ¦"Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦услуг, на счете 644, ¦68 ¦ ¦кредит" ¦прочими ¦ ¦
¦ ¦если начислению услуг ¦ ¦ ¦или 641 ¦кредиторами"¦ ¦
¦ ¦предшествовала ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоплата, или на счете ¦ ¦ ¦по налогам"¦ ¦ ¦
¦ ¦641, если начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг - первое событие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 6 ¦Амортизация торгового ¦43,44¦ 02 ¦93 ¦131 ¦ 60 ¦
¦ ¦оборудования ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Износ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦основных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 7 ¦Начислены расходы на ¦26,44¦ 05,70¦93 ¦201 ¦ 140 ¦
¦ ¦ремонт тары, текущий ¦ ¦ и ¦"Расходы ¦"Сырье и ¦ ¦
¦ ¦ремонт основных средств, ¦ ¦ др. ¦на сбыт" ¦материалы", ¦ ¦
¦ ¦обслуживающих отдел ¦ ¦ ¦ ¦66 ¦ ¦
¦ ¦сбыта ¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по оплате ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦труда" и др.¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 8 ¦Если продукция была ¦ - ¦ - ¦93 ¦473 ¦ 100 ¦
¦ ¦реализована с гарантией, ¦ ¦ ¦"Расходы ¦"Обеспечение¦ ¦
¦ ¦создается резерв для ¦ ¦ ¦на сбыт" ¦гарантийных ¦ ¦
¦ ¦покрытия расходов по ¦ ¦ ¦ ¦обяза- ¦ ¦
¦ ¦возможно предстоящему ¦ ¦ ¦ ¦тельств" ¦ ¦
¦ ¦гарантийному ремонту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 9 ¦Списание расходов, ¦ 80 ¦ 44 ¦791 ¦93 ¦ 1000 ¦
¦ ¦связанных со сбытом ¦ ¦ ¦"Результат ¦"Расходы ¦ ¦
¦ ¦продукции (товаров), в ¦ ¦ ¦основной ¦на сбыт" ¦ ¦
¦ ¦конце года или в конце ¦ ¦ ¦деятель- ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного месяца (200 + ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
¦ ¦70 + 50 + 80 + 250 + 50 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦60 + 140 + 100 = 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Для учета прочих операционных расходов предусмотрен счет 94 "Прочие операционные расходы".
В составе прочих операционных расходов отражаются:
- расходы на исследовательскую деятельность и разработки;
- себестоимость реализованной иностранной валюты и производственных запасов;
-создание резерва сомнительных долгов;
- потери от операционных курсовых разниц;
- потери от обесценивания запасов;
- недостачи и потери от порчи ценностей;
- признанные экономические санкции;
- отчисления для обеспечения последующих операционных затрат;
- другие расходы, связанные с основной деятельностью предприятия.
Бухгалтерские записи по отражению в учете прочих операционных расходов приведены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с
получением прочих операционных расходов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 1 ¦Отражены в учете ¦20, ¦разные¦941 ¦разные ¦ 150 ¦
¦ ¦расходы на исследования ¦25,26¦ ¦"Расходы ¦ ¦ ¦
¦ ¦и разработки ¦ ¦ ¦на иссле- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дования и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разработки"¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 2 ¦Создание резерва ¦ 44 ¦ 89 ¦944 ¦38 ¦ 70 ¦
¦ ¦сомнительных долгов ¦ ¦ ¦"Сомнитель-¦"Резерв ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ные и без- ¦сомнительных¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦надежные ¦долгов" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долги" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 3 ¦Отражены потери от ¦ 80 ¦50,52,¦945 ¦Счета ¦ 30 ¦
¦ ¦операционных курсовых ¦ ¦55,56,¦"Потери от ¦302, 312, ¦ ¦
¦ ¦разниц (от изменений ¦ ¦62,60,¦операцион- ¦314, 332, ¦ ¦
¦ ¦курса валюты по ¦ ¦76 ¦ной курсо- ¦334, 362, ¦ ¦
¦ ¦операциям, связанным с ¦ ¦ ¦вой ¦612, 632, ¦ ¦
¦ ¦операционной ¦ ¦ ¦разницы" ¦685 ¦ ¦
¦ ¦деятельностью) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 4 ¦Отнесены на расходы ¦ 14 ¦05,06,¦946 ¦Счета ¦ 50 ¦
¦ ¦потери от обесценивания ¦ ¦08,12 ¦"Потери от ¦учета ¦ ¦
¦ ¦запасов ¦ ¦ ¦обесцени- ¦запасов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вания ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦запасов" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 5 ¦Недостачи и потери от ¦ 84 ¦05,06,¦947 ¦Счета ¦ 120 ¦
¦ ¦порчи ценностей* ¦ ¦08,12 ¦"Недостачи ¦учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и потери ¦запасов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от порчи ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ценностей" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 6 ¦Отнесены на расходы ¦81/2 ¦60,68,¦948 ¦Счета 61, ¦ 80 ¦
¦ ¦признанные ¦ ¦69,76,¦"Признанные¦63, 64, ¦ ¦
¦ ¦экономические санкции* ¦ ¦51 ¦пени, ¦65, 68 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦штрафы, ¦или 31 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦неустойки" ¦"Счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦банках" ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 7 ¦Выдана материальная ¦81/2 ¦ 50 ¦949 ¦301 ¦ 220 ¦
¦ ¦помощь работникам ¦ ¦ ¦"Прочие ¦"Касса в ¦ ¦
¦ ¦предприятия* ¦ ¦ ¦расходы ¦национальной¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион- ¦валюте" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной дея- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельности" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+-----------+------------+------¦
¦ 8 ¦Закрытие счета "Прочие ¦ 80 ¦ 44 ¦791 ¦94 ¦ 4550 ¦
¦ ¦операционные расходы" ¦ ¦ ¦"Результат ¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦по окончании отчетного ¦ ¦ ¦основной ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦года или отчетного ¦ ¦ ¦деятель- ¦операционной¦ ¦
¦ ¦месяца (1000 + 2800 + ¦ ¦ ¦ности" ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦30)** + (150 + 400 + 70 + ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
¦ ¦30 + 50 + 120 + 80 + 220) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 4550 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Указанные расходы подлежат отнесению на расходные счета в бухгалтерском учете и не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (на валовые расходы не относятся).
** Часть расходов, непосредственно связанных с получением операционных доходов, была отражена нами в таблице 3.
В конце года сальдо счетов 92, 93 и 94 списывается на субсчет 791 "Результат основной деятельности".
Финансовый результат от операционной деятельности (строки 100, 105 Отчета о финансовых результатах) включает в себя доход (убыток) от основной деятельности (стр.050, 055 "Валовая прибыль, убыток"), а также доходы и расходы от прочей операционной деятельности (стр.060-090 Отчета). В нашем случае результат от операционной деятельности составил 6950 грн.
2. Доходы от финансовых инвестиций
Новая форма отчета предусматривает отдельное отражение доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов.
Для учета доходов от финансовых инвестиций предназначены счета 72 и 73.
На счете 72 "Доход от участия в капитале" отражается прибыль, полученная от инвестиций в ассоциированные дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
Если предприятие, инвестиции в которое учитываются по методу участия в капитале, в отчетном периоде получило чистую прибыль, то предприятиеинвестор должно начислить доход от участия в капитале в той доле, которая ему принадлежит. Этот доход будет отражен по строке 110 "Доход от участия в капитале" Отчета о финансовых результатах с одновременным увеличением суммы инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале (по строке 040 баланса).
Доход от участия в капитале будет определен как произведение чистой прибыли отчетного периода ассоциированного, дочернего и (или) совместного предприятия на долю в уставном капитале такого предприятия.
В случае, если предприятием, инвестиции в которое учитываются по методу участия в капитале, был получен убыток, сумма убытка подлежит отнесению на счет 96 (субсчет счета 80) "Потери от участия в капитале" с одновременным уменьшением величины инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале (по строке 040 баланса).
В свою очередь, доходы по акциям, которые составляют до 25% голосов другого предприятия, будут отражаться в Отчете о финансовых результатах по статье "Прочие финансовые доходы" (строка 120).
Записи по отражению в учете инвестиций, учет которых ведется методом участия в капитале, представлены в таблице 7.
Таблица 7
Записи по отражению в учете инвестиций, учет которых
ведется методом участия в капитале
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 1 ¦Отражение инвестором прибыли,¦141 ¦72 "Доход ¦1000 ¦
¦ ¦полученной (причитающейся) от¦"Инвестиции в¦от участия ¦ ¦
¦ ¦участия в капитале ¦связанные ¦в капитале" ¦ ¦
¦ ¦ ¦стороны ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦участию в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦капитале" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 2 ¦Отражение инвестором части ¦96 "Потери ¦141 ¦ - ¦
¦ ¦убытка в составе потерь от ¦от участия ¦"Инвестиции ¦ ¦
¦ ¦участия в капитале (если ¦в капитале" ¦в связанные ¦ ¦
¦ ¦результатом деятельности ¦ ¦стороны, ¦ ¦
¦ ¦предприятия, инвестиции в ¦ ¦согласно ¦ ¦
¦ ¦которое учитываются методом ¦ ¦участию в ¦ ¦
¦ ¦участия в капитале, является ¦ ¦капитале" ¦ ¦
¦ ¦убыток) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 3 ¦Отнесение доходов от участия ¦72 "Доход ¦792 ¦1000 ¦
¦ ¦в капитале, полученных за ¦от участия ¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦отчетный год, к составу ¦в капитале" ¦финансовых ¦ ¦
¦ ¦финансового результата от ¦ ¦операций" ¦ ¦
¦ ¦финансовых операций ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 4 ¦Списание потерь от участия в ¦792 ¦96 "Потери ¦ - ¦
¦ ¦капитале, полученных за год, ¦"Результат ¦от участия ¦ ¦
¦ ¦для определения финансового ¦финансовых ¦в капитале" ¦ ¦
¦ ¦результата от финансовых ¦операций" ¦ ¦ ¦
¦ ¦операций ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
В составе прочих финансовых доходов (на субсчете к счету 80 или на новом счете 73 "Прочие финансовые доходы") будут отражены дивиденды, проценты, доходы от финансовой аренды и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются методом участия в капитале).
Всоставе прочих финансовых расходов (на субсчете к счету 80 или на новом счете 95 "Финансовые расходы") будут учитываться проценты по ссудам и финансовой аренде, дисконт и проценты по выпущенным облигациям и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала. К финансовым расходам относятся также проценты по просроченным кредитам, которые раньше покрывались за счет чистой прибыли предприятия.
Счет 73 "Прочие финансовые доходы" используется для отражения дивидендов, процентов и других доходов, полученных от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются методом участия в капитале).
Счет 95 "Финансовые расходы" предназначен для учета расходов на проценты по ссудам и финансовой аренде, дисконта и процентов по выпущенным облигациям и других расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.
В конце года сальдо счетов 72, 73, 95, 96 списывается на субсчет 792 "Результат финансовых операций", что дает возможность определить результат от финансовой деятельности предприятия.
Учет операций, связанных с получением прочих финансовых доходов и осуществлением прочих финансовых расходов, отражен в таблице 8.
Таблица 8
Учет операций, связанных с получением прочих финансовых
доходов и осуществлением прочих финансовых расходов
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 1 ¦Начислена сумма дивидендов, ¦373 ¦73 "Прочие ¦ 500 ¦
¦ ¦процентов, роялти, подлежащих¦"Расчеты по ¦финансовые ¦ ¦
¦ ¦получению ¦начисленным ¦доходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦доходам" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 2 ¦Расходы на финансовую аренду ¦95 ¦685 ¦ 600 ¦
¦ ¦активов ¦"Финансовые ¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦расчеты" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 3 ¦Начисление расходов, связан- ¦95 ¦684 ¦ 120 ¦
¦ ¦ных с привлечением заемного ¦"Финансовые ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦расходы" ¦процентам" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 4 ¦Отнесение прочих финансовых ¦73 "Прочие ¦792 ¦ 500 ¦
¦ ¦доходов, полученных за ¦финансовые ¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦отчетный год, к составу ¦доходы" ¦финансовых ¦ ¦
¦ ¦финансового результата от ¦ ¦операций" ¦ ¦
¦ ¦финансовых операций ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 5 ¦Списание финансовых расходов ¦792 ¦95 ¦ 720 ¦
¦ ¦за год для определения ¦"Результат ¦"Финансовые ¦ ¦
¦ ¦финансового результата от ¦финансовых ¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦финансовых операций ¦операций" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Прочие финансовые доходы в Отчете о финансовых результатах отражаются в строке 120 одноименного названия, а финансовые расходы находят отражение в строке 140 Отчета.
3. Доходы и расходы от прочей обычной деятельности
Для учета доходов и расходов от прочей обычной деятельности новым Планом счетов предусмотрены счета 74 "Прочие доходы" и 97 "Прочие расходы".
Если предприятие ведет учет с использованием старого Плана счетов, то для учета доходов и расходов предприятия от прочих операций, возникающих в процессе обычной деятельности, на счете 80 рекомендуем открыть субсчета "Прочие доходы" и "Прочие расходы". В таблице 9 приведен состав доходов и расходов от прочей обычной деятельности.
По статье "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах показываются:
- доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов, финансовых инвестиций;
- доход от неоперационных курсовых разниц;
- доход от безвозмездно полученных активов;
-доход от переоценки основных средств.
По статье "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах отражаются:
- себестоимость реализованных необоротных активов, имущественных комплексов и финансовых инвестиций;
- потери от неоперационных курсовых разниц;
- уценка необоротных активов и финансовых инвестиций;
- списание необоротных активов;
- прочие расходы обычной деятельности.
Сальдо счетов 74 и 97 списывается на субсчет 793 "Результат прочей обычной деятельности", что дает возможность определить финансовый результат от прочей обычной деятельности.
Учет операций, связанных с получением доходов и расходов от прочей обычной деятельности, отражен в таблице 9.
Таблица 9
Учет доходов и расходов от прочей обычной деятельности
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация финансовых инвестиций ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражена реализация ¦36 "Расчеты с¦741 "Доход от ¦ 500 ¦
¦ ¦финансовых инвестиций ¦покупателями ¦реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦и заказчи- ¦финансовых ¦ ¦
¦ ¦ ¦ками" ¦инвестиций" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 2 ¦Отнесена на расходы ¦971 ¦14 ¦ 450 ¦
¦ ¦себестоимость реализованных ¦"Себестои- ¦"Долгосрочные ¦ ¦
¦ ¦финансовых инвестиций ¦мость реали- ¦финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦зованных ¦инвестиции", ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовых ¦35 ¦ ¦
¦ ¦ ¦инвестиций" ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦инвестиции" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация необоротных активов ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Отражена реализация ¦36 "Расчеты с¦742 "Доход от ¦ 2100¦
¦ ¦основных средств, ¦покупателями ¦реализации ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов и ¦и заказчи- ¦необоротных ¦ ¦
¦ ¦других необоротных активов ¦ками" ¦активов" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 4 ¦Начислен НДС от продажной ¦742 "Доход от¦64 "Расчеты ¦ 350 ¦
¦ ¦стоимости основных средств ¦реализации ¦по налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦необоротных ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 5 ¦Списана остаточная стоимость ¦972 ¦10 ¦ 1800¦
¦ ¦основных средств, прочих ¦"Себестои- ¦"Основные ¦ ¦
¦ ¦необоротных материальных ¦мость реали- ¦средства", ¦ ¦
¦ ¦активов, нематериальных ¦зованных ¦11 "Прочие ¦ ¦
¦ ¦активов ¦необоротных ¦необоротные ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов" ¦материальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦12 "Немате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦риальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Прочие доходы ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Получен доход от ¦Счета 302, ¦747 "Доход ¦ 150 ¦
¦ ¦неоперационных курсовых ¦312, 314, ¦от курсовых ¦ ¦
¦ ¦разниц ¦334, 362, 632¦разниц" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 7 ¦Доход от безвозмездно ¦Счета учета ¦745 "Доход ¦ 300 ¦
¦ ¦полученных активов ¦активов ¦от бесплатно ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 8 ¦Отнесение к составу доходов ¦10 ¦746 "Прочие ¦ 480 ¦
¦ ¦отчетного периода сумм ¦"Основные ¦доходы" ¦ ¦
¦ ¦дооценки объекта, который ¦средства" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ранее был уценен (если сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предыдущей уценки была ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана на затраты) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 9 ¦В конце года отнесена сумма ¦74 "Прочие ¦793 ¦ 3180 ¦
¦ ¦прочих доходов на ¦доходы" (в ¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦финансовые результаты от ¦разрезе ¦прочей ¦ ¦
¦ ¦прочей обычной деятельности ¦субсчетов) ¦обычной де- ¦ ¦
¦ ¦(500 + 2100 - 350 + 150 + 300¦ ¦ятельности" ¦ ¦
¦ ¦+ 480 = 3180 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Прочие расходы ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦Отражены потери от ¦974 "Потери ¦Счета 302, ¦ 150 ¦
¦ ¦неоперационной ¦от неопераци-¦312, 314, ¦ ¦
¦ ¦отрицательной курсовой ¦онных курсо- ¦332, 334, ¦ ¦
¦ ¦разницы ¦вых разниц" ¦342, 632 ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦11 ¦Отнесена на расходы уценка ¦975 "Уценка ¦10 ¦ 450 ¦
¦ ¦необоротных активов и ¦необоротных ¦"Основные ¦ ¦
¦ ¦финансовых инвестиций ¦активов и ¦средства", ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовых ¦11 "Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦инвестиций" ¦необоротные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦материальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦12 "Немате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦риальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦14 "Долго- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦срочные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦инвестиции", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦35 "Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦инвестиции" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦12 ¦Отражена в составе расходов ¦976 ¦10 ¦ 900 ¦
¦ ¦остаточная стоимость ¦"Списание ¦"Основные ¦ ¦
¦ ¦ликвидированных ¦необоротных ¦средства", ¦ ¦
¦ ¦необоротных активов ¦активов" ¦11 "Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦необоротные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦материальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦12 "Немате- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦риальные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦18 "Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦необоротные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦активы" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦13 ¦Списаны в конце года прочие ¦793 ¦97 "Прочие ¦ 3750 ¦
¦ ¦расходы для определения ¦"Результат ¦расходы" (в ¦ ¦
¦ ¦финансового результата от ¦прочей ¦разрезе ¦ ¦
¦ ¦прочей обычной деятельности ¦обычной де- ¦субсчетов) ¦ ¦
¦ ¦(450 + 1800 + 150 + 450 + 900¦ятельности" ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 3750 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения (строки 170, 175 Отчета о финансовых результатах) определяется как сумма финансовых результатов от основной деятельности, от прочей операционной деятельности (что в сумме составит финансовый результат от операционной деятельности), финансовых доходов, других доходов от прочей обычной деятельности, а также финансовых расходов и других расходов от прочей обычной деятельности.
Прибыль от обычной деятельности (стр.190) определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли.
II. Финансовый результат от чрезвычайных событий
Доходы и расходы предприятия могут возникать вследствие чрезвычайных событий, являющихся следствием операций или событий, отличающихся от обычной деятельности и не возникающих регулярно.
Примером чрезвычайных событий являются:
- стихийное бедствие, аварии;
- принятие новых законов;
- экспроприация собственности;
- возмещение убытков от чрезвычайных событий и др.
Для учета доходов и расходов, возникающих вследствие чрезвычайных событий, предназначены счета 75 "Чрезвычайные доходы" и 99 "Чрезвычайные расходы".
Сопоставление остатков счетов 75 и 99 на субсчете 794 "Результат чрезвычайных событий" даст возможность определить финансовый результат от чрезвычайных операций.
Бухгалтерские записи по отражению в учете чрезвычайных событий отражены в таблице 10.
Для отражения доходов и расходов от чрезвычайных событий в Отчете о финансовых результатах предусмотрены строки 200 и 205. В статье "Чрезвычайные расходы" отражаются невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, определенные за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.
Причем убытки от чрезвычайных событий отражаются в отчете за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих убытков.
В статье "Налоги с чрезвычайной прибыли" отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.
Учет доходов и расходов от чрезвычайных операций представлен в таблице 10.
Таблица 10
Учет операций, приводящих к возникновению чрезвычайных
доходов и расходов
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 1 ¦Отражено в учете списание ¦99 ¦Счета учета ¦1600 ¦
¦ ¦имущества в результате ¦"Чрезвычайные¦активов ¦ ¦
¦ ¦стихийного бедствия (аварии, ¦расходы" ¦ ¦ ¦
¦ ¦пожара и др.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ ¦В случае последующего ¦654 ¦75 ¦1000 ¦
¦ ¦возмещения стоимости ¦"Расчеты по ¦"Чрезвычайные ¦ ¦
¦ ¦имущества страховой ¦страхованию ¦доходы" ¦ ¦
¦ ¦организацией (если имущество ¦имущества" ¦ ¦ ¦
¦ ¦было застраховано) сумма, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесенная при списании на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы от чрезвычайных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операций, относится к составу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов от таких операций в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размере страхового возмещения¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 2 ¦Отнесена сумма чрезвычайных ¦75 ¦794 ¦ 800 ¦
¦ ¦доходов, полученных за год, ¦"Чрезвычайные¦"Результат ¦ ¦
¦ ¦на счет финансовых ¦доходы" ¦чрезвычайных ¦ ¦
¦ ¦результатов от чрезвычайных ¦ ¦событий" ¦ ¦
¦ ¦событий ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-------------+--------------+------¦
¦ 3 ¦Списаны чрезвычайные ¦794 ¦99 ¦ 1600 ¦
¦ ¦расходы для определения ¦"Результат ¦"Чрезвычайные ¦ ¦
¦ ¦финансового результата от ¦чрезвычайных ¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных событий ¦событий" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Поскольку в результате чрезвычайных событий предприятием был получен убыток, в Отчете о финансовых результатах доход будет отражен в полной сумме (1000 грн.), а расходы будут показаны за минусом налога на прибыль в сумме 1120 грн. (1600 - (1600 х 30%)).
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах представлен в таблице 11.
Таблица 11
Звіт
про фінансові результати (грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Стаття ¦Код рядка¦За звітний¦ За ¦
¦ ¦ ¦ період ¦попередній¦
¦ ¦ ¦ ¦ період ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Доход (виручка) від реалізації продукції ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товарів, послуг) ¦ 010 ¦ 12000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Податок на додану вартість ¦ 015 ¦ (2000) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Акцизний збір ¦ 020 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦ ¦ 025 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші вирахування з доходу ¦ 030 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Чистий доход (виручка) від реалізації ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукції (товарів, робіт, послуг) ¦ 035 ¦ 10000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Собівартість реалізованої продукції ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товарів, робіт, послуг) ¦ 040 ¦ (7000) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Валовий: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦прибуток ¦ 050 ¦ 3000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦збиток ¦ 055 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші операційні доходи ¦ 060 ¦ 11000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Адміністративні витрати ¦ 070 ¦ (1500) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Витрати на збут ¦ 080 ¦ (1000) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші операційні витрати ¦ 090 ¦ (4550) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Фінансові результати від операційної ¦ ¦ ¦ ¦
¦діяльності: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦прибуток ¦ 100 ¦ 6950 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦збиток ¦ 105 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Доход від участі в капіталі ¦ 110 ¦ 1000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші фінансові доходи ¦ 120 ¦ 500 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші доходи ¦ 130 ¦ 3180 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Фінансові витрати ¦ 140 ¦ (720) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Втрати від участі в капіталі ¦ 150 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші витрати ¦ 160 ¦ (3750) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Фінансові результати від звичайної ¦ ¦ ¦ ¦
¦діяльності до оподаткування: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦прибуток ¦ 170 ¦ 7160 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦збиток ¦ 175 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Податок на прибуток від звичайної діяльності¦ 180 ¦ (2150) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Фінансові результати від звичайної ¦ ¦ ¦ ¦
¦діяльності: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦прибуток ¦ 190 ¦ 5010 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦збиток ¦ 195 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Надзвичайні: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦доходи ¦ 200 ¦ 1000 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦витрати ¦ 205 ¦ (1120) ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Податки з надзвичайного прибутку ¦ 210 ¦ - ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Чистий: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦прибуток ¦ 220 ¦ 4890 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦збиток ¦ 225 ¦ - ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
II. Елементи операційних витрат (грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Стаття ¦Код рядка¦За звітний¦ За ¦
¦ ¦ ¦ період ¦попередній¦
¦ ¦ ¦ ¦ період ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Матеріальні затрати ¦ 230 ¦ 400 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Витрати на оплату праці ¦ 240 ¦ 700 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Відрахування на соціальні заходи ¦ 250 ¦ 260 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Амортизація ¦ 260 ¦ 300 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Інші операційні витрати ¦ 270 ¦ 1700 ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+----------¦
¦Разом ¦ 280 ¦ 3360 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Одним из основных отличий в новом учете расходов от старого порядка учета является то, что те расходы, которые раньше покрывались за счет чистой прибыли предприятия, сегодня относятся на соответствующие счета учета расходов.
Поэтому если в отчетном году были расходы, отнесенные на счет 81, их необходимо распределить по счетам учета расходов (20, 25, 26, 44, 80 и др.).
В результате этого возникнут значительные расхождения данных бухгалтерского учета с требованиями налогового учета. Ведь раньше то, что в соответствии с Законом о прибыли относилось на валовые расходы, учитывалось на счетах учета расходов, а все остальные расходы попадали на счет 81 "Использование прибыли". В связи с этим налоговый учет можно было вести посредством корректировок сумм учтенных в учете доходов и расходов на суммы полученных и перечисленных предоплат и некоторых других корректировок.
Чтобы сохранить частично соответствие данных бухгалтерского и налогового учета в аналитическом учете можно разделить расходы на две группы: расходы, которые в соответствии с Законом о прибыли относятся на валовые расходы, и расходы, не влияющие на формирование налогооблагаемой прибыли.
Если предприятие использует новый План счетов, то соответствующие субсчета учета расходов можно разбить на две группы:
- расходы, относимые на валовые расходы;
- расходы, которые не относятся на валовые расходы в соответствии с Законом о прибыли.
Если предприятие осуществляет учет с использованием старого Плана счетов, то рекомендуем на счете 80 и 81 открыть субсчета, которые по составу и названию соответствуют субсчетам нового Плана счетов. Благодаря такой переклассификации предприятие сможет составить новую форму Отчета о финансовых результатах.